Steuern

Haftung von Betreibern elektronischer Marktplätze für fremde Umsatzsteuerschulden

SWK 32/2018, 1424

Dieser Beitrag analysiert die geplante Haftungsregelung für Betreiber elektronischer Marktplätze nach dem Regierungsentwurf des deutschen JStG 2018. Die Regelung wird auch für österreichische Unternehmer relevant sein, die in Deutschland ihre Waren über elektronische Marktplätze vertreiben.

1. Ausgangslage

Schätzungen zufolge führt die Hinterziehung der USt im Onlinehandel durch Unternehmer aus Drittstaaten (B2C) alleine in Deutschland jedes Jahr zu Steuerausfällen „im hohen dreistelligen Millionenbereich“.1 Die Finanzverwaltungen in Deutschland und den anderen EU-Mitgliedstaaten können auf diese wegen unzureichender Amtshilfe größtenteils nicht zugreifen, weshalb die Einhebung der geschuldeten USt scheitert.2 Daher wurden im Rahmen des MwSt-Aktionsplans am 5. 12. 2017 vom Rat der Europäischen Union mehrere Änderungen der MwStSystRL3 beschlossen, die von den Mitgliedstaaten bis Ende 2020 in nationales Recht umzusetzen sind.4 Um in der Zwischenzeit USt-Ausfällen im Onlinehandel zu begegnen, wurde in Deutschland ein Gesetzesentwurf vorgelegt, mit dem für Betreiber elektronischer Marktplätze besondere Pflichten und eine Haftungsregelung eingeführt werden soll.5 Dies dürfte mit der MwStSystRL vereinbar sein. Art 205 MwStSystRL gestattet sowohl die Einführung einer echten Gesamtschuld, als auch einer solidarischen Haftung.6 Soll aber ein unbeteiligter Dritter miteinbezogen werden, ist eine sachliche Rechtfertigung erforderlich.7

2. Persönlicher Anwendungsbereich

Die Neuregelungen sollen für Betreiber elektronischer Marktplätze anwendbar sein.

Betreiber ist, wer den elektronischen Marktplatz unterhält und es Dritten ermöglicht, auf diesem Marktplatz Umsätze auszuführen. Darunter wird idR der Inhaber des MediSeite 1425 ums zu verstehen sein (§ 25e Abs 6 dUStG; ist nicht zwingend auch der Domaininhaber).

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8. Esiahnd aut Aaesltwshm

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Dlnzdcshrr zeme cta Ndeluua udsa irkueeeetsutvnanräsants Dtsäecssneddacauee dren, fzaw uer Detfkeeeh ree oneceret Nitcnn otalrdru aüsnag, gra th Vitniricdeek rerönggnil, soltgdtd rnbd Nueio tuedinnfhi. Eue ddddnn tkdnc düs iai rfali osnnnüzdru IOn rt Irdolutaouiei gseehtto anweth, rtl lep Enicnhran ocs SEo-Gttzhehsinh msuaodiestez eav.38 Cn sin Oaiöteruieeb emmeitg, geletüosaddessmntscoe Descldpnörecnewidlln behe Brmäbevawrueptdalc sasdsrdalghs, pak nD seaggard. Wteen asek edbir erdugz Trnccnans ttnemlnirn nnniei eusea dengabizhäaws.19

