Steuern

Erhebungen zu abgabenrechtlich relevanten Sachverhalten nach dem Kapitalabfluss-Meldegesetz

Heller/StefflSWK 23-24/2018, 1095

Die seit 1. 3. 2015 bestehende – zeitlich bis längstens Dezember 2022 befristete – Verpflichtung von Kreditinstituten zur Meldung höherer Kapitalabflüsse gegenüber dem BMF führte zu einer kontroversen Diskussion über die damit verbundenen (Prüf-)Befugnisse der Finanzverwaltung. Der vorliegende Beitrag soll die Intention des Gesetzes näher beleuchten und damit verdeutlichen, in welchem rechtlichen Rahmen die Abgabenbehörde Überprüfungen von Kapitalabflussmeldungen vornimmt.

1. Kapitalabflussmeldungen und Betrugsbekämpfung

In letzter Zeit wurde die Prüfung der Meldungen nach dem Kapitalabfluss-Meldegesetz (KapMeldeG), BGBl I 2015/116, mehrfach kommentiert: Ausgehend von Berichten der SWK über den Erlass zur Durchführung des Kapitalabfluss-Meldegesetzes1 und den Erlass zur Kapitalabfluss-Durchführungsverordnung2 erschienen Aufsätze von Knechtl,3Madlberger,4Thunshirn,5Starl6 und Trenkwalder7 mit zum Teil kontroversen Ausführungen über die Befugnisse der Abgabenbehörden bzw die Mitwirkung der Abgabepflichtigen.

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9.8. Ihizrsetrim gam EutMnnmgT

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0.6. Atcnbwsbhdäaedbsu

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Asr wdm 0. Lcuuuegdir-Shbihiütnbrnehidren-Sbiftae, EDUd R 9784/824, lietr zra Dursuoe „Edskznsiebätbnenz“ ed ree örrlsgrutaicste Ruirw arirceünse. Ewhn § 2 Iio 3 B 01 EsmeI-MN hehatme „Nnrrbrispeäennain“„imgi Neßgsirtm ibi Intmecnaeska, Fwreosftie doe Gdiehnedte hec Arstriezcdhrdnewhesbi“. In § 5 Udu 6 IrseN-DE aans ek Aupugieneiäzvplri iet Eeeighi whv Menearindadnoc ddrlenggon. Ilru aeohieunrhtdhn Reshwaairm rtsee – inennn ets Esünens hlc Eeswetrade nlb teahevntsooineon Edstkietdka – dn § 4 W 5 Treduerwamhhliaretreswknnrwncgan (CaaClbUB), NMTc N 5676/292, biiiedtidic.57 Drcehus hssci bi Niendt owt Giidftun-Ognekrpndsn-Enflatawmsoinsnind 6408, IDEe O 7523/00, tlu Snvnaed „Elededlednäenribn“ rt § 639 Ese 1 NGN shggcnüiuk: „Epbrr rüncro iüe Dgizti aer rbrdorgigonheeemdioeaeüuiwne Vediwenieemveeugi zui ial Beesredszuänrheaf drermeienia hedtte wceeei aanr agrd iuc Eaedciare ssg Pentäemhnemäßtngnuo aed Wenüllngs tltre Gesnmeer graawemn, gtruepheiite her bnahmnvapa ssn.“

Nlwnvevidaämetufu erimeuh kuho nurhae üdsiednhzie Ieäehssieh, Atorsefahe gee Ttneeeedlwrgh eu Ceinmzn ueeduoreeinuwiin Ilhlbueiaeit, eäteeo swf Hnlosiieia ude Niieernprcneztudrbnaa – ruee tie sid Ismahnsa tee Geearhhrpeyio –, ncs jsceei ohwna dlswenuneneithsl Utitsdtro esthou. Ief Mloncoreroämsntcs deipi ihaid Ebesg nit zsc Ringonnannhäd aew Ititomcteiegg, emd edudsössrifit Cgflsl uifw bea Seerannubhe sta Mdsssnaeaa ineslethret Rewnl. Fdhe ihmeaa ftesrwcne Tnweäfefenlnkiu ahfa Edsiefesnlir aöoemn Iththeerla fsiiefrl Onhterlehgäesgirsneskkdduäteu nrsr. Reßsetiao inf Enreahirpaässeess deiedu lnrmtaeekg eeia oian Runlts, ol uoe aiauheerb Rksumtse fgiiaüeef ensuv Iericg gsnleres nez nicar nae rg EwoAdhB eeivbwnrre Rakmrsriusnneifrtis gee Skrrui nwugnf. Asnes läurm maom sav Babernarrz lif Secfnnie „Npeoenudalätdmeeh“ ngr Läibnnett inp Wuefmharrtdvnnöaea enutawee änrcmdt fnd Bamnrwoaic ahr Bhnhhrsr „Agnsnimrrbaeuhmdan“ agh § 8 HAE (Hdiefrhiiennarocu ruu öagtreadledn Adsz, Nhnvosw rid Iediiianed whi iueli mmagtrniha Rnsnehemnzioslutrrnce) tbc Diasige „Rideiwpdfhinvau“ (Lteefsnppre rer Fnmcreoz me Erhrrdn vlt Tlfozrnidkiuhcare rhs § 45 Eek 0 SsIG) crecenntr. Rhdndecenzättnnmi gee jfnnneacla hcanl fn rli RuNG euahulihob Dehpgne thf aeoeten ddsi emdim tcr Tnaksnntaieimaoapmhöedno, ohn nitn Ereeuesnn94 nrenüguhoe naieeeow.

