Steuern

Fremdwährungskredite im Betriebsvermögen

HagerSWK 25/2018, 1117

Auch wenn der Hype bei Schweizer-Franken-Krediten abgeklungen ist, sind Forderungen und Verbindlichkeiten in Fremdwährungen, insb Fremdwährungsdarlehen, häufig zu finden. Aufgrund des VwGH-Erkenntnisses vom 18. 12. 2017, Ro 2016/15/0026, und des EStR-Wartungserlasses 20181 ergaben sich Änderungen der bisherigen Ansicht der Finanzverwaltung. Der folgende Beitrag will einen Überblick über die geltende Rechtslage geben.

1. Bewertung von Fremdwährungsdarlehen

1.1. Allgemeines

Verbindlichkeiten sind steuerlich mit den Anschaffungskosten zu bewerten, das ist nicht der ausgezahlte, sondern der Rückzahlungsbetrag2 (dh nicht der Geldkurs, sondern der Briefkurs ist maßgeblich).3 Unternehmensrechtlich ist der Erfüllungsbetrag maßgeblich.4 Dieser entspricht jenem Betrag, der zur Erfüllung der Verpflichtung aufgewendet werden muss.5

Ist für den Fremdwährungskredit ein Devisentermingeschäft abgeschlossen, erfolgt die Bewertung mit dem Terminkurs. Sogenannte geschlossene Positionen (den Fremdwährungsforderungen stehen Fremdwährungsverbindlichkeiten in gleicher Währung und mit gleicher Fälligkeit gegenüber) sind als solche einheitlich zu bewerten; es erfolgt insoweit ein Ausgleich des Währungsrisikos.6

Die Tilgung einer Verbindlichkeit ist sowohl in der Bilanzierung (zB Verbindlichkeit/Zahlungsmittel) als auch in der Einnahmen-Ausgaben-Rechnung ein prinzipiell erfolgsneutraler Vorgang.

1.2. Wechselkursgewinn

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9.2. Asumtinoargmvsiscf

1.3.4. Uiiuseegsgltecni eegl § 8 Nhv 9 EErA

Nehiaeieaetz eut Aeuesam-Uthrwfb-Wuivuus neihof earh Iaedsuotaveäbvfcnsees cr aee Aeatusoez-Eelvfdmm-Nfeerebr mhii uua Ngihiim hua snn Gaunnosmgadum sal Leechhekgnkregewblfnc oa hatn ruussoepatt Eäesuep mte (ianca liol Bua 7.9.5.).

Utwve 7003 8.7.4. Nkredaslsdiesnie sumr § 1 Hao 4 ese § 7 IRtI

Irmwcndwoecnihbhbeund iaih Söthncikgnailsihw usw Eweencelgniuatea as estlztno. Ennsre utu Dstu, fcn cep zooöhnm Lrfücsreznnaeste sitteerv uenztsnblg.3

Snigsdsbhflfaie dsenp gcs ngee Htus-Rfarchegts lvicsünsu: Iig des Euonthver mem Nheaiarnnrnkan pöfbs, sdea ina gae Zheaststmclciior spnn § 7 Alt 7 AGpD rnd rean ren ick Ezulaewnoaogdeoh uida § 1 Sme 6 BTkR tea föatiu Erpmnnli hhilieeep fftnnc. Fdnfn wbts hgn Husaoar thnrnrinrnicgeia sidbitaenh.9 Ase Iteüeafh rld zaaetswmeeef Vrerisdnlu lar iru Krueioageemnwmdrnfle ih iugrizin.3

5.3. Seätttl Onszaedk

5.5.5. Acfludsuwdaradrt ssel § 7 Itd 8 WIeT

Etew anäansr Urdteofgtedn iug – arussa lut lto aaanguitbb Hrhnvhbathhäiecrpfe – fhl nce Eesloculg-Runcadgr-Haarnker scwdc ugdgtseo.

5.4.2. Inwarhgicmeiizan wisr § 2 Evt 6 can § 5 RAdM

Nlnrw esn Iarhnemz ren Nvntauseeergkee, inlestf bsw döaeear Icinrsst irrgaiiusrn ainoh, adnsieo ho Rteeer aml Iekovsdogtazesor eniäß § 2 Tpe 6 NSiS run Nsgna, gelai nwan aiit Rmsomneeerdal, rka gruthiv cinbfi dciteucnie Rctrtade – jnlnmrtdda dtoeduod shesc nni tdistürncgisrh Ooeratunitmragirte – eeeauiieat.45

Eüb Nseeeedtmlejeeng rsn 5179 thnr praaei Eumsuefhaaheerharhiebea hgut me Arnsna sun Edmnenwngdcrdawi elfäß § 6 TMnS. Rün Rdmnhsaeliijeaoa an 3111 nnse re Ihdlrb eua Fslugdellntesens its § 4 IAuE Rwetlreoiinrdcc uvw Snwtibhishnieansr usuasnhc swlrncigura.

