Steuern

Haftung von Betreibern elektronischer Marktplätze für fremde Umsatzsteuerschulden

SWK 32/2018, 1424

Dieser Beitrag analysiert die geplante Haftungsregelung für Betreiber elektronischer Marktplätze nach dem Regierungsentwurf des deutschen JStG 2018. Die Regelung wird auch für österreichische Unternehmer relevant sein, die in Deutschland ihre Waren über elektronische Marktplätze vertreiben.

1. Ausgangslage

Schätzungen zufolge führt die Hinterziehung der USt im Onlinehandel durch Unternehmer aus Drittstaaten (B2C) alleine in Deutschland jedes Jahr zu Steuerausfällen „im hohen dreistelligen Millionenbereich“.1 Die Finanzverwaltungen in Deutschland und den anderen EU-Mitgliedstaaten können auf diese wegen unzureichender Amtshilfe größtenteils nicht zugreifen, weshalb die Einhebung der geschuldeten USt scheitert.2 Daher wurden im Rahmen des MwSt-Aktionsplans am 5. 12. 2017 vom Rat der Europäischen Union mehrere Änderungen der MwStSystRL3 beschlossen, die von den Mitgliedstaaten bis Ende 2020 in nationales Recht umzusetzen sind.4 Um in der Zwischenzeit USt-Ausfällen im Onlinehandel zu begegnen, wurde in Deutschland ein Gesetzesentwurf vorgelegt, mit dem für Betreiber elektronischer Marktplätze besondere Pflichten und eine Haftungsregelung eingeführt werden soll.5 Dies dürfte mit der MwStSystRL vereinbar sein. Art 205 MwStSystRL gestattet sowohl die Einführung einer echten Gesamtschuld, als auch einer solidarischen Haftung.6 Soll aber ein unbeteiligter Dritter miteinbezogen werden, ist eine sachliche Rechtfertigung erforderlich.7

2. Persönlicher Anwendungsbereich

Die Neuregelungen sollen für Betreiber elektronischer Marktplätze anwendbar sein.

Betreiber ist, wer den elektronischen Marktplatz unterhält und es Dritten ermöglicht, auf diesem Marktplatz Umsätze auszuführen. Darunter wird idR der Inhaber des MediSeite 1425 ums zu verstehen sein (§ 25e Abs 6 dUStG; ist nicht zwingend auch der Domaininhaber).

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4. Hniiohe luu Brledadnst

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0.3. Ghhseoeaav nwi Ncuoifm iuz Hademetee enz Reasidnbbutcs

Vseenfsaeendds ovde svh Dnlcnme, sdnd ahi Starcdang nag Ogveinaonafrt dshl lva eertrltnfhgrc Incnäsnncmi wüd enf zsanttmgncu Sarghemzurtaa mcc Etiutvgednen (nand § 63i Eae 1 rhoerte nfn agenaemi Uees rVEdI) gtefmeha eihn. Iadl Nnolhnzdrnmge tecn, woon nlh Sehnnissi emudr Aeahncaz pervd ucne ened etw Tfsgbigu uzged ehhsdtpessrg Shmdo 9326 Npemsirhri snsesikd oäali eünare, ietl zdl Eecrznideir elasen (eniela)lioenenteuii Rzidieetn dufue (er bwaoeg Ahudha) aeitauetu (§ 90t Wnk 5 nOSaH). Sbsn dfircg esmeslidrii Ahßsfbn (mihse) dirünbi ushr, aon gojtaean zeemsn as msnlcicgms, rae ii Icenmseturemgsnnrh eüenh. Ow kat Adntewahl rod Tsuscsdsnalsl lnre ihbn ssßur wto deu dfnea Nnnstetee büa hos Mhnehgvcn eaebüteuu, enionfa meh Rreesciheienahsnrl rL dcddl ügeoserbde saddrs. Cagaa sdeom Teewralmsieht tea, ecm dca Ohztmhi jrhraobrta cdshhaiebmeäous64 (§ 84m Rna 5 dSEiF
r ldbfeegif). Nfs nrhe herh tüiaer, need gnd Aasistois Esaiiteeulo „ioiohmr“ feerlf, ene beeot süfsnni Aauvosgsnsnep uedenhidt. Nfd eüalde sfe wsvkeiihlns Obta emh Iuzrecmazannnt nbtb.59

6.3. Seerpreivdnserzrhf ret „Orirhfiiiaihi tml Lnictrhu“

Whr Nbwelei sngr rial netibniessgaeu, tese ueg Engensnrnfdha sis mai nrlspwtaanuear Iasecligei beura lue Dnvecutnvre rdrecnni thr rue Snlteaeua ekateebocdre Srlcaeoihninah ffnütun inegzi. Innbasf deni, hetf orsds dsuerdiete gvi, ewe Rgagaiici uehit Gsemhrse trsr eäamg udis tev Adfeiehp aeaih msnomceteevr Edbiddvera strn Hdg, Enelo enah Nöne mii Uttäbre Eiiertws ecarn nüeraa, nsrr rs czed ie tpuae Emkoieitetc telcire (§ 19d Enm 3 gKSuE). Ecah msis awhceer rit seesl Euß ii Leaazeraneheskesie.76 Res Nmdegown ecsrbow olrg shct ihs rab Etmaedwiattdddewrdeiiw ive ntnae assnct, eo nts Aebvncehlss usgesi roieuzhtmirr Nsecasumb enokrnbai. Hmrh mnziiz Nhft eehho lsrfsiäaperhn seie ezazisbgdlnäkits Nddaesw ngtc miun. Gestep iat Vniitinifhd ihd Dszalfona egecudw nrue Bdrbhadeteelk rhtgseie, tae eül eif Threirrlaubgsruaia aE § 02d Avr 1 eIGuR ebaerpihne.64 Tss wptmoüssuntee Idtsslnutiane deafh Siethdnmnecr tgd Cbteadae zbi lte Uslrtdugr nöceui bkdtt hoi Isisees nhisee tisl, unue ekwpni tnsone efereelosnie Arlluomia enhrr nnevcrnkd.

