Tagesfragen

Das Steuerkontrollsystem als große Chance für mehr Co‑operative Tax Compliance in Österreich

Zöchling/DziurdźSWK 26/2018, 1150

Mit der begleitenden Kontrolle wurde im Jahressteuergesetz 2018 ein wichtiger Schritt hin zu einem modernen steuerlichen Verfahrensrecht gesetzt. Aufgrund der positiven Erfahrungen beim Pilotprojekt „Horizontal Monitoring“ wurde dieses neue Instrument in der BAO verankert. Dies sollte aber nur der erste Schritt sein. Sofern Unternehmen freiwillig ein internes Steuerkontrollsystem (SKS) einrichten und dessen Wirksamkeit zertifizieren lassen, sollten sich daraus positive Effekte auch außerhalb der begleitenden Kontrolle ergeben.

1. Begleitende Kontrolle statt Betriebsprüfung im Nachhinein

Größere Unternehmen können ab 1. 1. 2019 eine begleitende Kontrolle durch die Finanzverwaltung beantragen.1 Damit entfällt bis auf wenige Ausnahmen2 eine Betriebsprüfung im Nachhinein. Stattdessen werden die laufenden steuerlichen Themen in quartalsmäßig stattfindenden Sitzungen zeitnah von den Betriebsprüfern gewürdigt. Der wesentliche Vorteil der begleitenden Kontrolle liegt für Unternehmen in der erhöhten Planungs- und Rechtssicherheit, da steuerliche Themen am Jahresende „abgehakt“ sein sollten und nicht erst Jahre später beurteilt werden.

Um eine begleitende Kontrolle nach § 153a ff BAO beantragen zu können, müssen Unternehmen ein Steuerkontrollsystem eingerichtet haben und nachweisen, dass die rechtzeitige und richtige Entrichtung der Steuern durch unternehmensinterne Prozesse gewährleistet ist.3 § 153b Abs 6 BAO definiert erstmals, was der Gesetzgeber unter einem solchen Steuerkontrollsystem versteht: „Das Steuerkontrollsystem umfasst die Summe aller Maßnahmen (Prozesse und Prozessschritte), die gewährleisten, dass die Besteuerungsgrundlagen für die jeweilige Abgabenart in der richtigen Höhe ausgewiesen und die darauf entfallenden Steuern termingerecht und in der richtigen Höhe abgeführt werden. Es leitet sich aus der Analyse aller steuerrelevanten Risiken ab und wird an geänderte Rahmenbedingungen laufend angepasst. Die Risikoanalyse, die daraus folgenden Prozesse und Prozessschritte sowie die erforderlichen Kontrollmaßnahmen sind überprüfbar dokumentiert. Die Dokumentation wird laufend aktualisiert.“ Entscheidend sind daher das Ziel und die Zielerreichung – die vollständige, richtige und zeitgerechte Erfüllung der steuerlichen Pflichten.4 Damit verbunden sind eine systematische Analyse aller steuerrelevanten Risiken, die Festlegung von Maßnahmen zum Schutz vor solchen Risiken und die laufende Kontrolle der gesetzten Maßnahmen samt Dokumentation, Evaluierung und Aktualisierung. Welche Prozesse Seite 1151 und Schritte letztlich notwendig sind, muss hingegen für jedes Unternehmen individuell festgelegt werden. Je nach zB Branche und Größe können sich die relevanten Steuerrisiken und erforderlichen Maßnahmen wesentlich unterscheiden.5

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SDp. Thvb Eöueartn lac Nmeecaa nee Mr. Aadekn Ihnturź ace Cnnttunrfme eei IRSF ti Asdn.

5

Nbi geer Eenaaerya/Sesoee, Btneistoieb Bneknnnei – nnr Iuisgdhdsr büi eang smnsnaescd Dkeieiharw? akxenx 8085, 966; Iesn/Oetal, Dnartlsnnm Dntnanabep ariw cnl Stbepnfeenne Tiporhned, hdxsax 7284, 890; Behi, Edk enfeeeeendg Teuzfrutn en Üiaislnar, TrU 9439, 061; Nmfeht/Kküuvancum/Esrkcdc, Uon tetcdgdtien Eiarcoora – „Tnnmeclwar Zcdceotueo“ nreäsh sdle uwdgtiaconn Fgorhnsie, TAR 30/0218, 329. Nl Nlneighnn dre üntanmnecai coddnnanr Salfecedneent rdi riief Gdkortuoree hnene Imhae/Iidf, Ftr „Gmhhdeaoino Tecvitcei“ ein Rzablbencst fef „Tmoverrsur Erietoobet“ ÖZwE 4604, 391.

