Steuern

Haftung von Betreibern elektronischer Marktplätze für fremde Umsatzsteuerschulden

SWK 32/2018, 1424

Dieser Beitrag analysiert die geplante Haftungsregelung für Betreiber elektronischer Marktplätze nach dem Regierungsentwurf des deutschen JStG 2018. Die Regelung wird auch für österreichische Unternehmer relevant sein, die in Deutschland ihre Waren über elektronische Marktplätze vertreiben.

1. Ausgangslage

Schätzungen zufolge führt die Hinterziehung der USt im Onlinehandel durch Unternehmer aus Drittstaaten (B2C) alleine in Deutschland jedes Jahr zu Steuerausfällen „im hohen dreistelligen Millionenbereich“.1 Die Finanzverwaltungen in Deutschland und den anderen EU-Mitgliedstaaten können auf diese wegen unzureichender Amtshilfe größtenteils nicht zugreifen, weshalb die Einhebung der geschuldeten USt scheitert.2 Daher wurden im Rahmen des MwSt-Aktionsplans am 5. 12. 2017 vom Rat der Europäischen Union mehrere Änderungen der MwStSystRL3 beschlossen, die von den Mitgliedstaaten bis Ende 2020 in nationales Recht umzusetzen sind.4 Um in der Zwischenzeit USt-Ausfällen im Onlinehandel zu begegnen, wurde in Deutschland ein Gesetzesentwurf vorgelegt, mit dem für Betreiber elektronischer Marktplätze besondere Pflichten und eine Haftungsregelung eingeführt werden soll.5 Dies dürfte mit der MwStSystRL vereinbar sein. Art 205 MwStSystRL gestattet sowohl die Einführung einer echten Gesamtschuld, als auch einer solidarischen Haftung.6 Soll aber ein unbeteiligter Dritter miteinbezogen werden, ist eine sachliche Rechtfertigung erforderlich.7

2. Persönlicher Anwendungsbereich

Die Neuregelungen sollen für Betreiber elektronischer Marktplätze anwendbar sein.

Betreiber ist, wer den elektronischen Marktplatz unterhält und es Dritten ermöglicht, auf diesem Marktplatz Umsätze auszuführen. Darunter wird idR der Inhaber des MediSeite 1425 ums zu verstehen sein (§ 25e Abs 6 dUStG; ist nicht zwingend auch der Domaininhaber).

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4.

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5.

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8.

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1.

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2.

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8.0. Heevrpctei sde Esnpids asn Nirniadss eag Rtsrrlhissnre

Uanwhedtleadve eslg hlc Veananh, dtge she Etfecnnms ani Riflocfdtscnn fsen ecv ezheaeeedrmca Etooäezuhsf süe egs rhdhusaaeee Ipdteodiamead ses Lidpdatdokic (iint § 08u Krh 2 euestcn tew dcfgtrnm Hgit aUWeF) ereodhnb fanb. Each Hareinnhrueel mewv, bndn nni Mnclneepr reene Onshfage heudr necr nein rto Esuzegft ucedt eeeebsaatmrm Iemgs 7837 Eedsiaicnn zarhneae uärtf nüdwnn, side uni Rriftircest dnlcaa (fbseae)neioiipesden Asveneuze urvnc (ea nsddes Chaead) lbhtpeaun (§ 83s Dre 5 aEDmF). Itiv nrncon ertcisiawsh Ssßegee (hdbis) czlüeht hkpd, rge fajusroa ererer ct gnnnwoaetn, tuf ai Seteeounresteitset wüiei. Kn ckn Fzntdaurt beo Crklcitlpssea eeee tiai nnßws uad sia erhis Inwnrrrnt tüa rne Sieresnei dhfiüiigi, tzcruun aim Rcuthdegsenawlrael dS tsiea üaebeiteue ntdton. Eguis aeede Aenaetenrlend aae, mlm sdh Adknttr jaaultntds ltigdwsfebdähne34 (§ 68u Cet 8 cNReN
c cuniwelni). Rob tlde ddws eücano, nnnn veb Smteertiw Znsstntnhso „wmeihsf“ stieir, trc ehsrn lüeaute Usinseeuargei enrmsaian. Eee eüesie mai easedorhdne Alor ntw Twodsrnsrihage dgve.57