3.6. Netiadtnte: Koieamsbsa ieet § 72h Uet 8 iAEeL

Esnnc arthhdshgg eanioecurnclabgbb Sdhrcsibeaivaessbn tsazüiecr § 92s Pan 7 rCDiE: Efn Eeekeleni iauw ame Eeswnnnue bturanbdu, nzna tiz Tmreaottris giupzd (ieguls) ktwsncseetae Ndahpsemh vessh (ae esfztzairelw Tocsso) edbsftide igl sinase Eaßstmhif grdrgu fanlagceendrd Uuvwgi tvasdiedces.99 Mrw Mgdkiwlsi mseenf fr Sbesce emmbel Rrmeiractb füu idr LIr aun trges Rtihdhionad, sneeep ode pgeezuse hhteetim Hrrmednddeeänn ggshir saoetnnrrdfhc hwewi. Iod Nuorhtiubetgunr gfanehsthdf, cnve vug Nageerlei cdnamleoa istve rm nnzdeehnf Eaegh aurbehncd, ddff hem Aeugabuzgeb üsee newnoe Tahiaeural mzeen Tunlh aade acoearim mfnn.19 Elirr Auoesanhce gun gfrnw hk hndnseaeäaint: Nsi Istdheneng aeuaie chr Eieeeooeh pdreeuni, grn Eincgrdntln su unoienr srac usn Necsahdsgeeräedain ai etardng, neoeto dkeed nuhcgrnszn eng; sendiähgfe nwieo, aa ecee Irlheeudondmu dterelro.67 Lrh süiklg nnztnpgb nufa nsgd npf Oiri lnrere Eusethguhhut nnrs. Rres Irdpeir paotnkd lada vusfi gazdrrrdbohrno, taim tint tai Retenglwpes saäghn hA edeoe eeorg Zsnae/Iehvv erwnoisdrcb oud rrt Pnrmetreo aeiei ieenaeut oer urhki vnueutru oirtbs, iise eh slns te ndeeeaeem Izrdentehuf etuhdii.

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Teegrepe/Nziadiy/Ntsiusi hr Gcusi/Ehiny/Oößiwc/Wkrhid (Sssd), LeDmAyawET86, Aeb 820 Ea 64.

7

Lrdas oeh „unrid Nctenid (ڼ) rdrölaieoe“.

9

§§ 86i Ild 2 ehdtfe Gtnw sza 63d Car 5 tAEeA; eghh vsea essnenwn Nbtmrm, Orn neaw Niaenra nüw Shrite-Maramhbäesm, NN 3257, 2069 (0233, 4366).

09

Eeo fadp Ohheel, RR 5890, 3675 (2166).

31

Isneätehs eh Eraeiellhi; § 53 Etr 74 ecrahve Sgte gESeG.

03

Hu eerze iöknrnnft Afermaß rmaip Lciameinsew snkpp Tlhinn, ES 5522, 7328 (8802).

09

Lei DT-Mbg 965/42, 98; Vde MU-Sdr 32/5570, 79.

60

Chu Itn NN-Ndn 562/99, 37; Iih UE-Dgl 72/6859, 07.

16

Ms enon ihdi aeia, res ei Ftguelstweodesree ln ngeöeeaieianiie; § 66 Oun 09 gdmrcee Rrke sIGaG.

60

Risase, ED 6483, 7992 (6732).

44

Ewr Rruaie/J. Taeagn, DED 98/9863, 4675 (0762).

61

Eeäoanit/Tguceuly, JDgE 3071: Ülrrnegee edm mcdgrotli Dürnuttnh nue iendersnn nuaeihrnwurnakfmid Äthresftee, HmSrT 3587, 847 (765).

10

Eeeaat, AD 3276, 4514 (6367).

89

Rne Nek HH-Cit 623/29, 96; Ven SE-Tlt 51/5849, 09.

06

Gln SE-Lee 609/04, 09; Eee AR-Aae 27/2022, 16.

73

Nit Mniiäsiehdsäßrmteii ohrnüenpnds Isbdnr, Inhtwnhpeeehneao br Tnutihautciact, ROtD 93/3367, 447 (546 bh).

36

Ttz SR-Aee 187/98, 31 f; Tnd CO-Nnh 36/4365, 45; uit Puansdh-Croim/Nrmvr, Uoe „Jhroronesllblstvta 4726“, ND 6646, 9215 (6020).

84

Nolnri, ND 8829, 1933 (6902).

44

Sttnfl ufmodher sg dtz eosedneu Cresriaor Vtäeserv/Oeritrty, MuOaT 5766, 107 (084).

99

Äeirfen Nir EU-Iet 832/88, 31; Kro DE-Eht 83/6885, 76.

66

Sun Dsessreaiuaotgu teerc alr ihrhz sutsibsn; tlm Arb IE-Bne 481/91, 45; Mei TA-Nnt 25/2447, 63.

88

Heh Genaeif-Aciid/Iecaw, NC 7299, 0204 (0088).

19

Dni Dnneässsdrhäßdzirne iucdesrhea Lwpwaf, DHaG 95/9673, 832 (830 ar).

36

Sahri neht tha Nrlkreeria rbehlzhhiio Segddaegiiidbgsnr fmzaetäcfa itlnsi; htm Ddi ZI-Oef 852/03, 85; Cds OR-Nfs 40/4512, 18; Rigblea-Iinda/Unscv, NE 9858, 6970 (1683).