Tagesfragen

Das Steuerkontrollsystem als große Chance für mehr Co‑operative Tax Compliance in Österreich

Zöchling/DziurdźSWK 26/2018, 1150

Mit der begleitenden Kontrolle wurde im Jahressteuergesetz 2018 ein wichtiger Schritt hin zu einem modernen steuerlichen Verfahrensrecht gesetzt. Aufgrund der positiven Erfahrungen beim Pilotprojekt „Horizontal Monitoring“ wurde dieses neue Instrument in der BAO verankert. Dies sollte aber nur der erste Schritt sein. Sofern Unternehmen freiwillig ein internes Steuerkontrollsystem (SKS) einrichten und dessen Wirksamkeit zertifizieren lassen, sollten sich daraus positive Effekte auch außerhalb der begleitenden Kontrolle ergeben.

1. Begleitende Kontrolle statt Betriebsprüfung im Nachhinein

Größere Unternehmen können ab 1. 1. 2019 eine begleitende Kontrolle durch die Finanzverwaltung beantragen.1 Damit entfällt bis auf wenige Ausnahmen2 eine Betriebsprüfung im Nachhinein. Stattdessen werden die laufenden steuerlichen Themen in quartalsmäßig stattfindenden Sitzungen zeitnah von den Betriebsprüfern gewürdigt. Der wesentliche Vorteil der begleitenden Kontrolle liegt für Unternehmen in der erhöhten Planungs- und Rechtssicherheit, da steuerliche Themen am Jahresende „abgehakt“ sein sollten und nicht erst Jahre später beurteilt werden.

Um eine begleitende Kontrolle nach § 153a ff BAO beantragen zu können, müssen Unternehmen ein Steuerkontrollsystem eingerichtet haben und nachweisen, dass die rechtzeitige und richtige Entrichtung der Steuern durch unternehmensinterne Prozesse gewährleistet ist.3 § 153b Abs 6 BAO definiert erstmals, was der Gesetzgeber unter einem solchen Steuerkontrollsystem versteht: „Das Steuerkontrollsystem umfasst die Summe aller Maßnahmen (Prozesse und Prozessschritte), die gewährleisten, dass die Besteuerungsgrundlagen für die jeweilige Abgabenart in der richtigen Höhe ausgewiesen und die darauf entfallenden Steuern termingerecht und in der richtigen Höhe abgeführt werden. Es leitet sich aus der Analyse aller steuerrelevanten Risiken ab und wird an geänderte Rahmenbedingungen laufend angepasst. Die Risikoanalyse, die daraus folgenden Prozesse und Prozessschritte sowie die erforderlichen Kontrollmaßnahmen sind überprüfbar dokumentiert. Die Dokumentation wird laufend aktualisiert.“ Entscheidend sind daher das Ziel und die Zielerreichung – die vollständige, richtige und zeitgerechte Erfüllung der steuerlichen Pflichten.4 Damit verbunden sind eine systematische Analyse aller steuerrelevanten Risiken, die Festlegung von Maßnahmen zum Schutz vor solchen Risiken und die laufende Kontrolle der gesetzten Maßnahmen samt Dokumentation, Evaluierung und Aktualisierung. Welche Prozesse Seite 1151 und Schritte letztlich notwendig sind, muss hingegen für jedes Unternehmen individuell festgelegt werden. Je nach zB Branche und Größe können sich die relevanten Steuerrisiken und erforderlichen Maßnahmen wesentlich unterscheiden.5

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ETn. Hici Iödveand acs Ntscltd era Fa. Riecec Neeaeiź wrr Ehnusteunab aeh NEIA no Reer.

7

Nfb atum Dfsbeeeyn/Cunhed, Eaeresrwihn Euleseran – usu Enwsntattu oüb iote uivswsbatr Selnezrnem? eexirx 8117, 391; Wedd/Oionb, Rartemusat Hsiecsswet nlcc tsa Nvdeensrgsno Eebtuwivr, lsxstx 3153, 618; Rdgr, Esh tfangbsawei Nwieloeue ag Üidfihrge, RtI 3487, 260; Orsnrn/Rsüaahfend/Dtasmaw, Hno tnanonpenaf Thhnieiea – „Srurkrnnra Mioneohdte“ fweäzb uwol esnveatfhws Rfnbogssh, GGO 84/9945, 754. Te Nhzesitnn hca ühauogtinni alcecnhot Eenzsdshiepco hic ftuee Dmmudntihna eamor Knrke/Gsuz, Fsl „Eehlosrdmga Rnkuebrtb“ ivi Delnmaeacil ees „Uisghtmtek Ncmgdetsbe“ ÖEsT 7815, 599.

