Tagesfragen

Steuersparcheckliste 2018

SWK 34-35/2018, 1478

Von den im Regierungsübereinkommen vorgesehenen steuerlichen Maßnahmen ist bislang nur ein marginaler Teil umgesetzt worden. Die Zielsetzung, alle steuerlichen Änderungen eines Jahres in einem Jahressteuergesetz zusammenzufassen, konnte auch im Jahr 2018 nicht durchgehend verwirklicht werden. Denn neben dem Jahressteuergesetz 2018 (JStG 2018; BGBl I 2018/62) wurde das UStG durch BGBl I 2018/12 geändert. Diese Änderung des UStG hat aber immerhin die erste von der neuen Regierung angekündigte steuerliche Maßnahme, nämlich die Stärkung des Tourismus durch Absenkung des Umsatzsteuersatzes für Übernachtungen von 13 % auf 10 %, umgesetzt. Ferner wurden das EStG durch das VersicherungsvertragsrechtsänderungsG 2018 sowie die BAO durch das Materien-Datenschutz-Anpassungsgesetz 2018 abgeändert. Demnach ist das löbliche Vorhaben der Regierung, alle steuerlichen Änderungen eines Jahres in einem einzigen Jahressteuergesetz umzusetzen, zumindest im Jahr 2018 nicht machbar gewesen. Trotzdem ist das Bestreben der Regierung, wiederholte Änderungen der Abgabengesetze in einem Jahr zu vermeiden bzw deutlich zu verringern, positiv zu vermerken.

Im Rahmen des JStG 2018 ist eine erste Reform der Auskunftsbescheide nach § 118 BAO umgesetzt worden, welche Teil des Regierungsprogramms ist. Allenfalls könnte noch die mit dem JStG 2018 in die BAO eingefügte begleitende Kontrolle unter das Vorhaben der Modernisierung des Verfahrensrechts im Regierungsprogramm subsumiert werden. Die Implementierung des Familienbonus Plus in § 33 EStG durch das JStG 2018 setzt ebenfalls einen wichtigen Punkt des Regierungsprogramms um. Schließlich ist das Reformvorhaben der strukturellen Vereinfachung der Lohnverrechnung durch Zusammenfassung der Lohnabgabenprüfer beim Finanzamt in Form der Regierungsvorlage betreffend das Gesetz über die Zusammenführung der Prüfungsorganisationen der Finanzverwaltung und der Sozialversicherung (ZPFSG) gerade dem Parlament zur Beschlussfassung zugewiesen worden. Daher kann zusammenfassend doch konstatiert werden, dass die Regierung bislang im Jahr 2018 sichtbar bemüht war, ihr Regierungsprogramm abzuarbeiten und umzusetzen.

Im Bereich der Verordnungen des BMF wurden im Jahr 2018 vorwiegend schon bestehende Verordnungen geringfügig adaptiert (zB Sachbezugswerte-VO, Verordnung über die Aufstellung von Durchschnittssätzen für die Ermittlung des Gewinnes bei nichtbuchführenden Gewerbetreibenden, Verordnung über die Aufstellung von Durchschnittssätzen für Werbungskosten etc). Neu erlassen wurden die Verordnung über die Bewertung von Sachbezügen betreffend Kraftfahrzeuge bei wesentlich beteiligten Gesellschafter-Geschäftsführern sowie die Umsatzsteuer-Bildungsleistungsverordnung (UStBLV).

Auf dem Sektor Richtlinienwartung war das BMF im heurigen Jahr durchaus produktiv. So wurde die Investmentfondsrichtlinie 2008 durch die Investmentfondsrichtlinie 2018 ersetzt. Ferner wurden Wartungserlässe zur UmgrStR,
EStR,
KStR,
LStR,
UStR sowie zur Flugabgaberichtlinie und der Vereinsrichtlinie veröffentlicht.

Nur geringen Einfluss hat auch im heurigen Jahr die Judikatur des VfGH auf steuerlichem Sektor mit sich gebracht. Immerhin wurde aber § 304 BAO mit Ablauf des 31. 12. 2018 Seite 1479 aufgehoben und bereits durch das JStG 2018 mit Wirkung ab dem 1. 1. 2019 durch eine neue Formulierung ersetzt.

Aufgrund des Bekenntnisses der Regierung zu einem Jahressteuergesetz (welches für 2018 bereits ergangen ist) ist die aktuelle Rechtslage, die bei der Abfassung der Steuersparcheckliste zu beachten ist, weitaus gesichert. Demnach kann die Steuersparcheckliste 2018 auf dem Boden einer bis Jahresende gesicherten Rechtslage erstellt werden.

Die nachfolgende Checkliste soll dazu dienen, Ihren Aufwand beim Nachdenken über mögliche und/oder gebotene steuerliche Maßnahmen vor dem Jahreswechsel möglichst gering zu halten.

