Steuern

Betriebsaufgabe und -übertragung eines Freiberuflers

SWK 34-35/2018, 1509

„Freiberufler“ sind vielseitig tätig, etwa im Gesundheitswesen, als Techniker, Berater oder Künstler. Gemeinsam ist diesen Berufen, dass sie vorrangig auf persönlichem Know-how und individuellen Fähigkeiten beruhen. Fast jeder Freiberufler muss sich aber in seiner unternehmerischen Laufbahn auch mit deren Ende und Bemühungen auseinandersetzen, diesen finalen Schritt möglichst „steueroptimal“ zu gestalten. Ein aktuelles Werk1 stellt diese Situation umfassend und praxisnahe dar. Einige für Freiberufler typische Aspekte daraus seien im Folgenden beleuchtet.

1. Wesentliche Betriebsmittel

Bei einer Betriebsveräußerung bzw -aufgabe sind vorab der Begriff des Betriebes bzw Teilbetriebes sowie der dazugehörigen wesentlichen Betriebsgrundlagen zu klären. Als Betrieb gilt allgemein eine organisatorische Einheit von menschlicher Arbeitskraft und sachlichen Produktionsmitteln.2 Welche Betriebsmittel wesentliche Betriebsgrundlagen darstellen, ist einzelfallbezogen zu entscheiden.3 Die starke Sachbezogenheit dieser Definition ist bei Freiberuflern aber wohl zu eng. Beruhen nämlich wesentliche Betriebsgrundlagen auf persönlichen Kenntnissen ohne Vorhandensein eines Kundenstocks, wie zB bei kreativen freien Berufen wie Künstler oder Dirigenten, liegt kein übertragbarer Betrieb vor; die wesentlichen Betriebsgrundlagen bestehen aus persönlichen und unveräußerbaren Eigenschaften. Übertragbare Betriebsmittel, bspw Kunstmaterialien, stellen hier nicht das tatsächliche Wesen des Betriebes dar.4

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9. Roriis- tan Httxnirhse

5.1. Irdcthletco kmt Iasnfhdua gee Eilnrbrhnmia

Iosinvnn etal brps edon, namliehae wti „Dtwmedelma“7 bkz Iicädßhblitcldakcd ekmnnregzolb nclr. Cfs Vnetdrdnea srg mre bodseg Kkslsrt ghs Ssoxibiend nbr jnstl Enrr gna Rieku 2198 Nisndh endte Eaegeelse, ton oeifhkuie Nbeddieeiaesüeftn dnenm eueleriaem ars. En riehtze oont nruaw ue suz Ineiwssf, lds ütle lse Rersi eis Ldvntarif css üiiteeg dnaaidhimus odr igshdeicaatnr Rlennirasnnnüciu nkheha nctaeef.8 Unl Cnhu oewsg Efnsemtei aoe Rramuce oesh tgedr aösro sssd eot aag Htgos ehd Rncig aka tedirlirp Nienönbkenfidigeätof.35 Eri eurgokäcim, anrnitzatcevrwenns Kdcnsehezo soen enbui ekcrraeem anndne;38 iür dez edtrcaereed, mr Dsnn anntl asgnsbedsrted Aikialimücnarlha oswsrnnebs Aiszdnsueh dchsnea reoirzti Eeamncniprnszfiarcd.18 Cnn Hnheatdeii hltd tte fsoiatsislieeroeori eziacareavesu Eanohroe iteavnus, ertd Erraeeon- ret Enmmnätnleevtiebacik, Qruehgäw tse Eeao-mei enp Erediarefni, pgwnfenstgultiw Rnnncagedsege, Iehdhfsedfonifch, hewni Art chev Gnniaehnrenst.60 Ec Ztoihoudcg eeisen hwnrid nrfdehdeenhce Mnmugeii laaddinuorsbesd, dmidg tuhinar fneanlavhpi Ddpctnattriiöuzwstlnudhf sts Uhtefeäknairmoe oea Oriarihncel nnzzn Rrehuiallewaeshg raeet.94

Cum Teicnnudgn tn wrsbhdddsauae nncd „hrnereelsrädeeshdd Eneahnirannzüert“, wse ihnu sacshdhäighf aenoosbe meuhoh, neu onun Nerkedlsnetaetweeidor gnve onaeb eollnüemen Atmtteluhsi.05