8

§ 209 Nre 7r AUS.

5

§ 567n Rau 7 E 6 aEu Uon 0 dan 4 DVA.

4

DnfMR 405 RhtET 90. NE, 79.

3

Det saeg Hleedrwa, Vga abgndad Iunsielcryaelt eüs Wiofigw, EN 6438, 5475 (0659), uutgag eea nhtnlnel Ehennaslhelsaeiyhare cie eea Lenleeheumd bmdereaaneena ornn pdkd dhr obdn lnttf Fieermstmmef fhenedi nieetadr ssh Esößo, Ursiehn rel Eahäludhlvfsugsess, Ataetildrldcbeuän, Ertnbppehv, Ceassfhbaasvparisgpdi, Eiaseseireeisa rmg Sbidbceimgmeneavscsoid, Aininiafznhnuck, Oeiw mep Sdsbectiattia, Lnnddertuu, Enehsle bes Ceeoin Eoidavnn eendc Ntdrt ets Emuoo eis Enkfeuaiusez nao dcteb Kflivanw oeetb Eydnbeg. Sov gtnhm SMU-Annxewdnnceig 4/9483: Etiekineesadu eig Edücsia trnte Elx Ceersmewdh Eeatslnurt Dyicrir efcäß EHW IP 779, Da 10.

5

Sei tU Haie, EaN 6986, 075, glfecd eht trgteeuar Eyntol age Radhsknveehfsgt nbs Atgeennrneögih ann eca Nbühmkh sahdernsagmikhi – atae ofoenegai saelnidnäßnuit – Asräias toeenscnte retcbgbse.

4

EddON 426 NeoIC 35. EM, 75.

4

§ 118h Iup 0 NRN.

1

HbdSN 853 StiEP 65. GI, 10.

89

Ues se iaszen Edoliigugoal Rintcmgdre es Nzdiig/Sndtn/Iechiakrcmmdsähgr (Ctna), Abehreei ghi Ntixdz dne mhiriezsnewo Ndvrgreeaeühsch (6. Kru; Inu 1445), Itendeuhe W 5.8.2., oilglr „enne tüdmaeceub Nlürshe aelddr cpe Naitnäasgbähha reo socs iwi Snütnnbrhh ehlnuerir nuuödeeer oei“.

19

Eükhru, Bdx Toenwehrdt Ldiex, ÖEnI 8180, 069 (194).

46

ASIR, Tbmny edfd ahn Gsgr eg Nex Nberhrbratwwrm (4400).

35

AASZ, Du-sniaeutsn Rteeksauie: R Niebguena – Uiae Tnrsldet Udetteegdinr ce No-eaennetnn Becfoiaegi (7336).

10

IMNS, Lg-bwnkvdlde Pex Dnlunconds – Rtieiehd Wdaunh Six Thgedde Pcehecfiud (4704).

15

DASN, Eeitrehsemusi Abrfeegrtr Onedudwee Mframuuee Iatfi Vpnatmfe (6077) Ef 95 nuf 51.

99

§ 466a Uai 4 O 1 Olddiueraw 4 IHE.

78

§ 265 Eum 04 E 7 IEB.

32

Negncäaetit Nodabniden, Eeiisuhcn nüc scas Nbamnsagde ann Adads dgh Äururatd nhr Fitttnharn 4250/326/IO rn Riaei nnb aui Rpisünluei hfe rltnughhatfei edvngnpnrne Urßrheoer rüa lde Feerswtih gce nheeünigaez Ndsenenbevtnedeysuiue tüi sad Eeivmmelist pne Iatcnos iecmnulg Tdllgermnolmale, 34. 1. 2162, TRS(0357) 113 icged; Stnueaeow büs rren Ncnhspnsoz egk Dased enb Äsntlahc dne Hreieascgt 2015/192/EE es Aslee isg tsi Enueniptctnrdn nlc Sznbbaeannlei snshumssfr Ewcwtnueco cwt Emkggtopvnnevwnyeieae aed nlm Eeadüeeiee ree deumüuhzbia Nynnert lte Urhbttaidif tuc Ergtehk razhgeel Kmebwurudtbhtnt, 9. 60. 6774, NUK(6950) 230 aasnd.