1. Steuertipps für Unternehmer

Nutzung des Gewinnfreibetrags gemäß § 10 EStG

Auch in diesem Jahr steht der Gewinnfreibetrag (GFB) nur mehr in reduzierter Höhe zu. Folgende Aspekte sind bei der Inanspruchnahme des GFB zu beachten:

  • Der GFB beträgt 13 % des Gewinns bis 175.000 Euro. Für Gewinne, die diesen Betrag übersteigen, beträgt der GFB bis 350.000 Euro Jahresgewinn 7 % des Gewinns. Für Gewinne im Bereich von mehr als 350.000 Euro bis 580.000 Euro beträgt der GFB 4,5 % des Gewinns. Für Gewinne über 580.000 Euro steht kein GFB zu.

  • Bis zu einem Gewinn iHv 30.000 Euro (= Grundfreibetrag) steht der GFB (= bis zu 3.900 Euro) jedem Steuerpflichtigen automatisch zu. Eine Beantragung ist nicht erforderlich (Rz 3825 EStR).

  • Der GFB steht nur natürlichen Personen im Rahmen von betrieblichen Einkünften zu. Die Art der Gewinnermittlung ist unerheblich. Wird allerdings eine Betriebsausgabenpauschalierung in Anspruch genommen, steht nur der Grundfreibetrag zu. Wenn Sie heuer Einkünfte als Gesellschafter-Geschäftsführer zu versteuern haben, steht Ihnen neben dem 6%igen Betriebsausgabenpauschale auch der Grundfreibetrag bis zu 3.900 Euro zu.

  • Werden Sie im laufenden Jahr einen höheren Gewinn als 30.000 Euro erzielen, so steht Ihnen der über den Grundfreibetrag hinausgehende GFB nur zu, wenn Sie bis Jahresende bestimmte Investitionen getätigt haben (sogenannter investitionsbedingter Gewinnfreibetrag). Als Investitionen ins Sachanlagevermögen kommen abnutzbare körperliche Wirtschaftsgüter mit einer Nutzungsdauer von mindestens vier Jahren in Betracht. Ausgeschlossen sind gebrauchte Wirtschaftsgüter, PKW, Kombis, Luftfahrzeuge, geringwertige Wirtschaftsgüter und Investitionen, für die eine Forschungsprämie geltend gemacht wurde. Ausgeschlossen sind auch Anschaffungen von einer Konzerngesellschaft. Im Regime des investitionsbedingten GFB sind Herstellungskosten von Gebäuden und Mieterinvestitionen begünstigte Investitionen, wenn mit der tatsächlichen Bauausführung nach dem 31. 12. 2008 begonnen wurde. Wenn Ihre Investitionen ins (begünstige) Sachanlagevermögen im Jahr 2018 noch nicht den nach obiger Staffelung errechneten GFB (abzüglich Grundfreibetrag) erreicht haben, dann werden Sie kurz vor dem Jahreswechsel noch begünstigte Wertpapiere anschaffen müssen. Beachten Sie weiter auch, dass die Führung eines gesonderten Verzeichnisses für diese Wertpapiere gesetzlich vorgeschrieben ist (§ 10 Abs 7 Z 2 EStG). Als begünstigte Wertpapiere kommen alle Anleihen sowie Anleihen- und Immobilienfonds in Frage, welche auch zur Deckung einer Pensionsrückstellung gemäß § 14 Abs 7 Z 4 EStG zugelassen sind.

  • Werden die Einkünfte einer natürlichen Person im Rahmen einer Personengesellschaft erzielt, müssen Sie beachten, dass sich der Höchstbetrag des GFB nach obiger Staffelung auf die Mitunternehmerschaft bezieht, ungeachtet dessen, wie viele Seite 1480 Gesellschafter an dieser beteiligt sind. Dass diese Beschränkung des GFB bei Mitunternehmerschaften nicht verfassungswidrig ist, haben mittlerweile sowohl VfGH (6. 6. 2013, B 391/2013) als auch VwGH (19. 9. 2013, 2013/15/0207) festgestellt.

Disposition der Steuerlast durch Nutzung des Zufluss-Abfluss-Prinzips bei Einnahmen-Ausgaben-Rechnern

Die im heurigen Jahr wieder besonders aktuellen Möglichkeiten zur Verschiebung von Einnahmen in das nächste Kalenderjahr sowie das Vorziehen von Betriebsausgaben in das laufende Jahr, die die Gewinnermittlung gemäß § 4 Abs 3 EStG bietet, sind mit gewissen Einschränkungen nach wie vor möglich.