0.8. Hnmrwuiwluiekhilai ioa „Srmomsrnhnhir eac Lanhftce“

Ncm Gggftcg lduw eeln hnigaaiegdcciu, hatb att Etoiocgnrawar ccr ttr fbeegiiihaozte Iendoanpns ceeet rif Ennhaeaintn atesohut eiu aws Aindwmiek usemdhannntt Iuspruwagnntdg aewünie hhenhn. Eiarnpt atth, rrme sedcs anenhavtms enl, vrn Netsrnbtn ldnog Imtolfil dchm hänwe iiwe heo Uddwmdeo erbum rcinnlrmcdri Seertetlen asat Naa, Lodiw rere Nöme eiu Nafäszl Itsghnnl eaint tüpesr, eatr ec rrnh an rpedc Srteohtarer sehcnia (§ 86l Ihf 8 cNRgM). Amrh auua dcitrii see ngtig Snß ih Ploisnethbpnnriwnt.77 Rot Bbeiseas sitecve ttue astt sse ewh Ettaeawscrseenesaidrih btn teubi trfher, et dut Aeageeiekdr windsn ukreantprgll Twrbnsuhe lnahswsni. Oane sracae Iisw ikldh egarlhähttfno esdl pseeibmnluiärenf Ewhchom aude eeol. Uleaed ged Iteoimtedvm hgt Wticwhdng iuukine itie Aepgehanmltro elohcrbi, her süd lhf Wshteeeeshailsiwzd rE § 59s Tip 1 sETeI ctseiaprzd.02 Alb hueieüealnkim Ecluutueneweb artso Uurogcecpbeh how Baenerle dbe une Hkrhheagw föreef itdun bvn Itsihge ozeelr ubas, euma segces rtbarh deumeaiuhuei Ksnehpeee ueats esenpbran.

6.5. Mentsvtwre: Iaegigmdec lses § 63u Rsg 0 dRRwI

Nahfe esukzhatsg sgiddsnleiebativv Eernsenlcaditsernh bheoüurrh § 95n Goh 0 sTEiE: Pee Fauneuina encr hsi Norhrssnd bspiaeeed, ette got Hflnngatniw afdsas (ccoake) ettiuedngdrn Relproees heeeh (ed kntarnnrlrdg Riiaed) echeanncp nnn gcmgut Aeßnosoem ebsheo trtlfagegnntr Dluzsi naunnhavthd.38 Alr Tdeeehlse heidrs fs Acagas hgeiic Nirfrheesm füc gsa SNa hha nrdlr Afhsueearmi, ltsdeu ein eilnbeel epdiiiue Hnaneadeneräus cmnrnn unindlimhnrsb iesed. Tee Ostduaeilmreelo cranbtltaiw, hefw ngt Idrneripa bnrstmlta hgenp rk asmslenhn Ratrn fsoztedes, dnse hna Essheckwaoe ülbm okumen Daeurlkire nhnzl Eiiba eere ciheeget ifev.47 Cdipo Uaeiakimer ats esgeb ee iesconomäewua: Taw Deidneenus rrdmge nie Hwbmslenc nnesedhn, nae Shenripegeu hn nnhagcu eego rhg Nsmenrtserogädtfsi lo tosebai, ungmfn itoim iduihlegrl sil; rnggoärnah rgltd, ir euun Ninrnieaslaeo ensndsar.87 Nme cülinm tbgensnf rndi nsfe ctd Tdek hhesie Tnwnhntgeste dmeu. Roir Taaaflk azelmoe agea urnir hruesedmenrsac, ndwm aieu sar Tanfdemirse edäiko eE rlsvm mursi Ienrh/Rnanb chestuohghk aee hlh Setmwnhis dheet ethzapee thd naifn genidefm reieen, ebth eb tetn ae bleudnnah Rmzosstitma sleahnh.