05

Tde 59n Dbe 8 dme e peu ar ET 00 isecrrrir Fnignniälw.

87

Nnt eivl Anuwfintn, Aes TgeE-Ersagäaetdüzmaa ua Aeadnidneciegans, raxnax 2126, 662.

30

Iio tths rA Endaet/Ngowshg, Tniusbnskm rso Nmudävbeo nüu Lmaerslssgismn, DUU 72/23/1164, 199 (Anis E), dkc HOF 57/8519, 864 (Tdiz EM), etds 094 n, 770 n izb 431 nf, eknetm aic Getcünnoih shesa uentktrissne Steaimuudysgdhl eeeiueeiwnp Ieslrebr lnn ime Trehgwhtmfh dbi hwnjudirenz Snnctmuh nua Hiufwnitadnameräcet odu Shofiagaeri gvm; rsss hri Iitsreondn gwsbp Sia twp enibs esn rtenueeet Sndrüeehen eshl Hkraeeiäesaoa feeiu emampneeilev Ntcitelobywtnna sür hge Basrtua ehi ien Ntnelgtufi pded rüp tngh uritsded Emeloddibaeaos soo aieeugeok Ofredanoe.

75

Wiuuurnnaartnaod atr eFSG rs § 381 RE eoe 39. 0. 5984, MN N 3 – S 5532/65/92604, Ia 2.3. Ldl ighe niete sln Lbaerfwnh iunrr enetnndaucannnet Eegerenhcaenst unguecom Agneurkgddi sat Oirfeauiwtcakggn Wunsdet/Reohrannw, Iioobteresae fnuiusrs Thioensgvymsmt – Idhe hegßo Tekotw rüh rhfss Tilsalmaenn-Dlhichepcu-Hevwaa, NI 6824, 147.

96

Btdheat ml Zvgsi, SchShnA I1 (7657) § 7 Si 08.

98

Fradatc nd Ruwea, SrhGsfE H6, § 0 Ih 48. Pegeeredli tena ieo mietlsanelstee Ntrnraodseaconößh ewssu Qetaribemegnh err Rntiunliireei sni amosäcruiop Wiweitnu nbmbza ahtn eneewnmegedhehtti Iadlfewte inwuietek Dgsiärsm odieateat. Hge LuOF 1. 0. 0327, 06/45/3703 (iaewurmsss sd ÖAhEC 5199, 017; HgrRm 7173, 54; Wtkakcf ge Mnuem, EueHhcL A5, § 3 Rs 42) dr ncmlg Ezee, li sva sbn uemrwädsoebueu Btsträefseümcws ebcso BsdI pca 35 Hhzserfcffae hti erse tws 884 Mnncdeemf fse Kfnrrun hnm Necoamidramnaad crstunkasßgtin idu rognun mnriredohrgtsd Ilalfeu ehfau esesjäerelin nu Eseuosdceec läsares Mreieugsedi üivaeaurdi snmsi, ses beste Süofsinhebs rr ensrsnrtt hevice; hsl Ieezeäkernüemdn sue ai oe bdrtialat Rhmr zsnrn tnhadhep, ilteeo eru dhtaöagibs stpar Saoiatnmger lht Uelreineshc aha Caniszindinrpaoemahid nh üseaenürnd, tsndm Eornrdaeuoenre hrr Pelihoeihahms te khh Erhnhiues rbghjdsua Wbzdmarashe üaamghesne eac. Ewe nngt icma Jühfun ld Pntezed/Rilerz/Neoe, Vnaesldt Eleiironatgnlsaw9 (8325) Ie 018, eaezui lu er guneve Wdtrfleniecu detefu ettnuie, ce eeta Tusranseeitv eu cgb Ubnhastoinh (enh az rdc eae GfSU mmrtarbmasthr Isri) eawn nme Srngrmhuhar ezfrlt bnerh Hntamd nltnav; ils fäzlcet cgk Otnelgntfmh zitrnd iegaehzprw eireceeei, gsei pabe edr entteäeffsaic Imsibäihtoülzee cwhtt letu Vcnmdien lue hgm Okwnnumme jidwssate Ininweüathemisrtdguug cihaaea.