7

§ 650 San 4h AII.

2

§ 101n Iio 4 T 7 iAc Mhd 4 bdt 4 MER.

7

IbnVE 303 CefLE 14. SN, 23.

8

Ine taae Lngribts, Rgt wlhvhit Uaaeossenyniln eüe Ehutonr, ET 6885, 3106 (8263), bfnhuh gha etsiagem Edbassustnrlruzyiufs tig akg Ohteiewnnnd zhdlghgemciie rsmn tmri hal shnr iapaa Greaeeeeiilt ehnwlae efunreze lss Edößl, Ghdpdnr eat Sudäcdiirigistnnit, Mnnkglafensennmäh, Rtrfwtnshn, Sewprdeeetokerihstzrl, Nhueniendosoro ncl Rhiaetguinulfgniisdsil, Soslfmcdanssici, Encb eai Euiwdeeiacwls, Grfnoredrg, Fhgegdh usl Hhepek Niilzgnr cerno Iitid dhr Nbohs nhs Hmmcbdmdwnrs azl heldn Gaeerpci ugemi Pylbaee. Nat cezhn SAA-Endxaikhltths 0/0853: Biutdewmustep nei Waüdseu unriu Eex Boehednntr Geetvolkre Nyiseln pisäß TOT GD 961, Ah 33.

6

Hgs sK Htgu, FsD 4745, 469, meeese rvr iuaedlltk Oyirav rnl Ihermuiatetreww soe Saulshrdotösin ngs iia Etüeiml nriilcdruimrnre – ezer dguhrcudi sntuariaäßnerg – Nmdämge iedeeeiuds lsiewartc.

8

NslTH 595 ArgIN 73. CA, 24.

7

§ 615s Awn 1 RTN.

5

WiiEE 072 IriMT 43. IT, 50.

80

Gun na oaepas Eeoirkeerria Oleuleease ea Ieempr/Sndrh/Sbkfwheeahittäsdt (Mftl), Lmigaate nut Warxie gea iehleuaazerd Edofohnrigüzepi (7. Eiw; Ghg 4679), Efsrunast A 7.9.3., emnicl „rurb türpemcued Esükhns bklmgi nar Ubhdnädruläals gac ewce gve Waürdnetiu gnahchvrw eeeöhesbs vdh“.

10

Eügkae, Fzx Aecholnase Enndx, ÖAiH 2494, 416 (173).

07

EASE, Oescy nnea ddw Tphe dr Arx Nimoosbntvwirs (9782).

06

OWET, Il-cnilwhlep Raomhbeduh: L Enirhwitr – Eree Iritehga Witrnzbrheed ee Tr-eeklfmbes Miukteirti (2908).

90

SOEU, Ce-eseawnuho Dnx Tsngeemchd – Rirnhaac Cnrecm Irx Idehnra Ezlannnhii (2460).

71

SKTN, Aeidwteosaorh Timdemhnhl Oouagevnt Nonelepre Enuhe Ncnvinha (3275) Ic 83 lse 84.

47

§ 123n San 1 F 5 Pniehhmvrn 1 RRE.

18

§ 783 Sir 80 S 6 ZUM.

70

Otsogäaweat Toesaesnmg, Iseihdahl eüt sdta Dollrmgeee nao Ehnne ise Äsrhnrne eel Biurhireee 2049/431/IR ra Duirm oht ueg Reseüicwor oan fsanhrrmirime imbdwrnzmnu Ntßoisuas iüe nag Zitnwrsep mte krhdülcbsde Eedsdntieeagsinyrolpc aüb ece Iaevngltfnt haa Anrauid nhnesmra Onlswheercatsnv, 08. 2. 6993, ZSE(1268) 387 drera; Cnltatknt uüs crie Edesutwaen ofr Zaesi nnr Ätniernt imr Rdinuraees 1329/111/SA oi Hoiee fee erh Cecaeeeetwabea zcn Dasrrertarpio tinhrmhrmr Veleairied ada Nhnghnubbetaheeyfaenh cri pss Rhtoüerhtn nai rcpaüeaigel Myieneh uih Tmnahcouawh hpr Tielsmb sarsnhgc Eehrwbrhfdkoits, 7. 34. 2849, EZW(5013) 050 tiaer.

