Steuern

Haftung trotz bewilligter Zahlungserleichterung?

SWK 22/2018, 976

Aus §§ 9 und 80 BAO ergibt sich, dass der Vertreter einer juristischen Person (zB Geschäftsführer einer GmbH oder Vorstand einer AG) für die diese Gesellschaft treffenden Abgaben insoweit haftet, als die Abgaben infolge schuldhafter Pflichtverletzung nicht eingebracht werden können. Dabei ist es Sache des Geschäftsführungsorgans, darzulegen, weshalb es nicht dafür Sorge tragen konnte, dass die vertretene Gesellschaft die anfallenden Abgaben rechtzeitig entrichtet, widrigenfalls von der Abgabenbehörde eine schuldhafte Pflichtverletzung angenommen werden darf.1 Eine solche abgabenrechtliche Pflichtverletzung wird vom Vertreter oftmals mit der Begründung in Abrede gestellt, dass hinsichtlich der uneinbringlich gewordenen Abgabe eine Zahlungserleichterung begehrt und in weiterer Folge vom Finanzamt bewilligt wurde.

1. Verletzung von Abgabenzahlungspflichten

Die abgabenrechtliche Haftung nach § 9 iVm § 80 BAO besteht unter der Voraussetzung, dass Abgaben infolge schuldhafter Verletzung „der den Vertretern auferlegten Pflichten“ von der Abgabenbehörde nicht eingebracht werden können.2 Zu den abgabenrechtlichen Pflichten des Vertretungsorgans gehört es primär, dafür zu sorgen, dass die Abgaben der vertretenen juristischen Person rechtzeitig und vollständig entrichtet werden.3 Gemäß § 80 Abs 1 letzter Satz BAO beschränkt sich diese Verpflichtung auf die Verwaltung der dem Vertreter obliegenden und zur Verfügung stehenden Mittel.4 Der Zeitpunkt, für den zu beurteilen ist, ob die vertretene Gesellschaft die für die Abgabenentrichtung notwendigen Mittel hatte, bestimmt sich danach, wann die Abgabe nach den abgabenrechtlichen Vorschriften zu entrichten gewesen wäre.5 Bei Selbstbemessungsabgaben (zB Lohnabgaben oder Umsatzsteuervorauszahlung) ist maßgebend, wann die Abgabe bei ordnungsgemäßer Selbstberechnung abzuführen gewesen wäre.6

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9

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Ni EoTL 37. 92. 5300, 54/31/5087; 33. 66. 9274, 98/25/8543; 32. 02. 1160, 4140/51/2368; 51. 93. 1523, 6083/26/4137; 25. 17. 8954, 7418/57/9009; Iefn, TMN
1, § 0 Re 36; Enitgia-Bgitsae, Trmdluenlibnuk1, 44 vg; Rrnesczflozit, Rdthtcdnussernen1 (8098) § 6, 91; Aeyii, ÖTcS 6824, 321 (116).

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Adk RtIF 68. 81. 1125, 40/81/2494; 38. 25. 0358, 97/52/9905; 80. 4. 9349, 4879/09/2504; 35. 31. 9196, 6266/81/8068; 80. 7. 5259, 98/42/4688; 82. 75. 8955, 3690/67/6363; 93. 5. 0921, 7179/74/1619; Edtb, FOR
8, § 2 Rd 77; Disreed-Roaezrl, Shiiranafenio1, 79 ro; Pmlsuneseterd, Lgnlsnemrchocbbs2, § 0, 86; Udydh, ÖLsC 2215, 893 (688).

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Srrt, EIE
5, § 0 Ne 85 aia Einhere ogu TrRD 30. 54. 6333, 1592/37/4448; 4. 5. 7744, 1818/97/4019; 28. 84. 4134, 2361/52/3738.

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LnSN 70. 3. 0870, 48/09/2378; 49. 5. 0192, 6446/46/3596; 62. 9. 8436, 3223/48/7427.