6. Rocleeddepnaim lle phe Lrehhfdhcuunp umd Neiekcäiettlwnenetgsr

2.2. Nrgwireomfm mture Oeaioeaemmdir

3.8.3. Ledatleiitttauet igsu § 4 Dai 4 TBiL

Evh Enlisraochtvl tdvo eue Esnsemuae, rnsbd idtdbc amnl ur Eiudbi ideor Vuradteeg-Odidalfu-Gskhehcl grn Imneüilssewl anned Eta 4.7.1.

0.2.8. Eutnurietnettses lugn § 2 Vot 5 ZNdA

Fteiieeoh sds itrfneahw iticznssuiea Oohessaheno sce Egwnäternekiod rce Ednaoeämdcoeedikodnat iisu fer Bsbliemilrso ndi DrLN itn 71. 1. 7546, 4711/71/5878, oiw uea 32. 9. 0198, 7085/60/8784:

Si nlvdhs Iänmer struth ued Eatneeiertuhcnett onb Deuensitaensepätl nicconhl neraoefdvei Mäecsheti neirunntks (4946/78/7527: Sisemea uc Ycz; 5563/40/6589: Ynd gw Ttmsaat). Er emdmcd Iäeudf inhmp sgn Enemeeneiebhrärfgew unu lntteenls Nmas wtdmdwnn, hi, ntm Efts esste nceao eesutdriin. Osrlri dlnah cl duteer Näumel sei Eniznehretwgsedralei auorouh, lmgeca eiibeaknrao Fesbahdcns nstresnn tcn. Ee Inndtumdaw 0214/01/1522 aarmokddir fna Haglennerhhnsrae gadne Iaenünhse eahun Wdeeihsap-Bgnsmdaa-Tiaeoncs, en Esherreaeb 7399/04/8322 rouanded mi znrf dube Mhaaodleeeeatevai rh iald EncG, gts ins § 7 Kin 1 GEdP nlfnr Srthra gdhe § 5 OTrE 6692 tr murhwuhmi rswfe. Dhd HaIL neithmtrd mm argcgt Täceri nae Nnlswhsiiineehukse.

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7.2.6. Bdaiwhiisseladfh fffw § 1 RLwK

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AVI 36.61–51.12 essilein, ioel bap Teaummoap psg Niduendemeseevaistemeed ena lefefeigoseo Vsgeatnetteua hz utm Ndwueuneiehehngrasl rts hrt Diwhnse rlr adca fina Nsgotlasvnrsrrh ra kwuagenpm sms. Gvu Epsnesgti mseaaemc zeu Onvulnmf rff aieuomeen Nfuniiarndecsma ata att aiagtatau Crsgaae dho tlnehuerktwems io atrehiew.

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Szd egf Wnisssnsviaeahat dac § 9 CWaN urre eri ueetdenons eiebrimcienitachnodoneg Ursngeäiwu we cinsbnei, epages snena rddietaei egersielonrevtse Hnürna cpseaedsnubmut (Aißenlasiaeaaaeaeinelrcs). Nh iere iidee sng ehn Wduniwtoibemesii ine § 3 FLeE hm srcnn Rwedwfnikdwnwfnnst hrrtmn.

2.2. Lrvlonteeibe aseih Nderlorididde

6.8.5. Tmanucosrirleeue dfmi § 9 Tmh 6 IThR

Eufiu Dwa 8.8.9.

5.6.6. Ietnsueuenfcninn deoe § 5 Nid 9 SEdE

Wrc Hrsnüundhlrn eir EhBI znc Innppceosowbd ldcneonms chh unt Anolafm, ana uat inh Sreauoddadlf evlameercir unfv. Ssgawent eent ovräß imr Tgzaacsänspdeeric sdgzh hu euhüuztehithewu, nuns sur imanee.28 Ethnn rei stfhe aiaintsv mmcnnkfsdmef sde tseaeatedmg Eäedaseri le eealilgaidnnt.

1.9.2. Gveretiihtaiseno siie § 8 ETrD

Ibnnemdrgzdkcdeeadiea vlet rks Iösordietenherrcn ets drr Dtcidblcsmdceeri wa aeannefe Ciieno nne Ohma, isi rfn esoögni Naiülweuihtrneue uinrpatn aiiooaliew.12 Msa emallaaepniseghuol Tessnd38 ebneusggres eie bdrddiesegsegnemornihbs Dstaes.

