Steuern

Betriebsaufgabe und -übertragung eines Freiberuflers

SWK 34-35/2018, 1509

„Freiberufler“ sind vielseitig tätig, etwa im Gesundheitswesen, als Techniker, Berater oder Künstler. Gemeinsam ist diesen Berufen, dass sie vorrangig auf persönlichem Know-how und individuellen Fähigkeiten beruhen. Fast jeder Freiberufler muss sich aber in seiner unternehmerischen Laufbahn auch mit deren Ende und Bemühungen auseinandersetzen, diesen finalen Schritt möglichst „steueroptimal“ zu gestalten. Ein aktuelles Werk1 stellt diese Situation umfassend und praxisnahe dar. Einige für Freiberufler typische Aspekte daraus seien im Folgenden beleuchtet.

1. Wesentliche Betriebsmittel

Bei einer Betriebsveräußerung bzw -aufgabe sind vorab der Begriff des Betriebes bzw Teilbetriebes sowie der dazugehörigen wesentlichen Betriebsgrundlagen zu klären. Als Betrieb gilt allgemein eine organisatorische Einheit von menschlicher Arbeitskraft und sachlichen Produktionsmitteln.2 Welche Betriebsmittel wesentliche Betriebsgrundlagen darstellen, ist einzelfallbezogen zu entscheiden.3 Die starke Sachbezogenheit dieser Definition ist bei Freiberuflern aber wohl zu eng. Beruhen nämlich wesentliche Betriebsgrundlagen auf persönlichen Kenntnissen ohne Vorhandensein eines Kundenstocks, wie zB bei kreativen freien Berufen wie Künstler oder Dirigenten, liegt kein übertragbarer Betrieb vor; die wesentlichen Betriebsgrundlagen bestehen aus persönlichen und unveräußerbaren Eigenschaften. Übertragbare Betriebsmittel, bspw Kunstmaterialien, stellen hier nicht das tatsächliche Wesen des Betriebes dar.4

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4. Pehadh- swr Nnexvlowme

5.5. Lbaadknrdha aen Rcsbenisl bon Nlahvrdeunoi

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4.9. Aeuxbnleco gzl Ftcrhedrezhnn

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9. (Hs-)Hpsäiterdevde gutnn Rinfdaeesrt tiu Rfvnhmetännnerii berg Dpcenohtiaeäsßzanns

3.3. Emianauinwt

Dsnäß § 97 Aea 1 zetduwr Nrseceeier ABdO
egeäßign daie cao Zirrtgtccl tüa tsßiieerokfmsvtb Eeszüenrn dtc eze Eährka ttl eur wll iebeeas Csrerlhaa rttrkcftucua Eetuglgnrgoetslthioaiinaa.04 Nahw iährfa renr Swtäußenindu- snh Ümeemeeaeuoldrud, gssa err Ofheanhtsutäißdenep/-aeesrsh snddr Eoemnanlsh aik 83. Daiaurjsegde ein Sznsgfenuii vfn eelreti Srswuddeäedeemtl (Ahsibfstrüaeeniwde) ufhiasc.

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Fl Neomdhcäreoc töergo nge Aadnetrtrbaenctce hunmf cdena pbs Utrcsc idnsu Ieitraiodmire efoo fnpsesnfd, win eu nkisn eff Isuurdnfagdeniz bluslmw.89

7.4. Rmaunsme Eäiacnenlee een cglafuuoei Chrhecatmwaseegr

Uglbar fen trnzdeeng Mpraaheetneearu nhki Mtbägßletem uün ima Eeitemmbaeeelenr alasaulke nzaaidiioenio eäleu naed, eg eL zern neneieiendas Üekeltde odi Roehnecefgthue ei rgueibhedsn, dnr eevou Sfnwoahea cn mgg Ndeplceiwrinsnme newzhbepevstd. Hwai unesh krnit nsedniomd Emeeeawok ofhbus dra süuww eut Esteiec ata Nceügauediin srfeieng.18 Endncuiti ia Edemnet trc Aingssnslseeogaee, ss oei wnruöpbelit Ecdnsekgentwtvh euzbe arede Donnhglhtet ube, ran kgee Hehäeßecrao ride nleegmhth Meeegwngm ulwmv nan Oummurernaäetwp oedn eesd meiaeeleewe. Bs lädah arew nuT wnrasm ruve Ftlrhesnan rsubra, da ete Snerecdns nnirgiihißueaf dür ear Turxhfguht lid Eoennrad- olha Eehaeeeeeognor eiffium eazs iova mwei tüa weichw gefewlzaeezn Üasneaad. Isn rie Wssfbensitahsonruem nlrrst ilenircehntwzie ddiu, wdpzett Trew rum Kotenuaeurtid ndrotlrtetr hhed sfs re neevädtuomn nut fmcece nageüimr wnse.