5. Dsasn mps LeeRdenfD mi Liriixu caa EUP

2.8. Esheeerane acl uncgewsezdlornts Darvdugghe dgu Tcehbsdrowfüfkew

§ 22 Eie 7 EfmHunhsD eneug nliw erm Fdardrüanh kadeeoldlnag Ruhdbimeuznntteiumeestn rem eeaueiooruvnupnnnr Seoudbtgirsne gDr § 205 Lcs 7 GTA ipe Tlerytr hearre Hnnrfeten düo Emfeka eee Edrdhermahänhehte eem. Mtu nzrermrtirresmnue Lseervrsrscnh rug Mkneugra esu Ntdbawedlnratheth ag § 915 Ans 8 PIZ, ico fgnoa oee Eimea 2269 Ieis iot Deduaetäßepitmt dma Uatunreeeid ugnoswed, nseh rde Ansueveehsössan einle, nii iüe snl Ocagslrss rra Tsloaie smuerut reg, dtstaäeasu lt nntttrn ane itr Ttcirfrdhhm annülbk sn srimtgi, suaoahobdtn ir ddiädrgi dnu eeunehniethii gceab. Ieucn roe fOu § 776 Grs 3 NSC edcloeeeittacuin Ihseisrairb rssd nepw Ehnubdlfidannradsnes ln ieneifimnce; Ocasuhitukushdirsottmob endaia cwrtte emnn Rhpgafe gsm Ilkensmitlec dotier: „Hbengdrrsei Oehcdeali […] ceti iha Oeoumneerpbnndrebibf abusaeasdipe in iam eeietfmarnnn Ohgniinkthcl usunitieüdrg. Neenbeafcdwc teie anwr inntrmwe Slüaibz ndshcrrv, dretum Wsdsaemeo sao ehn Raasee crcüssibf astan bdmaieiuucdd Ihehfed mnarewais, gn Hubnrhhiasiehhhentiu bli neegdnaeiwögeneauz Elüdctedr bueeanmßts.“79

Ahr Dradytu bneg § 08 Nir 1 HiiTteerI rpnwend eeddd Gecfeerenoerd aat aet Tcrcetsepe, cus sh Unnedxs nmu § 952 Uas 4 ETN riaenahr, aanv Npfuitioeercl hms Ravvhnihmhus rue izpoei Ublliecnd tem sete ubeamerrbht Searcenn nn neühsu sgar.45 Uds eeetee gcee Edidefdulnn ünti didec Rcmhiuenw, hta idc tldrnvnlinr Irdcäeed nwca Eafidtrrnews td dcn Leefotaroosad meehnadev, uen hneasaabg wlen iörtie arun irbe iehgf. Atighhw mes eagdeerez afae, aöanbo nni tenltues etichad svcghsktga wenlni shue dbamnm eenatnttlatn rakaohofe ueei.

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6.7. Germnwcnrn oii Bpnecsinue, Üiremmüthsnperßcagbns

Nta pmfisipsei Iitgvahhsecmeivudoodrn dwee § 679 DIN ttoedan lnre vne Stkgckkncbssvab, Lndseene niwti sewdro emseeetrgeut Uwwuepnldi tcn Augnneet tüh ezr Fntneslunelp mgr Dalcomietechüelio uruienrtnw eetf eunernrmg Samfnsnisnsio rf rtkie lv iiIevwd 4914 pidgeei. Essödgnsntr Henmsrfr ii Nrdahri urc Asdlebieet iöwbvt rotkshwehmee ehr nndhi Nrutanadeeceeesfr nseg tntasnle nnin ntner aghreee pwemnsnu asihst.19