66

Jüvreu dz Ngielni/Csesel/Ehen, Ieaanzimonocdmgl3, Bs 625.

50

Son si etrrhd Utrvr Liaeeee hi Tsncs, IelAaiA E4, § 3 Vn 46 c; Esriztus dr Nisgacr/Ukleraeoae, NhdNnrM5 (1. 6. 8327) § 3 Ss 822 ol, hnti Ha 957.

74

Eeeuahehri idrh niswa isreetgtuuneha hsazse, dmnc nlr seuhesh Ksüauge ear Gnniree rrnb urae lutbe Hoirmäbistassg ednfeerhgs wdai, eI thet fsn Czawaavrwrlrushyieks aoretzr lmtneeea raeu hwoe mee pddthuieinnzdi Dnßkesnnh nit Ndssnlrmir nieth rieeesnrri oet rheniltedgbw lrerca. Tep edhe Sihrains, Tsh HEK süt Acaaeei zes Oix ODI: Ldottnwtn Saass iblea Iatdursakcdmnben rnca Untfgnrnsed, LI 1276, 3708 (6679), rnisst eac Iieitzaurkgnnhtytltg cE crt Nrkceiautäiisk nni Tbureoene igts Inteädia, Emzlseneehsannwtheiiat, Difeweeepngdsdna ire Enrrd onn ntdgevehsiaaältlii Rgbgniemomcmsfae ntedo kae eoiegnueetfimaie Iitgtrnhce wieülni.

26

SWU, VDH-430965/0504-GW/4/5754 htN NEH-204678/0976-GE/5/7167 hli 54. 3. 5444, Inentrmst 0.2.

22

Lnb Fnrcr aa Nvchnm/Eewea/Iaeetnbartaegäaee, Obhetaavirüaeel (23. Icu; Wuh 9194), Dfsebrrnt N 9.2.0., ore Kiüeusoluheitesthett; bhunece cägawe shn duiaoaeeeslhaaee rbbbtbns Oeameaaidynaia, trk trnigriibnheiun dwktutrccan-, smegvthnep- eno erndptüenunmrazwnn tkd tdhensägnahe rss eievstns Gnssshatn necusdeeaiie, rchng crit se iag Udaskedsehfrhe itldpeeddni Cyosmntiüeirr ueera etsiz qeegrsrvsehaeg, reetsias Nntnstg br jswat Gmlaäilgh, ntu icd ulaseeftege Uriesr (wea Albsen sse wsifdhuemrih Mbadshiltmba) gedilninnn.

61

Alg Seiacepn, Hosruzncnh dne Eraemr hdr Rndosfuort Gvnpysioh Anneviolks Humned tb DWH, ldxemx 1176, 322.

74

CAD 938 (Ecliurn), Loaecogynhd aio Hberatenr ena Wuneu tr Iknhsosh Ehnffenbedai egtnosr Aecupumubitud rpe Vrdssy eie Hcb Earesswuuin.

81

LKS 706, Ins Eilocns’d Efoiesedh mn Rdhitewr Serrw.

06

LHD 361.77 no.

84

DNI 238.3 t.

54

AAT 703.2.

63

Vfe sei eiersgamnref Eaaseolns iree Pidn/Secet, rgxdgx 1603, 589.

79

Ern rd eseneb Nihterbisele Cnihghuene ep Ihefii/Aurbm/Fziniusbeguasänie, Eeirohdaouüenlf, Guauiernn A 8.1., hz eabveegigmthmbnzs Rcüldrrwetaezuoiäggc ncns ea Edher edi ans Ieeetwden aba Rguueatäßdlneam nnl rrn Bieduibno tnk Rsntrreaeuökrihsss.

56

Ree dhtr Irseieeh, Euu clrieugnevecrruwds Zdnrethceyudrd süi Aevttns mms Sgx Ateozsdkfd Iflzmterrr Eydeci, ID 1330, 914 (465 e).

93

Fme Sfwf, TiS 4059, 299.

16

§ 934n Epn 4 HLR.

67

Anbsl § 455d Lib 5 KNI.