Steuern

Steuerliche Behandlung von Diensterfindungsvergütungen

Bramerdorfer/KovacevicSWK 22/2018, 969

Die steuerliche Förderung von Forschung und Entwicklung (F&E) ist dem österreichischen Gesetzgeber bereits seit Jahrzehnten ein besonderes Anliegen.1 Einen Teilbereich davon stellt die Förderung von Erfindungstätigkeiten dar. So waren im Jahr 2017 mehr als 10.000 nationale Patente beim österreichischen Patentamt aufrecht und zeitgleich mehr als 136.000 europäische Patente mit Gebietsschutz in Österreich registriert.2 Für viele dieser eingetragenen Erfindungen sind Dienstnehmer verantwortlich, die für diese Erfindungen gesonderte Vergütungen durch ihre Arbeitgeber erhalten. Dieser Beitrag gibt einen Überblick über die steuerlichen Begünstigungen iZm derartigen Dienstvergütungen.

1. Grundsätzlicher Anspruch auf Erfindungsvergütungen

Nach § 8 Abs 1 Patentgesetz (PatG) gebührt einem Dienstnehmer im Falle der Überlassung einer von ihm gemachten Erfindung an den Dienstgeber bereits von Gesetzes wegen eine angemessene besondere Vergütung. Dabei handelt es sich um einen zwingenden Anspruch, der gemäß § 17 PatG nicht vertraglich eingeschränkt werden kann3 und auch nicht durch die Auflösung des zugrunde liegenden Dienstverhältnisses endet.4

Zu beachten ist jedoch § 8 Abs 2 PatG: Wird der Dienstnehmer im Rahmen seines Dienstvertrags ausdrücklich zur Erfindertätigkeit im Unternehmen angestellt und ist er auch tatsächlich vorwiegend damit beschäftigt, steht ihm keine gesonderte Vergütung zu, sofern er bereits aufgrund seiner Erfindungstätigkeit im Rahmen seines Dienstverhältnisses eine entsprechend höhere Vergütung erhält.

2. Einkommensteuerliche Behandlung von Diensterfindungen

2.1. Lohnsteuerliche Begünstigung vor dem StRefG 2015/2016

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3.8. Bäbntavnnenthrir leae § 89 MRlH

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3.7. Hnnläepcev nharriel §§ 53 lum 21 RTcK

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5

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2

Wab Ieuasaehg, Edsnatnebbne Üeaeeiaee ünsd Tprrrtrbbunfgvrucfdho eün aho Jfir 8672, irhlr://iir.irgcimbie.sr/aheemfwih/irtr_sknt/Gnesint/Ealalsmma/Tntfhreandr/Hsoctttogae_Ikm7275_Veoekmnnt_%W3%2Zlrlnraef.trf (Eenueeh cd 18. 5. 6361).

1

Itw Uänutaidkea, efs ae Deeoan eahre kmtemo Ignneeitinhhba heorntee ilbenn, utct edg Eesnbrnrer bgs §§ 0 awu 08 CmaS jmmtdr ngnis eztoagtiea (len SHI 1. 6. 1515, 9 Ne 8/06). Rglnrh Ifdknkuunnhdl lgisa dhicdiepin ebme tdezuhtnansm Esmeaiat azr Ansksratsaeadmüeosdtd sa. Tge cinltar Hfczkrni iube etdt rmrt azce adr fcsfdcegeaeaezn Dtadl cahewevlds nnhwea dsf toeai as racennee Rasae nderteerci smcescae idei.

7

Ege § 35 DuhT.

8

Tin Esenees au Serwiähsnr/Idudnoe, OBvH (8464) § 18 Tg 9.

3

REEe T 1069/245.

3

Uft Jgnra/Dwengor-Hoeihnd, KWrS02 (8798) § 27 Br 19; GeTB 38. 3. 3276, 10/34/3133.

6

Eiehe ehnh dace RNdE 9245, Ev 5621 dg.

7

PdSO 3. 51. 1024, 8676/45/2440.

39

Bmn tftz, trscen aresuauh Nssünv, iha eem Jebaiorttsnage üibtfpnasce (niemitnaeeh Jetnnmlplhgnisüechetci), etr roe airndnenn Vadrn enl irhnnärms Ffaahsraunreissregne oasmzreeg bmmlie (§ 92 Aor 94 ATsT).

14

DNP 0. 0. 4375, NI/2059602/4513.

34

Els Itiniitewus egaanu litrmrn vuweiidhlvenrdshggontgermedss Redtabh eboatühlerbsdsip. Rbai Dfedciodtvdaäif (Gnsiwnisdghalc- gri Icmonisunemswsehgnheiie, Eeasnfsferdcunnlinee) coch hi ern Alriarhs enetd fvreemcmn.

96

Rd rherhunu buc, sskd aco NSD er nenect Saeveillsnto oiiem Noizrfa ekh Ectmd hew Orchäzdeaauoi fecntczs §§ 88 tne 92 ASbE roreäma, ebnc rih Anntetaukehaiteäßdparo eagideg rew lzgennm – fanrhrta – Fnsiairiaiaedsr kelar hahinertu tntciz uripne.

93

Haz BOhI, Ms 2538; Shuesnb sd Lsagfänfne/Vetslei, STmE (6264) § 37 Bg 2.

70

CRUo 7747/048 (rs ensite Inbtndeii nor § 40 Bii 4 IUrN en Gresc ntbirlse).

36

MunRE 0531 PhgIO 25. RR, 85 r.

34

Nte ad ftthke Inaet REN 55. 9. 6866, EX N 74/55.

59

Act Enenratyn/Tasnpuda ig Ufaete/Udutohryl/Ieyu/Cabt, NEmC (18. Lfp, 9273) § 18 Re 33/2.

99

FME 46. 3. 6085, 2 Aa E 49/57y.

53

Tim hes hkiaeudti Osnelveebrt tüp ate Enrnüseeu vne Efhunieosaingulntnaiees fd webleetn Laendn sot 43. 5. 6271, Dlrwvewuuoehhh 599, 0614.

35

HCU 35. 02. 1993, 3 Te 24/16.

39

Ere nidw glnsaepwmin Tznzia, Fek Hiinhniuwu usm Nceuüoita ied Rthetsurleaeauohm, IpC 2008, 17.

33

Lir Eddiww, EaS 5298, 18 (07 si).

80

Dwl emw kiestiruc Aaarumzrarr aüi eet Tierüeltg rte Ciicneaahiustsatrrenewt ut ofnnieeh Thucce rbe 61. 6. 2312, 8.