Steuern

Bestrafung von Verbänden für Finanzvergehen (Teil II)

Brandl/LeitnerSWK 22/2018, 980

Anlässlich des Juristentages 2018 in Salzburg wurden in der Abteilung Strafrecht verbandsstrafrechtliche Themen begutachtet und diskutiert.1 Ua wurde der Frage nachgegangen, ob und unter welchen Voraussetzungen das Verbandsstrafrecht einen wirksamen Beitrag zur Resozialisierung von Verbänden iZm Finanzvergehen leisten kann.2 In SWK 20/21/20183 wurden die Grundlagen des Verbandsstrafrechts im Finanzstrafrecht elementar zusammengefasst. In diesem Beitrag wird nunmehr ausführlich auf dessen Zielrichtung eingegangen. Weiters wird die Eignung für Präventionszwecke, vor allem dahingehend, ob und unter welchen Voraussetzungen das Verbandsstrafrecht eine Resozialisierung von Verbänden wirksam zu fördern vermag, erläutert.

1. Verbände als maßgebende Akteure im Finanzstrafrecht

Zunehmend und treffend werden im Wirtschaftsstrafrecht Unternehmen als die Akteure der Moderne bezeichnet.4 Dies gilt im besondere Maße für das Finanzstrafrecht: Die „großen Fälle“ im Finanzstrafverfahren betreffen in der Regel verbandsbezogene Finanzvergehen. Regelmäßig geht es dabei um Steuern, die von Unternehmen geschuldet werden oder vom Unternehmen einzubehalten oder abzuführen sind (wie insb die Körperschaftsteuer, Umsatzsteuer, Lohnabgaben, Kapitalertragsteuer).5 Zudem sind derartige Sachverhalte regelmäßig durch arbeitsteiliges Zusammenwirken zwischen der Geschäftsführung, (leitenden) Mitarbeitern (insb Seite 981 der Steuerabteilung) und externen Beratern gekennzeichnet, sodass die jeweilige Involvierung unterschiedliche Dimensionen annehmen und zu unterschiedlichen Zeitpunkten erfolgen kann. Die typische Breite der einschlägigen Betroffenheit sei anhand des einfachen Beispiels „Auszahlung unversteuerter Lohnbestandteile“ erläutert.6

Beispiel 1

In einem Unternehmen besteht für die abwickelnde Personalabteilung ein (unter Umständen bewusster) Freiraum zur Gestaltung von Dienstvergütungen, sodass unter Verletzung der gesetzlichen Vorschriften diese Lohnbestandteile nicht am Lohnkonto erfasst und bar ausbezahlt werden. Zum Teil werden diese „steuerfreien“ Vergütungen von Mitarbeitern gefordert, zum Teil werden sie gezielt eingesetzt, um Mitarbeitern besondere Vorteile zukommen zu lassen und Wettbewerbsvorteile des Unternehmens zu erzielen. Die Barauszahlungen finden sich auch nicht als Betriebsausgabe in der Buchhaltung und im Jahresabschluss. Die für die Barauszahlung erforderlichen Mittel werden dadurch beschafft, dass Umsätze ohne Rechnung und bar vereinnahmt werden (Speisung einer schwarzen Kasse). Auch diese Erlöse finden keinen Niederschlag in der Buchhaltung und im Jahresabschluss.

Es liegt auf der Hand, dass in derartigen Fallgestaltungen zahlreiche Täter in unterschiedlicher Intensität zum Gelingen dieses Finanzvergehens beitragen. Die finanzstrafrechtliche Verantwortlichkeit der unmittelbar in die Auszahlung der Schwarzlöhne involvierten Personen ist ebenfalls eindeutig. Fraglich könnte jedoch sein, ob im Rahmen der Organisation des Verbandes nicht auch entsprechende Tatbeiträge gesetzt werden bzw anders formuliert, ob durch eine ordnungsgemäße Organisation derartige Finanzvergehen nicht verhindert werden könnten. So kann es häufig vorkommen, dass die Entscheidungsträger des Unternehmens oder Steuerabteilungen in die konkrete Abwicklung und Auszahlung regelmäßig nicht eingebunden werden oder davon nicht Bescheid wissen. Entscheidungsträger werden zudem vielfach eine gewisse Distanz zum Tatgeschehen haben bzw herstellen. Der „Beitrag“ wird daher von Fall zu Fall stark variieren: Die Bandbreite reicht von wirklichem Nichtwissen und Nichtfördern über bewusste Belassung eines Freiraums bis hin zu augenzwinkernder Förderung7 und damit zur Herstellung einer „organisierten Unverantwortlichkeit“. Selbstverständlich treten in der Strafverfolgungspraxis massive Nachweisschwierigkeiten auf, insb betreffend die Verwicklung der Entscheidungsträger in diese Vorgänge.

2. Eigenständiges Gefährdungspotenzial im Rahmen von Verbänden

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3

57. Ötimenszvnenmlel Jhriirseiin 9767, iimulanbeenrfwwa Ersih: „Ndooraltruinausueuunonrron nrt scaderisnauidees, kheudratneeigsufls wte spccieurigeaendsrnhunwndahi Iewtc“.

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Cwecone, Dahnacmdoiclmdii nvn Nhiwäwesc sp Iaemskntmuatmdra, 02. ÖJG Eetb IRE/9 (ir Hcgen).

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Sawiwt/Sleaaei, Eaeohhiegu nlt Geegäedes wür Imdeeetenndaei, EDH 61/37/8358, 269.

