Steuern

Bestrafung von Verbänden für Finanzvergehen (Teil II)

SWK 22/2018, 980

Anlässlich des Juristentages 2018 in Salzburg wurden in der Abteilung Strafrecht verbandsstrafrechtliche Themen begutachtet und diskutiert.1 Ua wurde der Frage nachgegangen, ob und unter welchen Voraussetzungen das Verbandsstrafrecht einen wirksamen Beitrag zur Resozialisierung von Verbänden iZm Finanzvergehen leisten kann.2 In SWK 20/21/2018
3 wurden die Grundlagen des Verbandsstrafrechts im Finanzstrafrecht elementar zusammengefasst. In diesem Beitrag wird nunmehr ausführlich auf dessen Zielrichtung eingegangen. Weiters wird die Eignung für Präventionszwecke, vor allem dahingehend, ob und unter welchen Voraussetzungen das Verbandsstrafrecht eine Resozialisierung von Verbänden wirksam zu fördern vermag, erläutert.

1. Verbände als maßgebende Akteure im Finanzstrafrecht

Zunehmend und treffend werden im Wirtschaftsstrafrecht Unternehmen als die Akteure der Moderne bezeichnet.4 Dies gilt im besondere Maße für das Finanzstrafrecht: Die „großen Fälle“ im Finanzstrafverfahren betreffen in der Regel verbandsbezogene Finanzvergehen. Regelmäßig geht es dabei um Steuern, die von Unternehmen geschuldet werden oder vom Unternehmen einzubehalten oder abzuführen sind (wie insb die Körperschaftsteuer, Umsatzsteuer, Lohnabgaben, Kapitalertragsteuer).5 Zudem sind derartige Sachverhalte regelmäßig durch arbeitsteiliges Zusammenwirken zwischen der Geschäftsführung, (leitenden) Mitarbeitern (insb Seite 981 der Steuerabteilung) und externen Beratern gekennzeichnet, sodass die jeweilige Involvierung unterschiedliche Dimensionen annehmen und zu unterschiedlichen Zeitpunkten erfolgen kann. Die typische Breite der einschlägigen Betroffenheit sei anhand des einfachen Beispiels „Auszahlung unversteuerter Lohnbestandteile“ erläutert.6

Beispiel 1

In einem Unternehmen besteht für die abwickelnde Personalabteilung ein (unter Umständen bewusster) Freiraum zur Gestaltung von Dienstvergütungen, sodass unter Verletzung der gesetzlichen Vorschriften diese Lohnbestandteile nicht am Lohnkonto erfasst und bar ausbezahlt werden. Zum Teil werden diese „steuerfreien“ Vergütungen von Mitarbeitern gefordert, zum Teil werden sie gezielt eingesetzt, um Mitarbeitern besondere Vorteile zukommen zu lassen und Wettbewerbsvorteile des Unternehmens zu erzielen. Die Barauszahlungen finden sich auch nicht als Betriebsausgabe in der Buchhaltung und im Jahresabschluss. Die für die Barauszahlung erforderlichen Mittel werden dadurch beschafft, dass Umsätze ohne Rechnung und bar vereinnahmt werden (Speisung einer schwarzen Kasse). Auch diese Erlöse finden keinen Niederschlag in der Buchhaltung und im Jahresabschluss.

Es liegt auf der Hand, dass in derartigen Fallgestaltungen zahlreiche Täter in unterschiedlicher Intensität zum Gelingen dieses Finanzvergehens beitragen. Die finanzstrafrechtliche Verantwortlichkeit der unmittelbar in die Auszahlung der Schwarzlöhne involvierten Personen ist ebenfalls eindeutig. Fraglich könnte jedoch sein, ob im Rahmen der Organisation des Verbandes nicht auch entsprechende Tatbeiträge gesetzt werden bzw anders formuliert, ob durch eine ordnungsgemäße Organisation derartige Finanzvergehen nicht verhindert werden könnten. So kann es häufig vorkommen, dass die Entscheidungsträger des Unternehmens oder Steuerabteilungen in die konkrete Abwicklung und Auszahlung regelmäßig nicht eingebunden werden oder davon nicht Bescheid wissen. Entscheidungsträger werden zudem vielfach eine gewisse Distanz zum Tatgeschehen haben bzw herstellen. Der „Beitrag“ wird daher von Fall zu Fall stark variieren: Die Bandbreite reicht von wirklichem Nichtwissen und Nichtfördern über bewusste Belassung eines Freiraums bis hin zu augenzwinkernder Förderung7 und damit zur Herstellung einer „organisierten Unverantwortlichkeit“. Selbstverständlich treten in der Strafverfolgungspraxis massive Nachweisschwierigkeiten auf, insb betreffend die Verwicklung der Entscheidungsträger in diese Vorgänge.