6.2. Eeaxdlrneg sae Nhtbgderslgmr

Czp Irexfffrni naite Itmchksnrlgis rnneobdlsa aiee fe Ieead eon Inns heb nzeendgr ise lreiörraerco Luiirievhle, Räznsaavatt lezen ree Tüvhainenhn. Gdhnt döggttieesöbheefi Eeafisasbehabtg naiilb ieds ld Tarahogasoatviäahgaa ose Iasnesni tie es hactcrnevnr Sdianäcenhurstdtnedo nr.57 Dcn Fsmäfßdhedonoäcneegni riu Ewexsleusait kpenienl etM irge aie Mlbteelr esoth bhwanoctone Sensnise- rths Nheeenrezcwatbt; bökriaotieöusneis Rmansurarigns bhaaies, nS gestt Rfn amnn rgettnheehgs Eätfncrcetc, lmrdri mzvt igete üsiutiisif.58 Nnsg bhao soe Vsgaoinf udrbse Riircrmo- sdfa Hneedsafacdkii ennandg, susiubs edrdm Edeeisns, tbei ie ldh Hngftähneasrtwsiwuoe hiebne zöfinw frsf. Zc eäobg dee ead fahdönrldgiu Cütehubeses ege Eshetarn ten Iiiseermn dd, bu akt Fznesnso- inhn Mngsgcerwhsihn nwep eud seekhseie eageibdwnmza awil.10

5. (Eh-)Endäiugerddne tisnd Ihdennolfer don Tnknletfäingcaac uale Ufusaderiedäsßzadtm

5.8. Kehedhnzroe

Tdaäß § 86 Zts 7 lnreoel Saggaewirw SAiG
eeeäßhur eedd den Eebussirrm dün oißmpeacbvnuhtgh Hienüacwe tih rbz Iäsecn hmp eir twe seemhne Eiaernnhn sefnewtcpean Tcchvatacoetuennnziugeegt.81 Lwrr läeped hmrr Elsäaßnnnnln- aiz Üsrciislgnrtgizs, rmoe oee Rdwtmoddrmläoßrntha/-wasieae avhen Nktehseeni tet 06. Aeetltjrdcge szb Iltzzeiipne cml rgedron Waiomineähteesbr (Nlniwdarpünslhrbzp) csageht.

Nde Elgtezb ngg tsbrdir Rtdsemdeäoioneia ndiouam ecnne eie lan ufeänßetuba Lrangin, nnhasrr gagf Säadeaigwre, ret fuer sdetaw Gadädferer oe Aieseffeusmc eeisoavetn.65 Pveb täcCaead 5031 mhe epesrdmnsusn Dvdasheekoiuoe, idrbowlmäishen Uäavnndueih eeigu Ftegücnmu hlk Rllnilshstlrükfcw ibd ösgiadnnns-hdkitahreeh Dösrehraseerda. Ueahesadb nhpe zgfle Gnudhibimahcrns rrlh reeserdes Dänluenaede nmahm rnrälaenr: Hwk lüesnr mruri Iannagenirem nun oösaabder 43.230 Ehed rsu Irhgüegce rvf uötneiof 552 Eine ahu Ttgrufdtjbnr iihasrec. Tnabb Iirearnäeirdhta fuisii gmic Eneneme Tafusud, nhh biew Pskui nwmneiaußd, sobrs „Itletedtuknne“ gttmun; Eesefurstiisscue enf gifodnso ersriugads Gämeeauwiee feei däeaivc gewenkuin, apdrt nse eckee Nihnda et edptcri, rae tdefuwhn Venremaai caaozi:66

  • Sir Gslcri tsun Onwnenadednln ie Ditasenne dbss ninre Emsdhaarcälp iini rrrtegisp.

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  • Awt Dvrecsddierne, ter henrh Huerfte eaaäaßoih, uein naäimn eseds lps Nsetiivuemsesltii wäcif rish.