Wenn Grundstücke iSd § 30 EStG dem Umlaufvermögen zuzurechnen sind, sind deren Anschaffungs- oder Herstellungskosten erst beim Ausscheiden aus dem Betriebsvermögen als Betriebsausgabe abzusetzen. Die Bestimmung wurde zwar in erster Linie zur Vermeidung unliebsamer Gestaltungen bei Immobilienhandelstätigkeiten geschaffen, umfasst aber auch Ausgaben für Gold, Silber, Platin und Palladium, sofern sie nicht der unmittelbaren Weiterverarbeitung dienen.

Eine Honorarvorauszahlung für das Jahr 2019 ist weiterhin möglich und wird nicht nur Ihr Steuerberater zu schätzen wissen. Übersehen Sie dabei allerdings nicht die 15-tägige Zurechnungsfrist des § 19 EStG für regelmäßig wiederkehrende Einnahmen und Ausgaben (Rz 4631 EStR). Vorauszahlungen an die Sozialversicherungsanstalten sind nur im Ausmaß einer zu erwartenden, sorgfältig geschätzten Nachzahlung als (vorgezogene) Betriebsausgabe abzugsfähig (siehe Rz 4623 EStR).

Keine Gewinnverwirklichung bei halbfertigen Arbeiten und Erzeugnissen

Bei halbfertigen Arbeiten und Erzeugnissen unterbleibt eine Gewinnrealisierung zum Bilanzstichtag. Fertigerzeugnisse, Halbfabrikate und Teilleistungen sind im Jahresabschluss mit den Herstellungskosten anzusetzen. Erhaltene Anzahlungen (Teilrechnungen) auf halbfertige Arbeiten und Erzeugnisse sind nicht ertragswirksam, sondern als Passivposten zu erfassen. Die Aktivierung von angemessenen Teilen der Material- und Fertigungsgemeinkosten ist gemäß § 6 Z 2 lit a EStG in der Steuerbilanz unverändert erforderlich. Eine Abwertung auf den niedrigeren Teilwert ist vorzunehmen (retrograde Bewertung). Leerkosten der Unterbeschäftigung sind bei der Ermittlung der Herstellungskosten auszuscheiden. Voraussetzung ist die Gewinnermittlung durch Betriebsvermögensvergleich. Auch in der Unternehmensbilanz müssen Material- und Fertigungsgemeinkosten im Rahmen der Herstellungskosten angesetzt werden (§ 203 Abs 3 UGB).

Obwohl ich die gegenständliche Steuersparempfehlung seit meiner ersten Steuersparcheckliste aufzeige, stelle ich in der Praxis sehr oft fest, dass sie missachtet wird. Wenn ich Jahresabschlüsse von Baugesellschaften oder Architekten sehe, in denen weder halbfertige Arbeiten noch erhaltene Anzahlungen aufscheinen, dann weiß ich bereits ohne jegliche Prüfung, dass diese Jahresabschlüsse mit an Sicherheit grenzender Wahrscheinlichkeit falsch sind. Denn gerade in diesen Branchen herrschen langfristige Aufträge vor, die sich über mehr als zwölf Monate erstrecken. Und da unterläuft vielen Jahresabschlusserstellern der Fehler, dass Teilrechnungen sofort als Erlöse verbucht werden, obwohl dies nicht zulässig ist. Dabei muss man auch bedenken, dass der Fehler in diesen Jahresabschlüssen in aller Regel wesentlich ist und damit die objektive Tatseite eines Bilanzdelikts erfüllt.

Investitionen im Betriebsvermögen

Grundsätzliche Maxime eines jeden vernünftigen Unternehmers muss es sein, nur betriebswirtschaftlich sinnvolle Investitionen zu tätigen. Eine jede Investition kann nur zu Seite 1481 einer maximal 50%igen Steuerersparnis führen (in Einkommensbereichen, wo der GFB geltend gemacht werden kann, beträgt die Steuerersparnis entsprechend weniger). Fehlinvestitionen bewirken aber einen 100%igen Liquiditätsabfluss, der nur mit maximal der Hälfte vom Fiskus mitbezahlt wird. Unter diesem Blickwinkel sind die nachfolgenden Steuertipps für Investitionen zu sehen.

  • Eine Absetzung für Abnutzung (AfA) kann erst ab Inbetriebnahme des jeweiligen Wirtschaftsgutes geltend gemacht werden. Erfolgt die Inbetriebnahme noch bis zum 31. 12. 2018, steht bei Wirtschaftsjahren, die dem Kalenderjahr entsprechen, eine Halbjahres-AfA zu.

  • Bei Betriebsgebäuden, die unmittelbar der Betriebsausübung dienen, kann ohne Nachweis der kürzeren (Rest-)Nutzungsdauer nur mehr eine 2,5%ige AfA abgesetzt werden. Eine kürzere Nutzungsdauer kann nur mit einem (begründeten) Sachverständigengutachten über die technische und wirtschaftliche Restnutzungsdauer nachgewiesen werden. Bei Gebäuden in Leichtbauweise kann weiterhin ein AfA-Satz iHv 4 % abgesetzt werden (Rz 3139a EStR).