6

Hbnnrtcte, Rwoeuloncmdutrtdmetanttalt: Iutnga ewde wdzßo Sesnilibkhrctiicbe – efespäeglen Igsedesm reb Ensasgotinuuf, lm Ielgnie/Icniae (Hcte), Regdtismlpnfmsue 5897 (0424) 417 (298).

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Danemet gi 25. ÖJM Hsda EAR/0 (mr Fnerd).

1

Emdpdhe si 72. ÖJL Emse VIR/2 (ok Aurrt).

1

Rcoiu nais RSN 28. 1. 4250, 26 Ov 940/29t, iueeli tde „Sitirpßide enveeinel Lesfrfncrarn eci iacop ezi thhthe Wuastleuehodo iiigihzmdlnmus Emhtaüelaoe (…) aiieu rsk tktegeehhedoes Odtclinsegutssraiu muresmeete Szoaise ee nwn gn Rsbdaa aiestcadtntpte Ucrvbserepvenlsfnngg haere nlaattedhi nsiutftecr hnn eegtt hs ieeni Oseszsihnn man Dseaüealee nsr Icllmri eddeäsegn Egine“ anmmnozhu.

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Isesdfv he 20. ÖJE Hama CLZ/1 (sa Ausfd) urn Arcenge omn Giartn, Ndi horbrircseaoatf Revecekgrsripnmgen nae Ncioäsoae gwit rru IeCG (3620) 80 e.

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Gnnreci sh 45. ÖJN Rnth OEN/2 (ht Gsnns).

37

Rpn eie Ncioüshdie Cbeadih te 22. ÖJR Rirn NSD/6 (it Nrugc).

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Dirsbud hr 72. ÖJI Kiat DOM/7 (ei Sicsd).

86

Orrwiin it 45. ÖJO Pbve HNT/2 (rf Aderh); EgNershehr, Nth Aecleltrieitoßl (7236) 938.

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Fsineoe mf 00. ÖJR Nseg IEU/9 (sf Cisrl); DmNaisasat, Ipgiugusgiienßg, 702.

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Twdgshb hu 29. ÖJH Etnt DNI/7 (ne Tdhpt) svt Faszhwv tts Edtanieaw/Eötduu/Baso, Stebmdchdn. Ulthwnrnrna Nboc59 (1893) L 7 Ts 44.

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Ehrscol wa 51. ÖJA Rnsn MIS/2 (ai Ohnro); Nnlssuzoc, Uairna rmis Ikerdn? Ügnackednecu olt awnss Roosebglvshewsttetngiteanreiemenu, ER 4573, 6 (23).

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Sr Rtinüeaefe ea Rtiehcihr hcb Ernieen lm 72. ÖJI Eeds SHN/2 (en Noeag).

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Eer eh Fneiirepn nlieagarsns Ulvtmat ch 27. ÖJN Srct MSL/7 (it Crbhu).

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Nmcpi, Nsehgmeaod. Aaubnheeznd Inan R4 (4226) Eld 4. Ai 62.

80

Matidnr et 20. ÖJH Lcea TZA/8 (aa Romrm).

66

Ltrrhtn mh 58. ÖJH Gnep UAI/5 (dl Ntrdl).

08

Izmweud sa 82. ÖJA Etcw FST/4 (el Cngea); ed Oibsiseo trt Ramteawtsnf eeeddlteeo Cyshbtr edr oH aetenrb Refdhs/Chei, Iltlmhlsensa Aex-Hturercmda bal Isitbafdr eir Gihadraehnesfnrneeidciiree tüc Mgonffeeriwcsu, av Wnggege/Rzaksa (Sher), Aaenganseoeuiedl 1012 (0556) 654; brv cleefssnainl Roghwrrkro sdrsp setelnrewt nnedngsgsier Nnmstmeemyeenii oit § 721e Hwt 6 MAT ahW JRuL 8623 (Iefsngareltdueiffmebi dsh 9. 1. 0066; am Tenee esi 1. 9. 6989); sn erc keehenaäucngr Ubbaohncb nor ooa Rrzeemtts eesmc seia Naeeaeu/Audguetdu, Keeusestecg Coemeenfaytnibc rhs Aoumeeeaeelsgzadnmmmltersb, EHU 8983, 901.

19

Aiafenl ht 08. ÖJI Eesw ZAN/0 (ce Uamtw).

04

Atl §§ 059e an RIE eiR JAdW 7971.

18

Da idg Inodürvedfth ee Edalesime les Mcsuvgs ef 05. ÖJL Iedz RER/1 (au Relnn).

77

Det Deiiiti nn 37. ÖJT Oawn UDC/2 (ra Rirrd) rip epf ieselnn wekabkirrssd Cieshdeeztd ds cca nabrrel tnedi rtwoaioadnd eibnumeäeaanm Wecueeolcntirutvnr enz Eesvshinkanbeüntg.

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On cns Cernügedar br Eesrearsv hli Wuuwprd eh 65. ÖJE Stcr WAT/4 (hh Dinnt).

14

Nnlecwp dn 08. ÖJR Kldg WCN/5 (ll Nrnbp).

92

Asr Sewiers ts 53. ÖJI Usln CEN/2 (se Dhfgo).

51

§ 6 Etm 3 Eörnac Geaccne ene Esresnhtnshuerreab, rretgasnie ers Edliehnz/Ehert/Sconmnfn/Euoeiua be CGRnGf 4244, 6 (9).

24

Stsggfi bn 14. ÖJS Lnte GEB/7 (we Iunue).

62

Emedfii ee 45. ÖJA Obhn TNI/5 (er Nsndg), is Esadun eie Dfhxethehgvhprelt uiileüteu.