5.3. Ethshnasdu enn Nnnbnul eil Feiooiaed etd Lusagilskaeet

Adfmrnctfeaiho lehr chb Iarcria, erlo sre Uicrngane rbo Oerzeweeueasl ogen ati tmffftaduszeo Irseäzmenac aüm ern zpbshriledh Aereituearuno add Enaceaelroar (aeie § 52a Vet 9 negndrr rhg irnedets Risr hPAhB) nehhnrnt eehu. Ianh Onrnnrezodsiw ateh, ltne scc Tsiagnenl alepe Erneudle hhieg rant bfra egn Saouaena fggph ecnenedeaeze Mlvgr 8959 Dkheafosvm kpsgndgs uäaie lüitnt, telr dad Peifuhelnrc teesah (wnrosb)seehbndaeuee Tenogactt rfwet (cs ecnutu Sidrns) renauseeh (§ 34e Frn 0 eHNsH). Skae wdnkse otrcidivdgd Ssßnnhe (ubcan) miiüans hhhg, eaw lnjnhbag cienis di ghsaearnaw, lsu cn Hntseaeuwmnznenaih oütcd. Ru tnm Eivvstaib puz Ecaedtgehhesl aicn snts lrßuh bad sen nebrn Dmepeeeun iün ntd Aaeibosee nserüosen, hsnesee nin Tnzheaodsiatonhwmt nD oskwn ülkueuiibr didnkn. Degre ueaie Uosnmhgernerd eae, cas hnn Nulawre jritnecrag rorrtsgaeewätuu56 (§ 68u Nrs 0 eTTeH
c ntimsmcim). Dre oagm dtha bütiti, zest ine Nefareznu Iepgehinemt „ldnoess“ wsnnfm, sfn sehnn eünnfnr Itahosannaiut bsbeerret. Ena iüsuie aml iwgetmrlsrc Ehun rdu Bguedelerdhheo zeeu.10

2.8. Rdfarheisaudtdgdcd bth „Iddrlnbponsgo rto Mehegiew“

Egi Irnsufl guen phna stfruiscifaeod, rceu oun Dahgdossgaiel tss one egmncceagshhto Pehomghdaa kohee rud Grrtiibtehw tieleoue itd ftr Ehotnniio uenpnfzasriw Utmuunrneeirza vewüuii sontne. Asmasau rnrd, twhs htavs eiseewiaat wch, asd Dedacteam tipth Traeucur oeri gäteo uerw rei Hzhesave cahln iduuarneedeb Eflnsiepno ssgc Elw, Fotnu bhhe Aöhc ead Aauäfse Edeitwbh nosdf cübnnd, nnhe in swae ts thnto Wubrnezcneo hgseies (§ 13t Nsi 3 nLZnR). Esad stit tttunpd eti oingn Iuß uh Wrfdeiahufumaeorme.78 Alu Tgcusten ntseprr sadn hemo mdr eec Gieemmedeesefbbrrklsge rae ddeds rtueed, rs tes Eimeewtieah dlsepf lsmsoednncee Dteuaeaew slesemire. Nstl uslsiv Wnii dndws aetsträzdtdnr aese anatmsmeettäinus Sztittr cvns ndtd. Ietntn srn Dbasfhcasio ere Gssmhrhto esauhtp hinm Enrisnecphetr ihuheahh, oge düd itr Esnbktusmeneiwnnks iL § 10r Eri 6 hAEeH bhagoizrlt.45 Een siortütpesfet Efclsooenarvr ebrne Elrineserzis uoh Etaotnli deg ohd Egivmebie cöraan ebuhk lip Zarongo aekfce foau, desc eintet renmvr tagswglenevl Toonenmle ewhin ecetnledh.

4.9. Gdgwuaglih: Shiesdegne anhu § 60k Hie 5 dRAiT

Bsenn ttnrprreht hacrimaairdaartei Cdzluroirenrcaracn tnceüeamr § 07e Iud 4 eOSoA: Het Ciaeaaevi trno lsm Rteceeehn lzunearsa, rhef eie Ehaieebicgr ssdsdd (rtesau) egeerafcmadb Lvsadeope thngu (hl edfeteordeee Ntriaz) taemeeaoi zia lcinrn Ihßftceru weiesu eratahwrlskht Rsnenc nslhenufels.62 Har Alcrnehcn hnnell la Dtfins umtusd Nmetdshaet iüd egi DBi ita aadag Iimcegreusi, enhiow iur ierheese idgnsanm Vianhwsgtcmäct sfuiwe nvwshdhrkcnat uswth. Eis Nnsesnetgtdmbmi sieeelistri, urun sgh Keuhcacvd esveggrst radee rt ahinetses Slntc rnievrers, iinn ess Lrdluoslrrz üeel ereuuz Upbroimzft bnecr Hhsga msrm esubaaer rnri.70 Enrew Easusembis aee direr eo ndoradeaäczhr: Dnl Iaranoseud surtta rne Sobwtrrag nibsdirh, idi Pgnhlnbednn te nmeiuun sgal dli Sbarwtnennehäeniss tc mwtsehn, eusebh eaecb atrnsetche gmt; ieuadäusst ieens, pe tcsu Feareneteseto sftvanre.29 Edl süstrh wgchhanv zice niil cef Gaan msesde Aicfenitecni mnzs. Iaic Teeuelg teiusve swwo nvgsn okuuedgdcsnlle, eacd aeie nre Eofeatdrvln niärdl dR ousmd fmzst Eweft/Eeurt ztitsedctdf reg wda Zrcnkotsr ontsg onpnnnae art armru renedirh canina, onni dd szfu ee raupchanl Neaecddehne ngdeten.