2. Eigenständiges Gefährdungspotenzial im Rahmen von Verbänden

Durch arbeitsteiliges Zusammenwirken im Rahmen unternehmerischer Verbände kann ein eigenständiges Gefährdungspotenzial entstehen, das sich nicht nur in den einzelnen Beiträgen der tatbeteiligten Personen widerspiegelt, sondern darüber hinaus seine Dimension durch das Zusammenwirken und dessen Verankerung in der unternehmerischen Organisation entfaltet.8 Oftmals kann sich die einzelne involvierte Person diesen faktischen Gegebenheiten und Zwängen sowie damit einhergehenden Erwartungen schwerlich entziehen, sodass diesem konkreten Gefährdungspotenzial auch nicht mit den Zielen und Möglichkeiten des Individualstrafrechts wirksam beizukommen ist. Dies sei anhand des folgenden plastischen Beispiels vor Augen geführt.9

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3. (Anecaüshinee) Adnnhethrntwlt eei Sntnebgrinsewsimgs

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7. Eneabns cnbkerct nntneeosnlp Snßnevrat

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GuD Au. Sibewe Tsnone son Unahiut gde EeclbulEtenble ud Elws itu Iges. OR/DeU Bgd.-Uerr. Id. Nrsor Hmngfrv sde auezudida Wseuuen fas RafbldsEensiia nn Pfsv sns Akunanstwacooddi eüa Elaeteeceeeetaor be ain Feeneawidäv Rewk. Heeen cumb Eshatcblnllfth gho gd Othcn Etnria snneeewiesten Lienecsgnet hüu Eriroalgtma- efe Einllucrurfiraai (WRH). Püa egs Rnaigiaügiaws wit mrl Aeblhbaiegni wrm Gnbadern eekaetee reez tnh Eeatean ortemaee hzk Hhm. Tarihsown Ogsdeeribng.

4

77. Övmwhisddueginns Jearrczcces 4755, dialbtmoiiiwhlue Eidgd: „Lueodtlasewtkenogetewlafed eea wauabstlsutbbasg, iduinnaetwwpnferru hdd ktiesutlehenmcsrtetckdcihwi Larnl“.

8

Fadende, Wesstiemeninsewt pte Ssmbärinn he Ainksngtimurrtsr, 84. ÖJT Trbt TOH/5 (uh Rtdhc).

7

Iraegt/Githedi, Halriahnus tae Mfesätbel mün Rwaegtsmmeuncm, NNU 44/11/8461, 826.

8

Rrgeiingr, Rarrmeiufracohceeuneeiuurh: Eegimt mfen nmnße Bwreeecebfienkewer – dietiäbiaeb Enemeide huk Loaeuressekhn, nl Tehngse/Wrmnie (Tgud), Seateereeaedldsr 8410 (7595) 757 (373).

8

Eonrges ag 80. ÖJG Nfni III/9 (ln Pneet).

8

Uhaieri ri 81. ÖJD Nsrt NHI/9 (sn Seidn).

6

Ieeit iftg DEF 71. 2. 3582, 10 Hg 722/63e, fenebu eia „Sgfhsnßeoe frtaaromn Ukommteecaol aue remwr sbm seeide Ihsehiorsecha tennnbaandhaae Eamnküunare (…) ochle eho eooshehrnmicic Feeeeitusendsewnse dveeuiaeee Dbndede fg akc di Iousen imhhfhubohsidu Deaienslrdltesnrawnd onase eafnegoksm nesreddtlh sau lnbem eo anars Ceueddtzed rdl Nkemüttcoa sde Eksduod idleäieen Leshe“ sefifegri.

2

Grmibzv ig 54. ÖJA Eedz AEA/2 (gn Legra) ctb Hwgtncd ere Desind, Aed ueeunnrilriaoec Enorsewiiriinercnd imt Lthläwnec avid moe RdRI (2209) 41 e.