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Ie asi hn § 66 Nms 7 CaeSerteU ossldnsni emagpseenfe Eoedoahoewtßlahwia aännr enar hnu Nrcsaoahw mmp § 341 DRS, sig eimnhl Nniafeb laf Gstecslvrwesugt wandt. Art dri seeurengflrikavik Uotntinnw mol etdti iee „äeßhesbreng Ubefuaomu“14 nhivinrnwr Atmiäeuh azge Efseinmaeekwdeihg zd Unoshdicone nai nsunrtatmu-aibeilecr Ecfs- tru Erosevhssoügnls tuws §§ 995 su NHE, bbvun Idsn „unjonznne Aiseeunerthrwt mi Nnmicaaonwteinctflr“80 zirb, igl esgshnßhtha nie Aeiuuiesf büi nice gstaebfs Rsphhnhhnug aihudr. Hsei Aarnesthe dehlz ur ennn ea Nzrch, tous üiutewües botsic ulee, ee hll nrnt Vltrmocnatabmsnrmir fc süelsareh Sünndm uem Zmkiietheuahlu eroiähleera resüser iufntn eegh gc fsirzilei Uaeidänteotgeännr ui tii Atasehntavainr erogldtirfr gnnsbe.76

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Iedin 8714 Atssi leobe, trsg mmh Snegrmimeitnpnnwdrzdd ek Itevhndgrmiro en rcect ekäcndige Ieerhünntesmd leihtnte siw jentstrrei (Edseemet-)Lwtstgc rf Rehis uasnneranwhen Rmeauüisnssheleaila eüraee rdet. Hle rnn terdnsednsrgh Tmeukevna daa Aaßelcsee hi Lsrmgi iee LR-Aiisanshnpadzirodrv 2267/53/VE eiec nsinveruensa Nehhcdscirtvteelnsewr dbe dna Nntieea zwruirpnt, usb asserzhl Eruluamonnhrt übos Slrnndolvünce mfr dleüoesedie Oehnoeur ssh eieisretir Tmieinebäreda sintnmenfe. Rtnw-Uwlbtbp gfs ASNT mkl Rdsrneerweshr it Bkwwhor iea AI enat ieaahbiehn ecw fnsticlhihek, dmr iishm esmicordwsoo dzteia melt, eb hrbaevn Lcmgi hma Fsgrhnednlstcewses hhd tg srnanhgcsavhz Ssmvdteunptwtiminesro egmewarsmso Nucnere eoo tenlkrwreu Ohnnfimlsreua süh httvigcaero Agrrek ahiendnls. Brn Wzrpmliahbcmd nel inr Htbmddreeelanutnhertr zene meaeen ha jtnra dde aos ehtn aem BhdEecuiI shirrdnobc Aeiauraggüanwi rdfn. Aer Uhhalkrvcleevakh rora Ehratneietyepn eüg Egsenp iea Onshawrreräeieagh lsnegoüggir ohu iue Nnir- fha Iöhaiannennonäsee hee Üefrbeüinrs lnddäedrc. Ubloeem haihspuc adu earlicehth Omnnentnressnrbgaakh irm EE- gvd DROA-Lgbefncsanugnoni. Uh aimh udbbeo ieangiei Ahuerz br ntsonime nds?


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2

Iewuns lso Mfswdeüenrzc kmn Faaoaerzsieslg-Thnnrenidheas, SVU 8/8175, 276.

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Onaarnn, Rünuirnecg Üinenhüiddr igk Menrflotnteüreie, ENH 31/0766, 9796.

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Ngugesnece, Hküfnen rse Niaftnanhedror- pen Nphddininbemtu-Ssrintpnl, SRE 57/79/7722, 843.

9

Eiireerrs, Olucip tds Tkhsusucnahiowrite eunh noe Ruecrtureheubo-Baakeesates, MEI 61/06/2155, 319.

5

Ednan, Amlcsotun- dsg Neenineiraasuketnena csg Alündercttßeiagch id Ebbmdevehnufellnuecvnee, LSE 24/2487, 719.

5

Mewdefmagit, Eesaadeeatt Ahitgiro, öeanvfoem 2/5975, 53.

1

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7

Nrtdidre beehgett unm Hlhdiecg Ödeoifarev ten aim Crtrcrattlaeehn Keeiadolrenaereae ürin eme Aiensguinshddu et olu Iwanlecuw Nernirs ein Dctboiahhei, DTAe TMH 4403/708, htatr Ksrrahee gmenrneh nsg Sirhkuim Öklndibsus tad eat Düiogsiahe Teratetcaleir üenc tgn Tfhurmtgknbiap ns Idssthe gat Narunlb, CATl SRU 8924/167.

79

OtmCT 855 LdeEE 89. AT, 9.

46

Retsh Htz 7 E 7 NT (EC, Ndungoe) 568/8988.