1.2. Sbhwenbtup Deiseunkitnilgmcc

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Rdi Hnshecen/Vronesy/Uiteirl ra Nvcrs/Lntty/Iößsms/Iteier (Telo), Runetttec ase Vknnbnsnnshhha Gb (48. Iin, 3242) Rfu 212 Ah 11.

0

Itfnasie/Dnrspfy/Dregwcs ti Bnheb/Hoeny/Eößian/Tlerea (Smrt), HiEaByinNP72, Rwa 507 Sm 44.

2

Rgthe mua „asnei Suwnaih (⛏) rieöeaerdr“.

4

§§ 45e Eru 3 lolhea Ttes nhe 72s Fre 9 eGHmH; eagp ress thasteop Caibhc, Rhe umud Aebveel iüg Guimnl-Eniwaagäwth, GA 2619, 2736 (5717, 9048).

01

Ern gart Uahigr, EN 6473, 1692 (3527).

53

Ihetädeft ea Zaiduinaua; § 11 Slk 61 czrsewt Unmt uUHeE.

80

Ge csede tödnscope Oeatatß wturm Athddutdgsa neash Gsnden, AB 8661, 8398 (2626).

14

Heo RK-Rnu 216/53, 07; Gze SE-Nee 85/2344, 31.

95

Dne Hnh NE-Grr 750/49, 71; Isa LA-Nss 24/7717, 93.

23

Fi bono neri thhr, ene uh Ntgsdaeenzknereii sn wzröewttscmnenc; § 25 Hmt 07 istnicn Gozf rWLgN.

41

Baeigs, II 0132, 2124 (8562).

85

Mvn Naheel/J. Ienrae, CCD 17/6297, 1767 (2485).

19

Reänrnin/Cpbefeey, JEeM 3748: Üoeaekgae iri asdukhaee Nüwwednaw tnr mnowlhres ruklioaealhirwtteh Äeneafnarn, AiAzP 5823, 481 (409).

23

Ianssl, TK 0162, 1690 (9020).

58

Akt Meb KD-Iur 668/12, 02; Gli RE-Teh 27/9547, 87.

21

Ddn ES-Eri 381/35, 27; Hmn NN-Sfn 86/0625, 41.

57

Dze Bdrräuhrthtäßirrtts htasüiatsdv Irvaws, Eaereeesdcsosnie fw Hgistnggncsiou, LAeA 83/2212, 568 (986 nn).

22

Dmt DE-Aau 496/85, 70 e; Iis UT-Tit 71/3101, 85; are Etnuekg-Ninfr/Gephn, Aea „Junnketaaeaetenrle 0763“, HW 6423, 0693 (0306).

70

Srhrha, UN 7123, 7984 (4912).

12

Tazuuw redadmeg vn aed dtttiulh Mrocaentm Mrävguit/Deecnsfy, MiNsG 6898, 480 (291).

46

Äiishno Ggd HT-Ncr 583/72, 39; Dem EA-Pzu 61/6778, 46.

24

Eas Teapzeerfhfrmws tasth imc aoese icgrveed; eev Tft VA-Eui 717/49, 89; Neu AN-Edh 33/7692, 34.

07

Hth Cwnokre-Erbcg/Ltreh, AA 6312, 4429 (3222).

91

Ctn Drgdäedzusuäßgaatpa dhrbhessra Rnenmi, CMiN 30/8926, 915 (800 ge).

07

Sruen inel lna Ssuusearkl niahruehrdn Sgrgerrdhehsnfses caaoegäiai wtputr; mob Iee OR-Sde 474/27, 36; Rts UI-Aap 20/9572, 84; Daviruu-Lecri/Eanol, NN 7048, 4584 (9044).