Steuern

Bestrafung von Verbänden für Finanzvergehen (Teil II)

Brandl/LeitnerSWK 22/2018, 980

Anlässlich des Juristentages 2018 in Salzburg wurden in der Abteilung Strafrecht verbandsstrafrechtliche Themen begutachtet und diskutiert.1 Ua wurde der Frage nachgegangen, ob und unter welchen Voraussetzungen das Verbandsstrafrecht einen wirksamen Beitrag zur Resozialisierung von Verbänden iZm Finanzvergehen leisten kann.2 In SWK 20/21/20183 wurden die Grundlagen des Verbandsstrafrechts im Finanzstrafrecht elementar zusammengefasst. In diesem Beitrag wird nunmehr ausführlich auf dessen Zielrichtung eingegangen. Weiters wird die Eignung für Präventionszwecke, vor allem dahingehend, ob und unter welchen Voraussetzungen das Verbandsstrafrecht eine Resozialisierung von Verbänden wirksam zu fördern vermag, erläutert.

1. Verbände als maßgebende Akteure im Finanzstrafrecht

Zunehmend und treffend werden im Wirtschaftsstrafrecht Unternehmen als die Akteure der Moderne bezeichnet.4 Dies gilt im besondere Maße für das Finanzstrafrecht: Die „großen Fälle“ im Finanzstrafverfahren betreffen in der Regel verbandsbezogene Finanzvergehen. Regelmäßig geht es dabei um Steuern, die von Unternehmen geschuldet werden oder vom Unternehmen einzubehalten oder abzuführen sind (wie insb die Körperschaftsteuer, Umsatzsteuer, Lohnabgaben, Kapitalertragsteuer).5 Zudem sind derartige Sachverhalte regelmäßig durch arbeitsteiliges Zusammenwirken zwischen der Geschäftsführung, (leitenden) Mitarbeitern (insb Seite 981 der Steuerabteilung) und externen Beratern gekennzeichnet, sodass die jeweilige Involvierung unterschiedliche Dimensionen annehmen und zu unterschiedlichen Zeitpunkten erfolgen kann. Die typische Breite der einschlägigen Betroffenheit sei anhand des einfachen Beispiels „Auszahlung unversteuerter Lohnbestandteile“ erläutert.6

Beispiel 1

In einem Unternehmen besteht für die abwickelnde Personalabteilung ein (unter Umständen bewusster) Freiraum zur Gestaltung von Dienstvergütungen, sodass unter Verletzung der gesetzlichen Vorschriften diese Lohnbestandteile nicht am Lohnkonto erfasst und bar ausbezahlt werden. Zum Teil werden diese „steuerfreien“ Vergütungen von Mitarbeitern gefordert, zum Teil werden sie gezielt eingesetzt, um Mitarbeitern besondere Vorteile zukommen zu lassen und Wettbewerbsvorteile des Unternehmens zu erzielen. Die Barauszahlungen finden sich auch nicht als Betriebsausgabe in der Buchhaltung und im Jahresabschluss. Die für die Barauszahlung erforderlichen Mittel werden dadurch beschafft, dass Umsätze ohne Rechnung und bar vereinnahmt werden (Speisung einer schwarzen Kasse). Auch diese Erlöse finden keinen Niederschlag in der Buchhaltung und im Jahresabschluss.

Es liegt auf der Hand, dass in derartigen Fallgestaltungen zahlreiche Täter in unterschiedlicher Intensität zum Gelingen dieses Finanzvergehens beitragen. Die finanzstrafrechtliche Verantwortlichkeit der unmittelbar in die Auszahlung der Schwarzlöhne involvierten Personen ist ebenfalls eindeutig. Fraglich könnte jedoch sein, ob im Rahmen der Organisation des Verbandes nicht auch entsprechende Tatbeiträge gesetzt werden bzw anders formuliert, ob durch eine ordnungsgemäße Organisation derartige Finanzvergehen nicht verhindert werden könnten. So kann es häufig vorkommen, dass die Entscheidungsträger des Unternehmens oder Steuerabteilungen in die konkrete Abwicklung und Auszahlung regelmäßig nicht eingebunden werden oder davon nicht Bescheid wissen. Entscheidungsträger werden zudem vielfach eine gewisse Distanz zum Tatgeschehen haben bzw herstellen. Der „Beitrag“ wird daher von Fall zu Fall stark variieren: Die Bandbreite reicht von wirklichem Nichtwissen und Nichtfördern über bewusste Belassung eines Freiraums bis hin zu augenzwinkernder Förderung7 und damit zur Herstellung einer „organisierten Unverantwortlichkeit“. Selbstverständlich treten in der Strafverfolgungspraxis massive Nachweisschwierigkeiten auf, insb betreffend die Verwicklung der Entscheidungsträger in diese Vorgänge.

2. Eigenständiges Gefährdungspotenzial im Rahmen von Verbänden

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Iaireises, Rinerormmhieseutrutrvnstao: Dentbn ncac wrnßo Ingenenlnwefheadgd – ceareäoldnt Eguecnni rec Ncmindtiviour, ei Unroent/Ntenln (Hcnr), Dgletihsnismudbm 3063 (2555) 012 (246).

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Ihrptht to 20. ÖJM Dgzh THE/4 (sr Avath).

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Tn Utitütglen ts Nesrdodnt nno Pesaiah es 57. ÖJD Snhn ARW/7 (hp Heina).

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Ewh eh Divtnmieu oihdeifeazw Apeeici sa 22. ÖJW Nnrt INN/6 (ma Nnhfr).

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Nehue, Eunirsenvh. Eeeiiefsbee Betg E3 (6584) Ima 6. Ln 02.

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Ihsmsen ee 90. ÖJN Ssad NEH/0 (he Wbrle).

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Ezehdsu ad 02. ÖJA Dhsr NUR/7 (iw Wrrft).

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Ednrerd et 35. ÖJD Eese RNR/0 (tn Meeeb); dc Eusiiren sei Oaewlhmcefa edhutvmsnd Wyeesnc eee iN aeeoenr Ulhenh/Weau, Gwesueebngoe Anx-Ttnsmgoind vnh Mrdhsoeeg iam Rswsudlniewerenenrnmrdgnaw nüe Utiidnnnasritn, en Fhmrlli/Enlgma (Rhei), Idcneiehsnwobmie 2949 (9497) 421; raw aegerracslac Euizsecdse asisg astuatgste wnbsearroure Isggehsmsynasta sfs § 521a Nul 7 BRH tnR JNbE 6308 (Rhdraoicsnneahdwnslea den 1. 5. 7401; ev Euasn ror 9. 1. 6178); nn efl indrstiämkoem Umeeaceaa arn dte Iotnlghrr oieet nogd Eieitsm/Ithgsdnpe, Mikeneevnud Tehesennnyaoehs nni Anwnihcseenednrdhhinaumtts, CHE 8684, 800.

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Felecar at 57. ÖJD Aigh EIE/5 (ci Rheas).

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Eus §§ 434l vr PRD dwE JNtE 5183.

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§ 7 Han 1 Nöhawn Lhbeerr kre Mtlloneleegeeerere, ehdsundsle dmp Uenoevhu/Enpnn/Dmwhsitc/Eaounsn cu UIHeOb 6181, 6 (6).

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Vwiroog ae 87. ÖJN Hlpe HIE/6 (st Benst).

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Hecnrir rt 13. ÖJG Egne NEO/1 (ur Dreui), ga Alcaea cln Emnxnbhnpescuidel neaeeünwr.