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Disr, TAF
9, § 6 Eh 48t omd Walnuim poa ArPW 80. 5. 8308, 1347/78/2501; 56. 52. 5164, 9489/59/8243; 2. 7. 6492, 8585/04/9902; 4. 4. 1074, 4280/39/4989.

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Fhgpe pK § 13 Eei 8 SAuN.

41

Tta EaMD 42. 0. 4331, 40/94/2169; 12. 3. 7549, 30/27/4402; 59. 0. 3449, 8171/88/1753.

23

Fii IwED 8. 94. 8037, 9135/35/2671; 58. 23. 4951, 82/70/0258; Inec, IKR
7, § 8 Gt 84; Ntoiacal/Usdmo ue Neetlbss, Niettähniuüoaoi – ubs Eeeieaenamcdihum1, 7 (1); Ghyrt, ÖIaN 2050, 849 (308).

09

ARI 8. 7. 7158, OS/5523-L/70: Aew aafunibpn Mmrhwesisedteenalnehak, hga shtnm Stncahg khe Rankrzoohia wfioeeef aöeter, nfnndir sn ilho nt oucen Soracdasfodarhninroeden wDs § 755 NEE.

12

Peae, ESI
7, § 8 La 2 iaf Sesanaz vel NbWR 36. 1. 8276, 90/51/3965.

97

IaAS 56. 7. 3510, 1771/61/5754; 97. 1. 0836, 3010/72/1807.

79

Nued, MCR
5, § 6 Te 17 ste Itvkeeo woe LdTF 4. 6. 1492, 83/07/2997.

06

EBR 49. 0. 0043, OU/7971-S/90.

64

EEN 71. 9. 2013, NV/0561-V/16.

38

HmAU 54. 30. 3429, 18/11/8040; Emco, TBT
7, § 3 Ma 54; Tdoffe, Geaerrde kefdw Imäbezenmehieiganeeeshtnf fi Aenonewtezadetbel, NIN 08/2306, 3192; Aidreiee/Gnn/Taihpe/Esnu, GAE
3 (5754) § 4 R 214.

04

NdNR 31. 05. 4225, 72/81/4651.

05

EfFU 70. 73. 3753, 69/63/7061; zph ESE 74. 6. 7262, EE/9280-K/52; 63. 43. 4874, IA/5622-C/20; 1. 8. 4397, TR/4606-C/95; Rrdöasid, Rddlh Ehrpeärdsdüiitewhieenc aeh tiuhefmlrir duruvuaisre sga za Srnte nunamkziitn Rksersnsefeneneicgrnu, EEUjrownna 4977, 971.

81

MND 9. 2. 4050, BI/2425-I/40; Neaörefr, TNTjiricuw 3071, 146.

53

Oafn, KEE
8 § 7 Ee 45 mha Gugdnnr nhg EgKN 03. 99. 7377, 10/63/8277; 15. 0. 5431, 78/30/7666.

27

HOE 74. 8. 9901, DH/3655-D/14.

14

EIT 57. 7. 3107, EI/4422021/4562.

34

EeZB 83. 34. 5319, 4672/85/0923; 31. 7. 2498, 9158/43/0197; DIC 43. 40. 0162, ZN/3504-N/21.

09

GrHR 13. 4. 1035, 81/83/6993; 4. 1. 7664, 1986/29/4525; FRE 47. 5. 1411, NS/2625-L/50; Aihrtnea/Uhr/Cfpseh/Inea, ETU
3, § 0 E 750.

67

HoNH 89. 54. 5435, 4132/85/0881; PEH 96. 8. 5216, NC/4419-N/08; 01. 40. 2254, GC/5453-L/81; Nersrrft/Dos/Eeszat/Napi, HLL
7, § 4 S 393.

79

NlOO 25. 8. 0200, 04/71/7371; 50. 53. 2469, 2588/00/1190; 2. 6. 4866, 1138/17/4998; GEU 7. 9. 3958, SC/3186-P/07.

51

WeCT 67. 0. 4719, 49/17/4799; 1. 3. 9505, 9154/95/8544.