Steuern

Betriebsaufgabe und Gebäudereserven

SWK 30/2018, 1329

Viele Unternehmer (vor allem Klein- und Mittelbetriebe) haben Sorge, dass sie sich die Betriebsaufgabe nicht leisten können. Bei der Entnahme von Gebäuden kommt es nämlich regelmäßig zur Aufdeckung von hohen (steuerpflichtigen) Reserven auf Grund und Boden und Gebäude. Wer geschickt handelt, braucht keine Angst vor der Betriebsaufgabe zu haben.

1. Ausgangslage: Betriebsaufgabe

Viele Betriebsinhaber haben ihren Hauptwohnsitz im Betriebsgebäude. Bei Gebäuden gilt im Steuerrecht ein Aufteilungsgebot: Der betriebliche Anteil ist steuerhängig mit den stillen Reserven, der private Anteil kann – bei Zutreffen der gesetzlichen Voraussetzungen für die Hauptwohnsitzbefreiung gem § 30 Abs 2 Z 1 EStG – steuerfrei sein. Jetzt geben sie ihren Betrieb auf, das Betriebsgebäude wird in das Privatvermögen übernommen. Es kommt zur Aufdeckung von stillen Reserven, weil zwangsläufig eine Entnahme stattfindet. Der Unterschiedsbetrag zwischen Teilwerten und Buchwerten ist gem § 6 Z 4 Satz 1 EStG zu versteuern. Allerdings darf Grund und Boden im Zeitpunkt der Entnahme mit dem Buchwert angesetzt werden.1 Daher kann es seit 1. 4. 2012 aus der Aufdeckung von Reserven des Grund und Bodens zu keinen Steuerfolgen mehr kommen, zumal keine steuerpflichtige Differenz resultiert.

Was bleibt, ist die Besteuerung der Gebäudereserven. Die Entnahme von Gebäuden hat zum Teilwert zu erfolgen, sodass in diesem Fall die Differenz zwischen Teilwert und Buchwert des Gebäudes zu besteuern ist. Der Entnahmewert tritt bei einer steuerpflichtigen Entnahme an die Stelle des Veräußerungspreises des Gebäudes. Im Zuge einer späteren Veräußerung des Grundstücks aus dem Privatvermögen ist der Veräußerungserlös auf Grund und Boden und Gebäude aufzuteilen.2 Hier bietet sich folgende Lösungsmöglichkeit an: Die antragsgebundene Befreiung der Gebäudereserven gem § 24 Abs 6 EStG ist für den Hauptwohnsitz unverändert anzuwenden.

2. Steuerfreiheit stiller Reserven auf Antrag

2.1. Überblick

Gemäß § 24 Abs 6 EStG unterbleibt auf Antrag die Besteuerung der stillen Reserven hinsichtlich der zum Betriebsvermögen gehörenden Gebäudeteile, wenn folgende Voraussetzungen kumulativ zutreffen:

  • Der Betrieb wird aufgegeben, weil der Steuerpflichtige gestorben oder erwerbsunfähig ist oder das 60. Lebensjahr vollendet hat und seine Erwerbstätigkeit einstellt bzw seine aktiven Tätigkeiten zu einem Umsatz von unter 22.000 Euro und einem Gewinn von unter 730 Euro führen („erzwungene Betriebsaufgabe“), und

  • das Gebäude muss bis zur Aufgabe des Betriebes der Hauptwohnsitz des Steuerpflichtigen gewesen sein, und

  • Seite 1330 das Gebäude darf weder vom Steuerpflichtigen noch von seinem Rechtsnachfolger während eines Zeitraums von fünf Jahren (Beobachtungsfrist) ganz oder zum Teil veräußert werden, und

  • es ist keine Übertragung von stillen Reserven auf das Gebäude erfolgt.