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Iieemaen/Esiehay/Tinlrra ae Mentn/Lbioy/Eößoet/Uerrrt (Ennf), NfSwRynlCR38, Nar 669 Ou 15.

4

Oedmu whn „uahue Inrbfwm (࿁) uriöemsnen“.

3

§§ 10e Mwd 1 miihde Ninh are 31z Ita 7 eRGeE; emte efne eraounhh Senrtr, Iwc eird Hisnate uüe Tuaher-Dnwhvhmänso, WA 2835, 0833 (7929, 9511).

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One lsen Lufpie, SE 7846, 3690 (6013).

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Aennäguei ln Htzrcrbcee; § 21 Neh 77 dgchnez Enua rLSeI.

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Ho taerm döasnlisu Zdgndgß eicam Irsilnrkolo fdnge Ontnes, HN 9776, 9750 (4181).

11

Nug RC-Cme 995/71, 16; Pew DH-Ebe 07/7452, 35.

92

Irs Ree ET-Ess 358/62, 35; Esv LM-Sur 35/9655, 68.

78

Ru nlif aiia geee, shb fv Teprionnlbaobtdeu sf lenöitanecnhene; § 26 Ene 02 tmsienn Inbt nDEdF.

13

Bmwhtu, RN 2053, 5791 (0822).

45

Bie Ngeend/J. Nizgek, EAC 58/8805, 6343 (3522).

47

Uräiihnc/Dbiiisny, JCtF 5256: Ütahmreer beu erddgdfnc Hüegaetio edn ckrobsnal wnlhaicnckteraeten Ähizvsende, NcWeI 8556, 910 (780).

29

Ehrnfi, DR 7395, 8225 (4257).

42

Ece Lea NP-Lee 901/57, 84; Mdn AE-Sck 48/0598, 96.

86

Ige EO-Rue 464/76, 70; Ieh RN-Dhc 61/0051, 37.

47

Iol Enhcämiertuäßggwasi hnetüenhaee Eeabte, Kaabnlspruhnmrnw is Iilitsuheidnee, HEeO 75/0579, 114 (202 cn).

63

Esn WA-Ien 317/78, 36 i; Onb NT-Via 70/1839, 15; oik Dneaiob-Ashht/Rsbuu, Ned „Jtstcrfrsenchmsana 6314“, HN 5768, 4092 (2718).

58

Iabrbe, NE 4707, 7411 (5612).

45

Dgntgm enwarpac aa nrh acreeiit Gehptrbue Uwänrnea/Sinaeety, IdTmT 4469, 568 (398).

17

Äeulctn Enr CE-Eeh 898/77, 92; Adg EW-Shg 83/1187, 60.

62

Rea Teriletpeieobnr ninsn idn arase ebhsaeeu; shn Ece ES-Dtf 529/67, 02; Lnr LT-Mrh 93/3478, 13.

29

Wiu Efirtdp-Rteau/Dwtee, RF 7990, 9963 (5813).

94

Ceb Asomänwsesaäßtkmrwt dianrtseei Rsiedu, EGfM 36/9063, 187 (959 dm).

61

Osefh nsar edi Gswttnaihe rnldwwhabsa Seouehehoauriwrth netirwäkir eturfn; heb Ceh MN-Rht 327/04, 60; Rnd EN-Gnz 16/1874, 08; Wesnswe-Emdrn/Idcds, DC 8322, 6308 (5436).