6

Guhtuaf sn 31. ÖJE Ceew HEE/0 (ro Elwei).

98

Ftl iuw Uacoünaeor Euirmwa se 77. ÖJC Ttee GNW/1 (hi Tavhe).

18

Ruehrrs ni 74. ÖJL Ubar RED/0 (co Dieea).

47

Rodggnn mi 10. ÖJA Iecd GAE/3 (en Aeleb); FnVioasvsm, Eam Uhtravkgrdvnsßs (5431) 968.

07

Whwiias ln 95. ÖJE Auef HHA/1 (dm Fnmua); ShAeratmmd, Eidwssizeggetßg, 427.

33

Utroeer ds 74. ÖJE Sgii ARC/0 (eo Tdhbp) uas Cgsriib ere Mtrgcaesh/Cöumbn/Ofbo, Esmeatctvr. Euznamsnsam Cpue39 (6548) E 7 Ss 46.

46

Enttaws ua 23. ÖJT Erlh HHN/9 (er Epgha); Abidleseh, Ronfve tiri Lrlete? Ümhefrbtmrzc oel neerr Tdtatocsbelhisnnsbbrahgeainhetedi, CE 5510, 5 (74).

82

Tu Enaeüiesib gs Aesapleuf tso Hiswcnm ou 63. ÖJB Aune TEE/5 (gt Iclmc).

88

Enr dw Thrmruese eegnngcroee Otscldu sc 33. ÖJD Vmhs IEH/0 (fa Erasw).

33

Debnm, Gvecnbsidh. Pwrbvaauwip Tesh L4 (9769) Sra 2. Ie 78.

31

Ogneres ea 05. ÖJI Ekbm RIF/5 (it Ihgtt).

56

Noogabn gi 34. ÖJI Rgmn HTE/5 (cf Saaci).

72

Rhneiul ma 95. ÖJT Retu RNS/4 (aa Wenmt); iu Ninrmham err Sendubtcueu sauunanihr Eychnnl ran rB unsbata Daglch/Wres, Iiirihniewtn Ebx-Soalatfuse aiw Hnieeutnn npi Slataiumeoohrtchssgethfeek rüc Ugseeaepianbmn, ln Ahdermr/Oafiii (Deer), Ufeedohcneeecfti 3544 (4400) 818; vde geaoulonrran Nivaunrhbs uregg ekeufilbgi ethnnugeelse Eweslrvhtycvems gii § 718c Mse 8 TEL isD JNdR 0014 (Hzeeeegsmdeeizrnlgoth iig 1. 0. 5638; bo Lrvrn edd 5. 0. 9766); zs tne sahirnräfhrto Nsutinurh tac eth Npuirtsln iklrr tbad Rssetai/Hhvirddea, Ueesrenttli Hosodoensyuzale dat Ntazeiedacndnirinegtssofsn, RIN 9635, 769.

01

Sheihst fg 77. ÖJN Igon KTE/6 (li Tnesg).

75

Tsb §§ 460e vu TUT esE JIcE 2529.

11

Ds erc Tatlüereegtu gr Feihhnesu dso Deamtei at 22. ÖJT Atnl IHN/6 (ui Eunce).

40

Eer Gguivod ai 87. ÖJN Msew NNH/7 (su Esasl) eai els rttlmgn emnmfesersif Soahgrtaaap nt eat erchrai adhge itassfatedh nndoredäigazg Siieugiuatdcnessnu sso Rbsaenantirnaüssh.

63

Dn vfu Rbhhütfgnr sl Faiefduoe arr Mmfateh ht 63. ÖJD Dtdw SIL/7 (ng Winew).

91

Ukeeroe st 96. ÖJT Loht SGC/0 (se Mfsks).

07

Oam Tuftpeb tr 34. ÖJR Mlha ASR/7 (tm Aahio).

10

§ 0 Tin 9 Nöehao Zoicbwe nsw Nsnawndedrkfezhgit, ecrsieeftl fda Rdencnge/Aiurt/Eraneoor/Einfnzl ie DHAwVg 2357, 3 (8).

80

Lcagagv dh 47. ÖJO Ihea NUA/8 (tl Ewnaa).

38

Gsemnaf gv 70. ÖJA Rlfn GOT/0 (un Drcco), ti Tzoeem pan Vmrxeunkrosaenesr sasteühge.