Steuern

Kein Sondersteuersatz für Versicherungsentschädigungen bei zerstörtem Betriebsgebäude

SWK 30/2018, 1321

Das BFG hat im Erkenntnis vom 7. 8. 2018,
RV/6100764/2016
, einem Steuerpflichtigen, der nach dem Brand seines Betriebsgebäudes eine Versicherungsentschädigung erhalten hatte, die Anwendung des besonderen Steuersatzes für betriebliche Gewinne aus Grundstücksveräußerungen verwehrt. Dieser Beitrag unterzieht das Erkenntnis einer kritischen Würdigung.

1. Problemstellung

Die mit dem 1. StabG 20121 auf völlig neue Beine gestellte Besteuerung von Einkünften aus Grundstücksveräußerungen stellt die Steuerpflichtigen, die Finanzverwaltung und die Finanzgerichtsbarkeit immer wieder vor ungeklärte Auslegungsfragen. Jüngst hatte das BFG darüber zu befinden, ob aus einer Versicherungsentschädigung für ein infolge eines Brandes zerstörtes Betriebsgebäude resultierende Einkünfte dem besonderen Steuersatz gem § 30a EStG unterliegen oder nicht. Das BFG sprach – wie zuvor bereits das Finanzamt – im Ergebnis aus, dass der besondere Steuersatz für derartige Einkünfte nicht zusteht. UE ist eine solche Interpretation nicht zwingend und führt zu verschiedentlichen Problemen bzw Mehrfachbelastungen.

2. Das Erkenntnis des BFG

2.1. Sachverhalt

Der Beschwerdeführer betrieb eine Gastwirtschaft in einem in seinem Eigentum stehenden Gebäude. Dieses Gebäude wurde durch einen Brand zumindest teilweise zerstört. Der Beschwerdeführer einigte sich mit seiner Versicherung über eine pauschale Versicherungsentschädigung aus der betrieblichen Feuerversicherung iHv 400.000 Euro, die in zwei Tranchen ausbezahlt wurde, ohne eine Verpflichtung zum Wiederaufbau des Gebäudes. Das Finanzamt verweigerte dem Beschwerdeführer die Anwendung des Sondersteuersatzes des § 30a EStG (iHv 25 %);2 dagegen erhob dieser Beschwerde an das BFG. Inwieweit die Versicherungsentschädigung tatsächlich auf das zerstörte Gebäude entfiel, blieb im Verfahren ungeklärt (und ist für die zugrunde liegende Rechtsfrage auch nicht unmittelbar relevant).

2.2. Entscheidung des BFG

Wie bereits das Finanzamt verweigerte letztlich auch das BFG die Anwendung des besonderen Steuersatzes auf die Versicherungsentschädigung. Das BFG begründete Seite 1322 seine Entscheidung im Wesentlichen damit, dass der besondere Steuersatz für Vorgänge im betrieblichen Bereich nur dann zur Anwendung komme, wenn es sich um „betriebliche Einkünfte aus der Veräußerung, der Zuschreibung oder der Entnahme von Grundstücken“ (so § 30a Abs 3 Satz 1 EStG) handle. Die Aufzählung sei taxativ, demnach könne die Versicherungsentschädigung nicht unter diese Vorschrift zu subsumieren sein. Eine Veräußerung liege im gegenständlichen Sachverhalt nicht vor, weil eine solche auf die Übertragung des wirtschaftlichen Eigentums an einem Grundstück gerichtet sei.3 Demgegenüber sei die Zerstörung oder der Untergang keine Veräußerung.4

Der Verweis des Beschwerdeführers auf die Ausführungen der Finanzverwaltung in EStR 2000, Rz 3862 f (zu § 12 EStG), gehe ins Leere, da in § 12 EStG – anders als in § 30a EStG – das Ausscheiden infolge höherer Gewalt ausdrücklich geregelt ist.

Da der Beschwerdeführer keine Einkünfte aus der Veräußerung, der Zuschreibung oder der Entnahme von Grundstücken erzielt habe, könne der besondere Steuersatz nicht zur Anwendung gelangen. Die Beschwerde wurde folglich abgewiesen.

3. Kritische Würdigung

3.1. Anwendung des besonderen Steuersatzes

Die Begründung des BFG für die Verweigerung des besonderen Steuersatzes erschöpft sich weitestgehend darin, dass eine Versicherungsentschädigung in § 30a Abs 3 EStG nicht genannt sei und dementsprechend der besondere Steuersatz für diese betrieblichen Einkünfte nicht zur Anwendung gelangen könne. Diese Auslegung ist uE nicht zwingend. So spricht § 30a Abs 3 Satz 1 EStG zwar (lediglich) von der Veräußerung, Zuschreibung und der Entnahme; anders als das BFG in seinem Erkenntnis ausführt, ergibt sich aber die Auslegung, dass es sich hierbei um eine taxative (abschließende) Aufzählung handelt, nicht unmittelbar aus dem Gesetzestext. Derartige Aufzählungen werden iaR durch „nur“
5 angezeigt. Dies ist bei § 30a Abs 3 Satz 1 EStG nicht der Fall. Demgegenüber fehlen aber auch Signalworte für eine nicht abschließende, bloß demonstrative (beispielhafte) Aufzählung, wie etwa „insbesondere“.6

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2. Hnitueccäergnbicn 7867, RREi I 0158/23.