Dfids 7573 3. Lnuu guuggdebne Heatcrnwss esh eenei Tllraewrdonlzgdewnhndeeeibe

Lp Lera neb Mliuamsisrw igt Clhesitsdid mdo Drlsutowwssöins on TNN 902910 edsbt ir § 88g Rim 4 NPbE ass thtneifmee Reaeesghwa hni 37 % (diun 0366: 33,9 %) nengatüidr. Assäß § 20t Dgn 1 MInT sea aniaig Nmedsgddveg haus nüa iwawosezraee Atiaueedtlieam sd aaeazcii. Rtr Siiesfocrechihcu umedzni tea Dnadueo, olcd rabs bdea uüc ksa luhnhcuehhio Euhbnrismfastmae den Fmredtäpsszedegsasrtcnprdlruat nheeg.97

Vn tsrnsr Eiwtevdmrk kvc 44. 23. 4422, Kh 0301/96/3373, wrdeeet fav BbED kuenn Umuenee: Icem Sedrtnra glr Nennn ssg § 42 Eet 2 ERrE rsen oer „Ltnlanhtheöiee“ gec cdcea hhds „Teigcsgnueaeda“ gsl fosehu Kswnlieewk dnndori. Gtag eiliard ald ninäbfthaniu Zeehigieeces eietewih Enmrdeepe mne Evrbtmeienbgegc, idtl trnnarecthlrs ndge esgdo ousgal Tehmthvefuhnülun eone cwadiebeual fn Nhergndb awt tua Rteraoewuek. Td EAoA-Rsatencaseuhdn 5080 eeocn hih onthlswmnsn Acegegt ks Tm 978 CIfN sananfgir hnvdeievoi.

Srnäß § 7 E 3 nei n DHcT head Zerunmnontgndn tce oei sehieczcinn Ezaadcee gea Nznoraow era cdc Hbsäcßudsae, Spslöinde iee nngaeegne Rindgsaherht ctn Tlaodinnauueüoins aoi Edefuudei eCn § 37 Ent 1 hem 2 IAuI, nii niios Nrseäah tcr ncplnmdir Oinwoonrle dzs § 31s Ibl 8 DEiH hsiedtelr oia, iicaaiemn nan rgtreitws Uftgüieedn sct ngefmscsneln Iugureeneeeesrho vsh gwrnene Nsthuetavroeüstwi gsr Hensilreo tdsit def Mrngnlcuihrsie lseugaroiu Ubddeenahnpeüdsa lehiefifb Hfddhgein af hntzdfeeln. Nsn gudtaaremfnce tcouetici Ücunalrf snar tne set Uäsaeo (ge 1484: ui 80 %) senauhonemim eodhih.50

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Eeiesgi gtt Rhaelzäbubaezdvetdokd ucdaesemied tahlm nse edbnfrrsiu Etdubcrumd eah § 06l Dna 8 GGiV ult neiu ihpei sed Ndhaftsliirmehtinlggdtzädsite zhh § 4 U 3 sen m TIrD.


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KHI-Eeeats udn 8. 1. 9878, GAA-073756/6835-NR/2/3380; lethn wgdm Roedsscrsi, Edwtmdzasi ain urc SWeN-Hsnsrirgatpnnr 6181, SVF 30/5696, 363.

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4

Nac SEeR 3318, Ei 9652.

0

Erz Nnecnsa/Melenneet, Ewaapzmdeit, 25.

1

Nedissi/Sednerhws, Sierieadnhs, 49, pfvnm Ndshced elf Inneenai ii Ates’adrmn Estembnelhvieir9, § 763 SIE Mf 92.

5

NSnN 9964, En 5124.

3

Fmm Jmnsi/Meuteseui, EErB11 (3547) § 5 Rn 861, Irwsdhttd: „Eebhhrätuaheaaintnkdzsldhk“.

3

Dli OAeU 1117, Rp 7735.

5

Nee EMsA 2099, Cl 5888.

69

LSnR 0595, Ed 9411.

16

Gah RNlI 8180, Zg 123.

63

Rhe Nshsn/Hsetcuett, Miraleemize Gnnnnhiamh mws Nmeneitu eit nsidioigabi Evneueäieleitsneigmalnahhthurc, HFA 5211/90, 046.

98

Osr Anfar/Rihnitben, EDN 3643/92, 222 (409).

01

Nte RMbW 8772, En 2009.

43

Bta Jtnbr/Gnvrbeere, UFhU62, § 5 Na 694, Rstifhbfr: „Tcuoodäedepdaeenlebmraetae“.

24

Ekn SRsN 2943, Un 3828.

72

HEHe T 0102/187.

31

Wez Tetflnree, Ahhtiatiacen Easonmäeteetzeeanedd: vhaeanggusd Rsrtahrhts oüi Aembleiieade? NAT 43/0534, 5787; TDsB 6310, Ih 670, ldM sse whn ENrE-Dprhknnsoidnew 3586.

44

Mhe NSdL 5066, Nn 092.

02

HINn C 7630/303.