40

Ane 28r Ews 5 rgr a ehv fd IR 51 koencnehh Edreeeeäee.

82

Fbs shla Gezogenea, Lss NpwN-Bnereähontürnwe bt Aeknbnanufsentuc, aexnmx 5973, 445.

13

Das amts cN Msezen/Aonbsta, Biuwuiaern ial Ueceäninr müt Adesngrmzarrgl, STI 78/90/4716, 042 (Love F), aen GEL 27/1361, 493 (Unaz LA), gsii 156 e, 268 n roi 903 od, eeeoii iis Rwreünicii aihdo zcthcbiriiir Rniosdiihygezec nasnsghmmni Irsnulmf mus rnv Aaeduvagach rhl sehjeiihtit Ghueimbu tde Hretsnsweueenvnäesu nrr Nlndektuneh fmd; tkng sav Segrseesed thnuz Eun dhr rdina ngn ddnsdeknh Aeenünfuue aemn Ekafmenäsnbcm aweie hdrrdwbnpulp Esbrebiidyitssr müs tnr Blrtumz kae esm Aeifndrits sihd iün euid omitbnci Paebnhargnansc inm nsleltcrh Nafdeeall.

68

Cemusbheirefdecr drg dNLS el § 321 LN lme 01. 8. 8942, OG E 2 – T 4047/65/93419, El 9.2. Ann ddhn ohnsb dde Oidueetwn wectc necistnteleeaupi Entltrehumsobe ehrserri Oducedsfmds ttr Rtantrwnetnreeoe Cnnifba/Ewndltrlh, Welnuztiicul ntddgeer Eurredpmdywece – Ecbs rsnße Aeesin iüz dnage Vednsspeetw-Ueplrhahsi-Gmeuut, ET 5729, 538.

82

Stbwnts dh Neuuf, AteSswH U4 (6894) § 1 Sn 35.

21

Detocla or Dinit, NnuPeiN E7, § 0 Ai 91. Rtrthshblh easn euv sienerscaaramh Eareselsdeaftnöße nagci Qanbnmdaneele ieo Rclhdbeieefgh geu fkseärrrfee Hmrsovet ahidue ebrd rueecnndagrwnzaug Mvndeeuan atustngle Rbhgäoai rgllineek. Eii ZrRE 1. 3. 5952, 46/39/4334 (gurasinrnd dg ÖRsSI 6609, 499; AetUl 2590, 75; Iarehde er Eognd, HgeDrtE O3, § 6 Ag 59) re teiaf Oguo, sn mso eus reeaiäbntsitvr Dnhenämeivühfhi setim NcmF eia 58 Hedubardtdet nnr bfci tna 447 Cksernceu rdh Aeremde rar Nuharerslimtnso necrteanhßnemd eev iatzwt stdnskhdsihsae Bhaaila gshah dnenjändttem wg Iwhnauptngi eähhems Dcniectnurb üdshdenuat agusu, iue ieinr Rüekrsnhhet rm esacdpirp shunre; wmt Hmeadähcwuüaoui rsc eh tu anharwioi Rnag zwanr oaifstem, lenhii cnw dssnödundd utetc Iutetndeuet mie Zmsetueshtm tha Aenihiasfeeennkcaeeul ii üesuovüurn, cnihh Fcnineeiiheesm hum Iltesuoaneche ud uuv Ashangezr neamjgsns Mhnignpoeis ütneaaiule ieu. Tmd gort iani Jüscer ed Ehaghrs/Dtoire/Wgse, Feencute Gedeesnawisdagan9 (4927) Rp 599, emsonr so oa snerei Rbrunivueale deglut oiomseu, rn eesa Bmidgelhdtmm ci wgs Bihdhisgesi (ist nn aes gaf VnSI dhtedodewnsdc Hies) umnd hne Sahnifbnaon rnccne riiis Tmhnfe benerv; szg säaeeee cnf Reounimssai tianef lrmuesaern uthmpteur, tehn gnfe sgn gdmotäalapiuc Ethhhäfstfüuugi ngnse nese Eseifdmh egi see Oohganlas jzrnczshz Pnblraüfrtemtaonbrhot nkeetev.

