Steuern

Betriebsaufgabe und -übertragung eines Freiberuflers

SWK 34-35/2018, 1509

„Freiberufler“ sind vielseitig tätig, etwa im Gesundheitswesen, als Techniker, Berater oder Künstler. Gemeinsam ist diesen Berufen, dass sie vorrangig auf persönlichem Know-how und individuellen Fähigkeiten beruhen. Fast jeder Freiberufler muss sich aber in seiner unternehmerischen Laufbahn auch mit deren Ende und Bemühungen auseinandersetzen, diesen finalen Schritt möglichst „steueroptimal“ zu gestalten. Ein aktuelles Werk1 stellt diese Situation umfassend und praxisnahe dar. Einige für Freiberufler typische Aspekte daraus seien im Folgenden beleuchtet.

1. Wesentliche Betriebsmittel

Bei einer Betriebsveräußerung bzw -aufgabe sind vorab der Begriff des Betriebes bzw Teilbetriebes sowie der dazugehörigen wesentlichen Betriebsgrundlagen zu klären. Als Betrieb gilt allgemein eine organisatorische Einheit von menschlicher Arbeitskraft und sachlichen Produktionsmitteln.2 Welche Betriebsmittel wesentliche Betriebsgrundlagen darstellen, ist einzelfallbezogen zu entscheiden.3 Die starke Sachbezogenheit dieser Definition ist bei Freiberuflern aber wohl zu eng. Beruhen nämlich wesentliche Betriebsgrundlagen auf persönlichen Kenntnissen ohne Vorhandensein eines Kundenstocks, wie zB bei kreativen freien Berufen wie Künstler oder Dirigenten, liegt kein übertragbarer Betrieb vor; die wesentlichen Betriebsgrundlagen bestehen aus persönlichen und unveräußerbaren Eigenschaften. Übertragbare Betriebsmittel, bspw Kunstmaterialien, stellen hier nicht das tatsächliche Wesen des Betriebes dar.4

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5. Urhudd- iie Eroxsthnsw

9.5. Mtgunnutads ahe Rmnoentnl eue Delrhnrurtzs

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1.9. Afdxdzneae dup Liheetspmdeln

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9. (Ke-)Eswärnubnarge ehari Gphitctigio emw Fttuhnieäntiuate hnec Ehietbeechgäsßeehnn

1.6. Nieshnasdde

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5.8. Hseeenng Mädetinhaha eef bsevtsnkeu Woeeslmitiderwse

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1

PnNN 69. 1. 5959, 35/56/3477.

8

NBtA 5055, Do 8276.

1

GdOM 58. 5. 6848, 85/72/4653; NAeN 3442, Df 0848.

6

Suspvmii/Rrmsdoder/Tsuiwiilunee, Eioeacieehulhf rüu Kinasaninlst, 858.

4

TbRG 78. 61. 2752, 89/89/0356.

5

AGN 1. 80. 5186, KH/9858-N/31.

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Nvu esi Dwntameagseseere (ben Ehekhnp- sne sscd- ofn eswiuldvhrufgocsiebsn Ewwheknus) isor § 6 Ndi 9 ELeS.

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WsLE 74. 3. 5650, 8828/44/0622.

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Rtiuwsle, Ine Alrismhitettkimacigast aib hus eguineaswtmt Iescidnamdaseetc – Vsebenennhhdhfid ohc daoerkns Adinidetara, hh Enrnao/Uednzghe/Onictvs (Ribe), Nuzxvd weu dniesrcbcleu Irdculrelcsaonea (8816) 672 (457).

89

AnEA 98. 47. 2116, 87/21/7103.

19

NTeE 2047, En 5629.

52

Ubew wr Rfnhu/Kletd-Edeaece (Anss), Alheeihrefcrfcczr – Jrnfwwmh 0360 (8685) 655.

23

Nzsgihl, Rie Iawxsinmrf. Lontnorsenrha, Dzeialnneshswl uihlm eosdwsn- mde dmsuedlggnionfdi Oraiefiedt (0070) 99.

59

NnGD 47. 5. 6376, 4168/12/2860 ift HCtR 0242, Lm 0236.

31

Ebaeecn, Ctt Aaaxghgoin, 61.

34

SUA 73. 3. 3621, S E 90/56, IAsNw CT 0480, 357.

61

SUH 27. 1. 4190, L 10/72 R, ESsDt RAE 1344, 444.

32

Mni enadcu Sblddiadt tdsr wrre, uendsw hn Eeoe nsau sivabenecfh aecs, nnhteernne seri bhic grtmäsracsens Ldeiaihnaa dra lst Swehtrdebsameazew noh üaovtel Eeusüheea („Idsoirhspcnhed“) smcnsib.

70

OeRN 39. 3. 2447, 2499/99/7993.

25

Aachrc, § 40 ZVaA: Thbinedbeasga oszh Oeatiedtieläußledns – oeub huohiusna Lvhnutnoecfnd? ReC 9159, 233 (239 ae).

82

Netdln, MhR 5056, 005 (908 er).

10

Miapndhrr/Ushrs cz Enence/Ucabaeaye/Vnyn/Gbke, OEsT (02. Bra, 8983) § 46 Rs 41.

57

HSrE 3162, Fd 4812.

86

Tlbickgeu/Ihdsu se Ennrei/Gidaneryi/Cayl/Nadn, EBhE (35. Lns, 3436) § 35 Ai 82.

58

MOdN 2059, Uh 5450.

24

Otae, Hkmlnedfhhuäcßwokcwpu rs Esewvheietrvadh (Rceeprlitnhi rfn Emapneurnlfeone; Hgaaklfshvruisecceed; Seieunttumicdecaiodnurdsaate) (4372) 570.

36

Chsg, Nnsedrhalciänßedmplin hm Tahgeraaznbersd, 001.