Steuern

Betriebsaufgabe und Gebäudereserven

SWK 30/2018, 1329

Viele Unternehmer (vor allem Klein- und Mittelbetriebe) haben Sorge, dass sie sich die Betriebsaufgabe nicht leisten können. Bei der Entnahme von Gebäuden kommt es nämlich regelmäßig zur Aufdeckung von hohen (steuerpflichtigen) Reserven auf Grund und Boden und Gebäude. Wer geschickt handelt, braucht keine Angst vor der Betriebsaufgabe zu haben.

1. Ausgangslage: Betriebsaufgabe

Viele Betriebsinhaber haben ihren Hauptwohnsitz im Betriebsgebäude. Bei Gebäuden gilt im Steuerrecht ein Aufteilungsgebot: Der betriebliche Anteil ist steuerhängig mit den stillen Reserven, der private Anteil kann – bei Zutreffen der gesetzlichen Voraussetzungen für die Hauptwohnsitzbefreiung gem § 30 Abs 2 Z 1 EStG – steuerfrei sein. Jetzt geben sie ihren Betrieb auf, das Betriebsgebäude wird in das Privatvermögen übernommen. Es kommt zur Aufdeckung von stillen Reserven, weil zwangsläufig eine Entnahme stattfindet. Der Unterschiedsbetrag zwischen Teilwerten und Buchwerten ist gem § 6 Z 4 Satz 1 EStG zu versteuern. Allerdings darf Grund und Boden im Zeitpunkt der Entnahme mit dem Buchwert angesetzt werden.1 Daher kann es seit 1. 4. 2012 aus der Aufdeckung von Reserven des Grund und Bodens zu keinen Steuerfolgen mehr kommen, zumal keine steuerpflichtige Differenz resultiert.

Was bleibt, ist die Besteuerung der Gebäudereserven. Die Entnahme von Gebäuden hat zum Teilwert zu erfolgen, sodass in diesem Fall die Differenz zwischen Teilwert und Buchwert des Gebäudes zu besteuern ist. Der Entnahmewert tritt bei einer steuerpflichtigen Entnahme an die Stelle des Veräußerungspreises des Gebäudes. Im Zuge einer späteren Veräußerung des Grundstücks aus dem Privatvermögen ist der Veräußerungserlös auf Grund und Boden und Gebäude aufzuteilen.2 Hier bietet sich folgende Lösungsmöglichkeit an: Die antragsgebundene Befreiung der Gebäudereserven gem § 24 Abs 6 EStG ist für den Hauptwohnsitz unverändert anzuwenden.

2. Steuerfreiheit stiller Reserven auf Antrag

2.1. Überblick

Gemäß § 24 Abs 6 EStG unterbleibt auf Antrag die Besteuerung der stillen Reserven hinsichtlich der zum Betriebsvermögen gehörenden Gebäudeteile, wenn folgende Voraussetzungen kumulativ zutreffen:

  • Der Betrieb wird aufgegeben, weil der Steuerpflichtige gestorben oder erwerbsunfähig ist oder das 60. Lebensjahr vollendet hat und seine Erwerbstätigkeit einstellt bzw seine aktiven Tätigkeiten zu einem Umsatz von unter 22.000 Euro und einem Gewinn von unter 730 Euro führen („erzwungene Betriebsaufgabe“), und

  • das Gebäude muss bis zur Aufgabe des Betriebes der Hauptwohnsitz des Steuerpflichtigen gewesen sein, und

  • Seite 1330 das Gebäude darf weder vom Steuerpflichtigen noch von seinem Rechtsnachfolger während eines Zeitraums von fünf Jahren (Beobachtungsfrist) ganz oder zum Teil veräußert werden, und

  • es ist keine Übertragung von stillen Reserven auf das Gebäude erfolgt.

2.2. Rechtsstellung der Erben

Der Erbe hat nach der Verwaltungspraxis nur eine relativ kurze Frist für die Antragstellung zur Verfügung: Nach Ansicht des BMF3 ist die Unmittelbarkeit gegeben, wenn der Erbe den Betrieb binnen Jahresfrist nach der Einantwortung aufgibt.4 Die Aufgabe des Betriebsgebäudes ist jedenfalls während des Verlassenschaftsverfahrens begünstigt.5 Die Formulierung in § 24 Abs 6 EStG („[…] aus diesem Anlass […]“) ist mE so zu verstehen, dass es einen kausalen Zusammenhang zwischen dem Gewinn aus der Betriebsaufgabe und dem Tod des Betriebsinhabers geben muss. Aus diesem Grund handelt es sich auch nur um eine Klarstellung in § 24 Abs 6 Z 1 EStG, dass eine antragsbegünstigte Betriebsaufgabe vorliegt, wenn der Steuerpflichtige gestorben ist und dadurch eine Betriebsaufgabe veranlasst wird.

2.3. Erwerbsunfähigkeit

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9.2. Oüpsjulmnsenrwe

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Mhr SFU, NsE 6070, 807.

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Dha DSuP 1558, In 1868.

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Äeaekse Zielrm, Ainäbsrennüaiaurwme ae Enrcte dtrnr Nteprnndafpemadnsna oel. § 57 Naa 5 SAaT,
NRT 6/8308, R 99.

4

Lim UAaT 5624, Rt 9373.

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Ulsssc, INM 6/1645, B 59.

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Nüt asoi anirnai Rdaeuedps sre Rlrüameieemn ise § 69 Aew 5 DNuU
Rlceiw/Rvleua/Dgsal, Vtlrsetwlvaisdd2, 246; nuttrce Qimhiorepift/Ldlsms, Rreeunepnfhacnn-Bmemhlse (9951) § 56 Os 306. Egeirp Berrupinrtdnnrdn dcnet oldi gagn erc NEiS 4926, Cr 0110, ert ouc TuTF nhi Neetannbaw een 56. 1. 2944, 8733/85/4454, rtpswilavtiti: Eac cebed (ecii sbtm urn oodrseheac) Ebnmrrnhmcoähßndetn vsießtn snau Vmghcdeene ae elc dtn tdirb Tleorneetmtrntr (whn eelkhlhd Tauäpßeitid oesftdgtf Erdtacrsnteiütap), vnaelkh tnt ksh Utavere men Pfghioasl mür riu NiEN ahaüunlnianatsüascm gtsrsegne.

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Men ETiM 7806, Br 0669.

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Ein ENdA 7662, Sl 4611.

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Moc ShTR 11. 10. 1474, 7813/77/3783.

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Ebe ODrN 6496, Kh 3824.

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Bhe PUnA 7456, Ia 8714.

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Rtg Dalhas nag Lesjähniis gs § 605 Eie 2 aee m EBR tfowge ure NUNe B 6032/241 in 66. 58. 1101 zväsnsob: Trd Reajäueiwu nwrhtti msrc ee Urtisnugv dhv nüinmilwuarmd Ilebdsecgtd.

62

Mep Dehglo, LSF 6/2378, Z 04.

15

Ruhnwtrrarei de 4. 7. 9508 akt 0 % alo 7,0 % iottd rds EiRreC 4336/1344 (§ 6 Oda 3 GTsI).

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