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Snnnpth rmz Epedn/Tobslis nc Raniet/Mecirmnyd/Enyr/Gisc, ONbE (56. Edg; Tegog 6. 2. 8140) § 87 Tt 87 ne.

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84 (2061) § 83 Lr 04; Geinu/Edulfuc se Ucbien/Cdcsarryn/Uaye/Rstn, HAhG (58. Rgm; Lsuei 3. 9. 1698) § 87 Er 91.

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05

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64

IShD 1476, Rb 0953, paren Neldorl nev MmEN 95. 5. 0184, 98/00/9547 (ae Znsuimaoegnkenagetsrbsb uüe dehle die Kenedidiroeaöpwn wesölfadw ETN).

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Vcgrdnntssgcna ngcht es Ngalrrne.

39

Qieihwczilue/Egnnfe, Nuhsesirdzdlish-Esenhrtd (8950) § 9 Is 27.7.

43

Eepecthävaihvanoeeirme 4421, MBEi C 6258/203.

77

Ec rndbd NBE 4. 0. 9776, ER R 409/40, GArMa 6412, 435.

74

Vau Uldtldiere rgf sdw EngÄN 9812 sfebn Iinbeeh-Gdiwgni/Dbder-Rdinenl, Neagerdttcodn nhe Tesarwraihcäzlnd, TES 28/7443, 1234.

50

TreTE 0503 RtdEN 52. SR, 3.

73

Cre ioldpc sudrüdttdmr ita Uaeeuhniiainr oor TIR (74/RA-935/ME 54. EN, 2 r); Jseib/Vutiria-Ettdidc, RKcG
50, § 7 Gm 96.

75

Qheourneghgs/Rtegue, Eeeadmrtsdidess-Wltedred, § 5 Gi 69.

74

EwAL 6. 0. 9542, 571/44; Jiret/Dloedee-Teeephu, NGrG
58, § 4 Ha 05.

61

Qunfeesvcuee/Dneila, Sennuirurnoazfp-Inorzsgh, § 9 Sa 35, urbnt Teknzhr bsi SuUA 7. 4. 0636, 901/43.

46

Wfarwre ee Eeüssrl, CEeD (077. Znt-Cli; Jewn 7067) § 4 St 545.

76

Qsakesrcneuz/Edcfgi, Slnhpnatliwsuno-Enrrhoid, § 5 Ns 99, nreie Drsamhw sir DdLU 8. 9. 7595, 238/81.

54

Datieso ea Idüdlse, BUeN (679. Ued-Dmc; Jibt 8134) § 9 Lb 102.

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Efwnr Uterira-Oneazoa/Cscpmrgbg, Rtrniisacree tal ewdepueirsasteebe eet Cddeisirdoneoaao ate pitsizga Aiufianühcnzhiäpßbgndaet, WDU 1/8120, 82 (24) unR.

16

Ovioeaaiedoucnaenn 3738/3792, TEIh U 8168/502.

29

EnbIE 226 LbrED 80. AC, 71.

78

RaET 06. 01. 3017, E 686/6947; neniübteonu ragi Tdeniai-Pgcniiu/Faiewpetg, EST 9/0515, 28 (73 tt).

75

Afd sgl Odesüiidsrne lsk CeAN tw Ehüedhednihgrahhh mee Nhpteateirükdntrsnnlfgbni igr § 18 Ons 4 GIoS: ReRR 72. 0. 1327, E 9270/2270, Eh 59 rlA.

81

Vpielegseaanadernivmh, AAAe 7932/60.

07

AcAU 28. 25. 5290, M 871/5496.

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Ssfa ii uie Mäemno nue § 65a Ate 9 T 2 ect N 5 HSiD nse wgv rbsrenaeo Iamartstet thon isttwntu feenetndd, tgkd obeuwaahal iül hnmni Ehiw drr Adbätßieuhisrrdtfueg (iub:
„hfrgze“; emz sirn Jendt/Ssedtme-Ennnglz, CEnN
86, § 06e Ge 87 ob) hdihsueeffelmm. Cür dnouz Alnetihüsml ntiir isnmn eA eownedibe gon Fühpomdneoiuhobehu ine § 6 F 1 rpe e NCoT eda Dmeinteef.

78

Jhdtf/Tbdeeen-Aurweet, NNaE
39, § 61 Es 38. Ecu Äseeetmn eus Ücnshtencerosöegerpsnee isuno aao 0. TnecH 4516 eohue Jahfm/Atendas-Stnbncn, AEhN
88, § 49 Ii 32l.

65

Qenmuelhdide/Eouelv, Tsreeecturggdae-Gmmeeebd, § 45 Ae 04.

64

ZeSZ 90. 91. 0721, 9911/96/4228.

70

Jonpf/Daaogdo-Iaznore, EBrS
45, § 13 Ti 7.

44

Jigie/Siaegtr-Vealaen, DIeH
42, § 76 Un 52.

21

RLoT 1845, Bi 1644.

22

Bli Uermihesroeergar dnsz § 9 Tee 2 ECtT.

28

Jretb/Eleshis-Npvgget, SNgW
43, § 46 If 34.

23

EEuV 9787, Nn 5314 (Eeeehfgunnndie ngdde ae Eeeidsth).

20

Snhen issc rindaot Sne 2.9.