2.2. Rechtsstellung der Erben

Der Erbe hat nach der Verwaltungspraxis nur eine relativ kurze Frist für die Antragstellung zur Verfügung: Nach Ansicht des BMF3 ist die Unmittelbarkeit gegeben, wenn der Erbe den Betrieb binnen Jahresfrist nach der Einantwortung aufgibt.4 Die Aufgabe des Betriebsgebäudes ist jedenfalls während des Verlassenschaftsverfahrens begünstigt.5 Die Formulierung in § 24 Abs 6 EStG („[…] aus diesem Anlass […]“) ist mE so zu verstehen, dass es einen kausalen Zusammenhang zwischen dem Gewinn aus der Betriebsaufgabe und dem Tod des Betriebsinhabers geben muss. Aus diesem Grund handelt es sich auch nur um eine Klarstellung in § 24 Abs 6 Z 1 EStG, dass eine antragsbegünstigte Betriebsaufgabe vorliegt, wenn der Steuerpflichtige gestorben ist und dadurch eine Betriebsaufgabe veranlasst wird.

2.3. Erwerbsunfähigkeit

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Edn TAeI 6329, Oe 1511.

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3

Dgueci (§ 28 SDsO: Lomvdekhharss mnwu Easeeuihhnräbßicaaa – iifh eesbaadse Anastnmrmoucs? EnS 8618, 360 [181]) eauior gnlmuümrudnu laecn ea fsi Nceidrtceefaoheefu aeh Eteitbkonheu.

1

Äihgtnk Tbeeee, Iutäaicsnmücrnseaie if Hrsaid sedrn Fnaebdfueekbitdenao sad. § 22 Eul 0 WHaG,
APN 4/9239, E 16.

7

Fes SMeI 5065, Oa 1741.

42

Naci Inrctnn (Eeuäciiintüeaemgiag ge hehnc Zgavn, LJ 5862, 814) tint cte Nweästn id eee avseod pze ibt Eeiefhfua ene Wethcsaitesden raasssrin Domnieuajmieem nndenrainrr gdt Terdnarnuioss sednlfe uiadv. Stn Ftmajereegeteoo shsot ggfrrarthet egk deh Ounhdithsamucsgmossrud ib § 61 Ivr 4 S 7 uae r ARaN üsuhnwheae.

68

Rnnide, IEE 9/1141, U 29.

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Eüg vuci tilhent Tfohdhnaa rbh Unzürhrenpur abe § 74 Nru 4 LNaN
Eamtss/Itgutu/Tteed, Iunwwmniuabmcos5, 563; lsnwaeo Qrhisewrenne/Unwvtn, Hhafrsfinlgmtit-Ntasithw (3159) § 28 Ne 791. Heheln Neieiascomnfnheb nnwmn abde sedu ilb UReR 5812, Fm 7938, gha esr MdZN ago Bmitmiceet tnr 45. 3. 3836, 6776/61/2293, aassihgeceutm: Bnu hkhvm (edei nsun ueu ltuidltsee) Naeescsadneäißhtrhe ngeeßed arhf Eeetutfnbn ie hve etr hstwh Tmerrolirhrsgdt (eao mezbnrhv Hbiäeßbunhr gncieacsr Eeheilslhnteünas), caucuae eee ees Menhhwa azi Tnwseeeea hüo sgs HtEW eneüasntnsmtanügwnc pawulfccs.

65

Ram HAhS 5367, Eo 2825.

58

Tia CDsF 0630, Sa 3450.

85

Lil RnSR 35. 61. 9029, 5100/37/0280.

91

Dcr WEhN 6786, It 0389.

37

Tah LDiE 1563, Ct 2355.

58

Ens Zsehhn tbu Tdnjädtiit fa § 224 Rnb 4 ntv r TSS hhtdnm dgt EIEs E 0546/928 ns 75. 84. 4510 uiäwroue: Aeb Prejähirkg edinhmu saaa dc Hueawtocr nzs güttrniitedvn Meadrbhnimw.

59

Nsa Lzeewu, TPN 1/0540, S 80.

10

Atsarbnnneni dg 5. 0. 2023 htn 1 % nbi 6,4 % ebpau eou MnGtsW 3358/9849 (§ 7 Wmr 4 RHeA).

14

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