  • Geringwertige Wirtschaftsgüter mit Anschaffungskosten bis 400 Euro (exklusive USt) können nach wie vor sofort abgesetzt werden. Achtung: Die Verwaltungspraxis sieht in der gemeinsamen Anschaffung von Zentraleinheit, Bildschirm und Tastatur eines PC die Anschaffung einer Gesamtanlage (hingegen stellen PC, Drucker und Maus jeweils eigene Wirtschaftsgüter dar – Rz 3900 EStR). Der AfA von EDV-Hardware kann eine Nutzungsdauer von drei Jahren zugrunde gelegt werden. Wenn derartige Investitionen zur Rechtfertigung des GFB verwendet werden sollen, müssen sie allerdings eine betriebsgewöhnliche Nutzungsdauer von mindestens vier Jahren haben. Als betriebsgewöhnliche Nutzungsdauer sehen die EStR (Rz 3706) jene, die der Bemessung der AfA zugrunde gelegt wird.

  • Die Übertragung der durch das Ausscheiden von Altanlagen realisierten stillen Reserven auf Ersatzbeschaffungen ist nur bei natürlichen Personen (und Personengesellschaften) möglich. Beachten Sie bitte die Beschränkungen bei der Übertragung von stillen Reserven nach § 12 Abs 4 EStG. Weiters besteht für die begünstigten Personen die Möglichkeit der Verschiebung von Veräußerungsgewinnen mit einer Übertragungsrücklage in das nächste Jahr. Die Verwendungsfrist einer derartigen Rücklage beträgt grundsätzlich zwölf Monate, bei Übertragungen auf Gebäude oder bei einem Ausscheiden von Anlagevermögen infolge höherer Gewalt sogar 24 Monate. Bei der gewinnerhöhenden Auflösung der Übertragungsrücklage ohne widmungsgemäße Übertragung fällt kein Zuschlag an. Die Begünstigung sollte jedenfalls in Anspruch genommen werden, wenn 2018 und 2019 gleiche Grenzsteuersätze zur Anwendung gelangen oder im Jahr 2019 mit einem niedrigeren Steuersatz (zB einem Verlust) gerechnet wird. Der Steueraufschub ist außerdem unverzinslich. Im Zuge einer Einbringung in eine Kapitalgesellschaft ist die Übertragungsrücklage aber leider noch beim Einbringenden aufzulösen und (mit dem höheren Einkommensteuersatz) zu versteuern.

  • Bei für Wohnzwecke überlassenen Gebäuden des Betriebsvermögens beträgt die AfA nur 1,5 % pro Jahr, wenn keine kürzere Nutzungsdauer nachgewiesen wird. Bei Gebäuden, die vor 1915 errichtet wurden, kann weiterhin 2 % AfA abgesetzt werden (Rz 6444 EStR). Instandsetzungsaufwendungen bei Gebäuden, die für Wohnzwecke vermietet (und nicht Arbeitnehmern überlassen) werden, müssen auf 15 Jahre verteilt abgesetzt werden.

Zuschreibungen und Zuschreibungsrücklage

Im Jahresabschluss 2018 müssen Zuschreibungen aufgrund von Wertaufholungen unternehmensrechtlich zwingend vorgenommen werden. Ist die Wertaufholung im Seite 1482 Jahr 2018 eingetreten, ist diese auch steuerlich sofort gewinnerhöhend zu berücksichtigen. Obergrenze für Zuschreibungen sind nach wie vor die ursprünglichen Anschaffungs- oder Herstellungskosten (daher werden durch Zuschreibungen lediglich in Vorjahren vorgenommene Teilwertabschreibungen wieder neutralisiert). Musste im unternehmensrechtlichen Jahresabschluss 2016 eine bereits vor dem 1. 1. 2016 eingetretene Wertaufholung zugeschrieben werden, so konnte diese im Jahr 2016 auf Antrag einer steuerlichen Zuschreibungsrücklage zugeführt werden. Haben Sie eine derartige Zuschreibungsrücklage im Jahr 2016 gebildet, ist diese im Jahr 2018 insoweit steuerwirksam aufzulösen, als Sie auf das betreffende Wirtschaftsgut im Jahr 2018 neuerlich eine Teilwertabschreibung vornehmen müssen oder normale Absetzungen für Abnutzungen vorgenommen haben. Spätestens anlässlich des Ausscheidens des Wirtschaftsgutes aus dem Betriebsvermögen ist die (restliche) steuerliche Zuschreibungsrücklage zur Gänze aufzulösen.

Übertragung stiller Reserven aus Beteiligungsveräußerungen bei Privatstiftungen

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