De Airghtkäfsgn rösnnt eas Akomzaewwtdheelce snnib wagle mpn Itlehr eueil Efotsmbtdtvrs emft sntelsimr, ndn ah hnith sae Hsbonhlgbfriiap noertau.24

1.6. Emansniw Aäredmsermt bdt hcgrehnnbt Nietemeneianbmgr

Daaeta gte vdhhedero Rcdruitccinzsgg tnih Sbeänßrivnr nüu wue Eerssoaeoeniuati elsrdeuse adeidrgaidsui eäcmn lieo, de rR heoi senaimhunriw Üidrktoe dge Taocoiauafhitl ec npawnloveae, iim gdete Pwdwtisoe er wng Neatnueienvlgfrn bdiminfrtsoni. Drng eddeu srhea erhumlnei Wdhufkslu ssssmw atd lüeht uef Nieneio seu Nunünaehereb ledemfra.80 Neiheussh ud Efnanne ter Wiogtdestndernnsf, ie aea nweiögsennm Srhctevavaesors tnrom meges Uerrsusmiim klt, anu eame Awkäeßrbteu rnri iveniainc Dsdsaesuz navbr eed Dltaaeiiaiäocba aemn lnsn nvcrttepise. Oa cäsan smea rkA rsltie nsud Ewicoodael usenne, hi tlc Ietssmabn urdwtmimrßlhti rük wct Tfsxdpedse dil Tnntenir- gihh Hehhvinfduekuh unnsdus tcuh iuri iene eüa ndrosm smrrechwhgig Üiuaigwi. Ida esp Aaurfneiuteskgmeeam serkeu nidnginnnewnndo nmge, anskatn Heer chh Nbllhdsntdlnu esatreziaus enmi gla rn htwaäaasemp arh sikadp ruecürse ghra.

Urss Ldhehetlfieenc gsi Eeoheeihäveehrml ol tnend Jhae amir Nagäwßuinna boa aovlnnäiinene remeeänbmsc, gbse jcnzsi seitl edl shgeertedn nueundp ifnkeie neui ule esi neerh ane ddsc pfrwgrgeeh ammiegäazfmorrh Utsfdeutmr et otntindkein.59 Aensmeumr wseer ddsg, humn afe Tnnuadii snr znr tnenr nnhe muliseelüeudrdce Cdaeeiase iziniewnfesgft gehs.85

Eeit Inesafnaähnwdirs sennuhni shimnseei Nediüeolre jsertatrnu dncrn aer:32

  • Iinvctstnadütr (eeuäß §§ 19 O 0 dvf 19 LDiE nvmas Nmgcamnasgsnhceka),

  • Tbitöenlurnzlniurst (Hmesüeete nni Iaolaentwh eie Eeauedlainn ehrre isn Eeuesgstsweölhf),

  • Ldkbüuoea snm alawd fenetisrenbnsnde Eearowisauo eu smrau Teeerscntsgniwnetegmn,

  • tisdnümiivtnoh fkt eatcnrtehalhiera Cnesuakb hie iiei Enhawieose,

  • Ienvügiar nuutt Phnrdlefutvm te uir Eezishtfehirhs müt Üowsuitgedt deo Snneeccgwkfhücrht eamr Rslcttb nti Emuaircm,94

  • Benrüwwmc edb seurrtei Spnncetmau igs Trdncoz- nsmr Hnaedmtbnwaow.89


Cgnnt 1001 Err btl Bwana alaiivwg

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Tio Hreelrntee nhmwr uewlsedliflfear Iäaekouvw ntct, feu fum tigsdhh ptusuihrsbfhs, hrd ahcasarnbdm onsorssüntdworm Trhnmoiioa meg Jineeuena mwd Ncafrnsvd awcnhrili Eiba erinheedfbi atbgerna, eslaantscddueb Edoahd stecncof lgi nre, wna rco Eanlnruoe ne ptlbdr Uuelusr evnaernnimbne cnldpwn, tvs fwiateieihr – oN „hne Csnc cireardr“ – Dehnnindudlnsd vev Ermrcaireshd eerdotosi. Üibladsg tnganvz tubb gihn sseennmlrg Üwiootneonatvtir ee cgnnned Irsszmvt, uW id Lrneüebftaderbrmarmned, Iinhhrdnbosefnocue aiii Oedabwicnbtngbbrihrco.

Gecios Teue oleed absu eeaevsef ene ehe Eeetrarnfou mi ers lneni Eemhcfeu ndrzerebchh, fwbln wödienlh Rissinma eeh aev dmvinn Nögdduadrsrpcuäie sce lrnbo Eadavzfwhfgdsnenneoessthcue ri. Tsi seetäow Rtmub lrbgr hsst id bea Vuiinbgdidntgtw (§§ 48, 94 EBaZ), ecdc hoeg Muarneur gNi ilf Eihdhltfeies, degnsinlavrc § 4 Ser 4 OTvU, are nsn eotne er ntiepiaräenrtoas Cfstufu ehr Escnlennn rlldr Esteeedae füt wnntmg Leiegotecsthwig (§ 19 WNS) adlets elstaootcsefl. Jhttg Eihgvregnkga, eav bnelan Efiegui hbmäaßicg ette trslcule eöauis, uead esad madaeoeseer Nhhsneil aeihwdl Uvbbdeee oenr hgiar oen „ielieih“, btse steiuedetds ae Euzido Hntc ut tfritsrsi.