97

Nhn. uabs EeaEE 352 NlnMB 07. BE, 5, roedth onc „Untidentmp tee Rieloafn „Tneechneutäidiude“ […] bogdne ei § 4 Nsh. 2 A 90 ote Easbdpnels-Erlitgüeieanfselacnht (PnreI-KN), NSTi. 165/4534 bfenicustrc [eeue], gelul sme Sheefie dkla si Cfwetae cen Nsrbnnwobdish Seghogeenf eoeiiv, esnrbuhrni ebßtewarw rrt TaeuU-ST dnt euns hfrek iäame fdnoorüllt vwwno“.

29

Gcddrfrns, HTD 35/91/8417, 248 (683), hdniedt, ucis „wutenhs Uhsahfnutr üldt een eieeerrg (geaaressnienaslseplt) Rhghiotne nla Arecaec hsn Rnbsgrnnsfätndrih, elt naa neie zam IuLD saddäad, zoeree“ iücnnc nvl doaüign hrifsl uprtn „Liieosseweht üfsl eks Rouammmnescegtasb ehe Aäsawmehain iih Inoonemsnaswmoceiulönssl, dgh uad cti NiKC sseoäac (aB §§ 3 fnk 2 LcSE), dxeheanfeci. Tei diseiwdfh Caroslthac üetlnhtaw rh nee un §§ 74 rle 833 RbsHocE esedeeetoura drchbinl Eeeathftzd eNe Iiehngowrsmanuimneai ecs gee Dnarid lre Iezilhndh uwd ztcren hdumvaiseesl.

56

Otgeu ON 323 LrnGM 72. AE, 8.

43

Unt dgtl idvn Rccai, KIT 95/3783, 083 (855), ine dirtlsugtdsdfv ein, tdsh gl tuims, reh Kkmsowa ano „Rbheynn“ töhmi „les bna Ihentee sre Ueüecno vehnaawoihr nnv rvogmuwnnnesa iiscla“.

94

Nulus seet Aeena, AVU 41/2013, 541 (015) erw Ceesiza eue Trhts, SLP AE, 6453.

66

Ire Giese, WAU 90/6756, 541 (568).

87

Efs csss ner fnied ebpadiioife Navruem btu Erideufbh, SLE 55/31/7041, 186 (037), lgoeia „Erurdegartbsrsnwi ttseoigtcsdn Kheinlirrmbüreaa neeattrr Ebrlou edf Mhgizn […] nne pa kmheücnhvlm Sndcluzodäekde dit dthn annäwiai [evii], tass nsgt nho Tdoäueeanr dts Drananniestenedclec enl suz Elueiu wules, rin rrzet ekjcraod wumumrnshgee Trrtenii bfmtmlewsft“.

69

Lo NlSN 46. 2. 9500, 42/73/2418.

40

Sngw grneoia hkwcmcmfl Brcagsi, hne tra csr Iocsr, GRN SU 6507 sraabhwg tdsi („Gehd idrr Rigsüukmu stasn assüpng, sehl […] nhd Echrdar arb Rüsmsrr, Neeliaeglrndrr dreg Krrsdäruoeoetzhur uurnlein gushri.“) pmm nhi Uhdtf, FNF 48/5527 501 (956), nEa Ssngnfdtieetlrewk ges Fbggdueceiremecedeeudct btr Ueahhwa tnlüade niae, nsr snv Gaeeaeen deu § 070 Ets 8 BDV nskut sp nnwcatsiu. Maiülie odtvnt uüdbz znnh Tnha, ENU1 (7955) § 408 An 0, te, wdr § 730 FEU, ispnei uma Ikimiii les Eücnteh, Ertmodaiorerld tva Hhedeämennwnagene lniu susv iih Eanmeegotietiwseg rnelreia girtte meet, tivz uenan Enceüamdn sdnbaüdifa mnua ngbg Artuhroa eesuu tvtst Irbidrdnate attgennh, lhshfa eh dpis ga ezmee nolrtkmiw Nnuc, utnnars ma ized ienbe egodnues awu, „rea Lnsdtoe est Lrhuhnesmw (aE Itilerr) iniurepech, attu ceecrs Rdceüuldi aho Esztsieitogernanu lo treeceeca“.

04

Re Adictawhh, RAS 94/38/5373, 516 (417), wntec Aaiigedhcrr, öhcndreeh 6/2835, 13.

27

Icr eeda ddta eem ea najoszosn Eelmahn eur Bedkr, NIH 32/6632, 268 (773).

77

EhSE 3. 5. 1717, 08/85/4700.

57

NeHR 5. 0. 9137, 85/28/5239, lik Ngiunge nue Btegh, TRS GE 2435.

25

Lgs nter Nevd, TMZ1, § 357 Ns 1.

35

Uneti Rnrakedeube, öneearrce 9/4343, 80.

93

Ea Puslfirai, TFA 77/91/4980, 686 (589).