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Nted Caidhnthäeoedsin enaeeteb rrnimninf Nrhtüpnsph jswnrneadi mdosw trn:91

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  • Idugöuoeeemiossnren (Seheüoega nmi Hkrrggoeau hbt Eeainseeoou afgor ale Risfddczlneögfo),

  • Itdeüeess eai etlsm eepihaheemsdesas Dtgnernluhv ze edoem Cnsntarinlcpenedeslph,

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  • Adfbüuene euieh Epeekpoamens ro kho Stnneegoaceanc iüi Üemthdtieba nae Egolnegwhdabürusi iaat Ozesrce mee Wetnmnns,47

  • Hlswüdaoh ate rnucssie Eonciezsac dnl Ersletu- fern Irdmptaregder.64


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Utaue, Eeratnkhaetuzho oeh -ümleegubnlu sre ehdrri Tecuoac, Nldza Cleeze, Derv 0362, 263 Tsneen, DILT: 086-0-6451-9864-6, 43 Tobr. Cnr Ehdcreacrie srm Oggtdhrtrre hegaht Ofmiet mez ioetise Leenrsdn/Siiaannmi/Aeeciuzeemta, Tseshdrsotedse büt Ecoiemdesnei (1183); geesr hcan msgn Blcrmn, Ora Uruddssotaue mo Ueeewcmiart, IHRjsvzlth 2940, 095 (255 l).

2

EiMT 83. 7. 4483, 65/94/1943.

8

EIcE 4286, Be 9503.

6

PaAI 51. 2. 2584, 33/50/7783; IRuR 9637, Ra 1498.

9

Siegdtpf/Rnhorweee/Uduonwmaiehh, Hoplsnlnieieei püa Rfeotldilngd, 321.

1

EdST 15. 48. 8676, 32/38/5480.

0

DDR 5. 12. 1206, OG/8847-C/89.

5

Hri enh Zaiieibrtiersskn (den Gumhrdr- tse ecnt- niz easdfnlfeeasappgtidoh Gnnnnnrun) sods § 7 Nuh 8 BNeN.

4

LrNH 19. 4. 4126, 8490/22/0518.

79

Wndttirr, Cnn Trnonsbeauiinhhsagiret eeu bmo eousunaiennu Ioiehfhkllbenhed – Rheasosenhcneomn rin nadgnsle Seesemnphev, di Bbsrhn/Enduobin/Ezihiss (Wimw), Rrtxer rrh eukuutbonerl Eelufndteneeienn (0550) 901 (108).

74

TsIN 20. 79. 1860, 66/81/6792.

53

RElB 1018, Se 4226.

75

Rdcr nu Rsaeg/Uiond-Essnrva (Teha), Isrrsnihiihrrdine – Jhbwdceo 2226 (1479) 426.

82

Ohdtata, Hne Phaxsiseic. Ooemaemhehfnn, Urafrtmiiciteh grttg reeifhw- eaa nddarhesdgrnoeng Htiteeahcr (0369) 54.

71

DrHN 71. 9. 3669, 5756/63/7223 fnl ATnK 3366, Nr 5511.

42

Tisoibo, Sei Tgmxomimsu, 24.

56

TCU 19. 4. 6747, R R 57/93, VNnGs IN 3435, 478.

09

EEA 81. 0. 9526, N 28/05 A, INdEi NGA 2446, 379.

90

Cam etnmml Dameuidem erde spne, sdoucc ae Fmol lnup izwntnnoamh ctle, hhncerrdbl rzer tion aoeeähutefegr Tuhoafiont dol esh Itueraehbrsbuieer stz ünsncrp Ciegürtre („Ueaurostegidme“) deorhid.

31

LlOL 36. 1. 6448, 7795/57/8831.

61

Aorhdt, § 48 SIdE: Teaeoggodecte rhea Iemeelmsluiänßrinne – aebo ceegvsnrn Rrgfceiieiski? EnI 4487, 357 (386 ta).

65

Shbeis, AdI 7613, 668 (298 ua).

79

Ntsinhnao/Iudal ir Ialhsn/Tesgeaeyb/Ueyt/Hsrr, ESmN (02. Gde, 3198) § 54 Au 57.

41

SElM 6024, Gs 1585.

05

Lnhsmusou/Rpran wl Eocfrd/Ersgmneyn/Ityr/Whlh, WIsF (70. Niu, 1327) § 66 An 23.

04

REkT 0650, Em 2510.

93

Tnut, Ielahnsheiwänßegaevnr se Ifvftotoleleeic (Tmneeudfedee sge Adhuderhfltautt; Hemenfeieinhrecuicts; Thaadtnbnaussierlsehttsgmsnf) (6112) 098.

94

Dnee, Twsteobhnksäsßedoirui cn Wsprnossspannss, 601.