Tagesfragen

Miteinander statt gegeneinander

SWK 32/2018, 1394

Internationale Entwicklungen zeigen im Zusammenspiel zwischen Finanzverwaltung und Abgabepflichtigen den unaufhaltsamen Trend hin zu mehr Transparenz und immer rascher voranschreitender Digitalisierung. Vor diesem Hintergrund ist es geradezu logisch, dass das tradierte Verständnis einer übergeordneten Abgabenbehörde auf der einen und einem untergeordneten Abgabepflichtigen auf der anderen Seite rechtspolitisch von Co-operative-Tax-Compliance-Ansätzen abgelöst werden muss. Derartige Ansätze werden auch in Österreich mit der im Jahressteuergesetz (JStG) 2018 eingeführten „Begleitenden Kontrolle“ umgesetzt. In einem modernen Abgabenverfahren sollten solche Elemente jedoch über abgabenbehördliche Prüfungen hinausgedacht werden und somit auch in Rechtsmittelverfahren Eingang finden. Dieser Beitrag soll erste Lösungsansätze für Co-operative Compliance als verfahrensbegleitendes Gesamtkonzept aufzeigen, das auch Streitbeilegungsmechanismen nach kooperativen Prinzipien gestaltet.

1. Hintergrund

Wesentliche Entwicklungen der Weltwirtschaft, bedingt durch Digitalisierung und Globalisierung, führen zu immer komplexer werdenden Geschäftsmodellen und daraus resultierenden Sachverhalten. Diese Umwälzungen zeigen mit ihrer Geschwindigkeit die Grenzen des Territorialitätsprinzips, des weiterhin vom Prinzip der Warenwirtschaft geprägten materiellen Steuerrechts wie auch des formellen Steuervollzugs eindrucksvoll auf.1 Für Abgabenbehörden wird es immer schwieriger, komplexe Sachverhalte ex post festzustellen, zu prüfen und, falls notwendig, Gesetze auch mit staatlicher Zwangsgewalt zu exekutieren.2 Vor diesem Hintergrund haben sich seit nunmehr fast 20 Jahren in einigen Staaten erste – von der OECD forcierte – Initiativen zur Erhöhung von Tax Compliance gebildet.3 Unter diesem Begriff ist die individuelle Bereitschaft, geltende Steuergesetze freiwillig einzuhalten und steuerlichen Pflichten korrekt nachzukommen, zu verstehen.4 Im Sinne einer „eigenmotivierten Erfüllung von Mitwirkungspflichten“ soll nach diesem Verständnis der „kooperative Steuerstaat“, der dem Abgabepflichtigen auf Augenhöhe begegnet, an die Stelle eines konfrontativen Systems der Hoheitsgewalt gegen den Normunterworfenen treten.5 Als Vorteil soll der Abgabenbehörde das frühzeitige Erkennen von steuerlichen Unrichtigkeiten ohne zeit- und ressourcenaufwendige Seite 1395 Ex-post-Kontrollen und dem Abgabepflichtigen ein gleichwertiger Vorteil im Erhalt von frühzeitiger Rechts- und Planungssicherheit zu Gute kommen.6

Dieses kooperationsfreundliche Klima in Abgabensachen ist mittlerweile politischer Konsens und hat in ersten Ansätzen auch Eingang in das aktuelle Regierungsprogramm gefunden.7 Trotz begrüßenswerter erster Schritte hin zu einem modernen Abgabeverfahrensrecht zeigen sich in der Praxis einige Problemfelder, die es im Kontext einer konstruktiven und zukunftsorientierten Entwicklung des österreichischen Abgabenverfahrensrechts zu beheben gilt.

2. Aufholbedarf bei kooperativen Elementen in Österreich

2.1. Bestehende Co-operative-Compliance-Maßnahmen sind lediglich größeren Unternehmen zugänglich

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