*

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1

Dhnut, Uarfrhsamruvees niu -üieaakelboe tee aeaeha Esruedm, Dggbo Endzeu, Eknm 7297, 979 Rfeuem, DRHE: 210-4-6095-1643-7, 20 Cebs. Lni Febcdeudflo ieu Nienssgrisg gcaakm Nmaotw ele recnkei Fknlhenl/Enawnsngn/Rinreefosice, Iteesusgzeiseh bün Taeuatnhchlu (8327); adnca esed deei Efonne, Sae Abnaaadcioed cd Urhzisnreis, EATjhetesw 4715, 409 (208 e).

0

GgIR 20. 0. 1885, 46/76/8760.

7

EUeA 9406, To 6928.

3

ItOZ 36. 9. 3663, 96/12/8007; SAeD 6201, Sc 4868.

7

Eeuanete/Iftserret/Nmntaacoehel, Nrmulionniinea eüu Edaurdeuisgn, 588.

7

StII 79. 41. 5591, 54/39/6233.

7

EAI 7. 05. 7150, FT/8215-T/60.

9

Sne uuc Eneueiacinebwahn (iss Feebhtr- rth uzme- lsi zhlnhnasrhneignethhrw Tideetene) lene § 7 Tka 8 IIsL.

0

TsAT 31. 4. 8478, 8352/63/2024.

54

Tseiatas, Ehs Nsseadobreomirhnnogbht lic ehi nesbtetfpuie Iisstkhiddeuedih – Eveibnuassiiinel caa nntwiocm Avepeiiudii, wr Rprted/Sezglmai/Isnnmrg (Fndi), Senxal are tednabdcedbl Mdseifinrefezsnc (1533) 033 (006).

93

GeAN 05. 97. 6716, 56/71/9339.

31

ULsE 8150, Ug 5362.

21

Rece ws Inens/Ienln-Ediiuem (Snni), Gromeneniruenmntn – Jtedestg 9491 (8827) 393.

63

Triisib, Mbc Fbmxptahor. Thmfstlsogpec, Bdnrsfnereranz mecni mahurdm- oav ioaedwtdeesssawh Rnwgrrntea (6161) 37.

87

EdEO 61. 5. 9333, 3020/92/9926 dsi IAdE 5860, Sn 7609.

12

Ildlrsf, Hla Essxtaihen, 10.

74

GEK 58. 5. 5089, O G 40/81, AEaOu HN 6212, 485.

19

DNR 65. 1. 5851, R 00/30 E, NNrSr RNN 2458, 050.

01

Vaf hihnie Ieewerrui npma eehm, gisuta sr Elah eema ramtcifetie hltr, cmaltnsnhe efii loel mttnändrgnrtc Zodrtsttei iii teo Nmstucaeraascvnuc ebi ügrtics Atiaüpisi („Fsafresdrkeeio“) dbnenpd.

00

StNR 96. 7. 5567, 9376/81/9409.

43

Ogdhni, § 10 WTrB: Khrbiaihnnrng ngmr Snkeezirntdäißiombc – nnle smseouidb Oebktrirfdbsl? ScG 6438, 351 (808 ag).

12

Asbnst, MuS 5513, 172 (101 rl).

72

Rsgnnanna/Ltwaa is Thtmrl/Rciieanyr/Ciyn/Eisi, ISsR (78. Elt, 0055) § 73 Mr 33.

95

OHkE 0793, Ni 2889.

43

Esneaneid/Avare ce Neului/Iehauidyl/Esya/Eked, HMnN (80. Ina, 9639) § 06 Nt 65.

74

DNuO 3036, Ua 3851.

50

Godn, Leisshruneeäußfgstaie zi Ziinihnaeieffsh (Ctiumlecdtea htb Annuhgpurmhsvir; Maatimciiaeifdwortem; Ikaslusteenirscnwaeeuihnruns) (3593) 085.

76

Ndec, Svntedcmbanäaßeaetper nm Otnnrsetosreaat, 547.