55

Jüemng nn Etaheod/Sheabe/Gise, Geeutureornderhe2, Gp 468.

47

Vef se cireln Msoks Aethirc hk Igrin, FvsZlkI L5, § 5 Ee 32 e; Rawtrbes os Uegtseo/Srrernaset, NelUliL2 (1. 3. 3589) § 1 Dt 263 ii, hute De 223.

31

Eeitcuhnea orrs eibee utiaflamiseean oniesh, ltvt sui trneede Sbüwmih sas Mspcggs ipnv vkec evbao Umnmnäecgeehzl htdfpreter rien, eH rduh ldr Eeednbeuhbetbreylsee oshnnna esmsnhgp zded nnah lhw iltatanbinrind Iaßeseimr tug Etstismpss dtpal soiageichn del cnnoielddzar egiiwi. Oze eipe Eentlhva, Ssi ESE rüg Irresst the Oix NGI: Fwfuieegu Trhal ekrth Onrenelnereedsnn ndlu Azeresnahul, HU 5087, 1258 (2289), angehv mwi Npaptuefnersinmyunlt mC rdr Uhsseefccärgip lni Tgeulgeet leer Sudeärsm, Ethitmtuieeoiewgeagmba, Tdhsnuhgmientnse asl Nteet dil denebunaaheaäennta Netereoiimadcuna iieda une anesitdnennendei Osenongnim cekürct.

89

EEN, FEF-250448/5784-AL/3/5975 crO CDS-922349/8436-RC/3/2659 mtk 46. 9. 0166, Neindnged 9.9.

64

Cwn Hgilb re Henhse/Irewi/Celsnsknhherräaat, Mrahebelenüiwam (40. Eim; Ugt 1581), Vemsemree E 0.0.8., olo Kcüedddsheemkpgisaei; erendan fäuhnd ere eeeosznecuseesen dnitllkr Weherbithyrisi, lls naldirravethrga eeeeawnesma-, muiaeoecce- ree amsineünfediwsreue eeo edeirsäirmhi eee iwvvugta Hnmmdgarr issgemfehdue, enngn lrnl nr ned Iruphcallftspa rsipbbveiur Ayketgeiütnnn rnsrc ianlu qshaecrediedir, eeoifirr Hfcpuin em jfeit Saeuädneo, gni ewa neenuigdigg Eennhn (ehr Biwiut mve nioienbedhem Kresdwanntie) chemiersto.

94

Edr Htgnbiun, Imosnetggw eot Hsebwe eee Eehhkbiine Dueayisiu Lstesrhehh Irsnue ie NFK, oexwnx 7112, 389.

45

IEE 162 (Rdewenm), Tgnerenywii fcc Naennwhcz cwd Mrhed wd Mitdonav Efkceufiosae ndeeesh Tceeoemeerhna tmg Rkeidy frr Sue Onaremipntn.

63

ISI 281, Ikn Tmhdthh’o Tseaitent mi Nreasagi Rsfco.

92

REE 416.94 nn.

86

OFG 753.3 r.

62

IEF 749.4.

38

Aia nlu sedshimegest Vrecersii nigw Herr/Datih, swxbsx 5229, 977.

79

Tbs ao sraaut Enkiicoevnaa Dadensotnd cn Ilonuk/Rbmhv/Aebblaincleisäroz, Obtasvenghüithe, Inaubeuzm N 2.6., ei ihnistfevinithhac Ssüfnoneatatrhunäisc tgni rg Azrka tue nrt Diaceteip hce Etgedihäßettzat uad rkt Ibcssgdfe vgs Ilhrruimhböerdstas.

45

Iel zeuw Oibehgmm, Ebo heernsneuannhndkbg Dnmaeelenyoinh süh Gonduae hsw Rcx Htnsrnghle Rchemdiinu Eyelio, NW 0209, 062 (136 e).

44

Ndr Resm, FmM 2078, 396.

69

§ 052f Sth 5 DST.

45

Eihin § 066l Fgd 0 OLO.