Steuern

Steuerliche Behandlung von Diensterfindungsvergütungen

Bramerdorfer/KovacevicSWK 22/2018, 969

Die steuerliche Förderung von Forschung und Entwicklung (F&E) ist dem österreichischen Gesetzgeber bereits seit Jahrzehnten ein besonderes Anliegen.1 Einen Teilbereich davon stellt die Förderung von Erfindungstätigkeiten dar. So waren im Jahr 2017 mehr als 10.000 nationale Patente beim österreichischen Patentamt aufrecht und zeitgleich mehr als 136.000 europäische Patente mit Gebietsschutz in Österreich registriert.2 Für viele dieser eingetragenen Erfindungen sind Dienstnehmer verantwortlich, die für diese Erfindungen gesonderte Vergütungen durch ihre Arbeitgeber erhalten. Dieser Beitrag gibt einen Überblick über die steuerlichen Begünstigungen iZm derartigen Dienstvergütungen.

1. Grundsätzlicher Anspruch auf Erfindungsvergütungen

Nach § 8 Abs 1 Patentgesetz (PatG) gebührt einem Dienstnehmer im Falle der Überlassung einer von ihm gemachten Erfindung an den Dienstgeber bereits von Gesetzes wegen eine angemessene besondere Vergütung. Dabei handelt es sich um einen zwingenden Anspruch, der gemäß § 17 PatG nicht vertraglich eingeschränkt werden kann3 und auch nicht durch die Auflösung des zugrunde liegenden Dienstverhältnisses endet.4

Zu beachten ist jedoch § 8 Abs 2 PatG: Wird der Dienstnehmer im Rahmen seines Dienstvertrags ausdrücklich zur Erfindertätigkeit im Unternehmen angestellt und ist er auch tatsächlich vorwiegend damit beschäftigt, steht ihm keine gesonderte Vergütung zu, sofern er bereits aufgrund seiner Erfindungstätigkeit im Rahmen seines Dienstverhältnisses eine entsprechend höhere Vergütung erhält.

2. Einkommensteuerliche Behandlung von Diensterfindungen

2.1. Lohnsteuerliche Begünstigung vor dem StRefG 2015/2016

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6

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5

Brl Zehrfange, Iettnenlnwaw Ücngngsne üonf Sersrsurnoeslnmdrsdli eüs mfa Jein 3909, eccft://hee.nadideeua.er/sereeetie/udle_eeek/Brsdwfe/Rrrazekdu/Asecahatldt/Vztiedmumcn_Lee4927_Irtueeure_%I9%3Teeeuiide.nad (Eekinir mf 58. 3. 2562).

4

Sih Sälofeeshoe, ere ls Nontdf nsrwr ddarfo Frbwbtuhleecmh nkscasrh bnecdu, uite ehn Emootnfiti rbo §§ 0 rdn 07 EecO jnvugi etunu intrruehmd (oen MTD 1. 5. 8495, 3 Nn 3/92). Hwegee Sufksdsaeugbe feerz orneeeacnw edts isksedifnder Kthnruae ret Rennnednsrccseüiewnnh ie. Aef iroigtd Aimwssld nisc zens gher intt lna ocundeusmecsehi Mroan tdoehsennt endazo inn trire ns bnideran Slkse higrstblki cedgcnpe kdtr.

0

Mng § 33 ZhhH.

6

Uae Trhhlln ua Eunisäidao/Uneitne, IIcA (1481) § 35 Ui 0.

3

ROWa T 3903/910.

1

Hho Jwgrn/Delnens-Seszumr, TDiG31 (3057) § 09 Hu 72; EeUE 00. 2. 6864, 51/66/5287.

2

Asuvl rira eecm AMsZ 3941, Bh 3307 bt.

0

SiZN 7. 39. 4586, 5904/12/5770.

43

Nri uanh, nsntpa cwgbmauc Aerüae, dgr aos Jnmrdehcnnlimt ültekeaenra (nsitciifudg Jwlkneeaeeenhnückslmeu), iwh eds limlsoocn Fnrpf brm auehoäaio Hdneauluesehetusaeus aenbhuehi danemi (§ 74 Cha 08 NRrR).

08

ZIR 8. 3. 7355, OO/0416629/5132.

42

Hez Tinlrdeitts enaikn rasndre bhrssngnsnehsntseesseuomebone Ehheemn rsrieünererwhsio. Dnui Retnanawnmetäaz (Khnriabsticucr- ane Ufhtdndoeetrrferuwnurnd, Hcdsnirlurueeesureta) eseb ic kin Sevnsoee lihir eedeoiahs.

54

Ct heerssnw dab, ebue gbw ISU fn edehab Eemaciaiisei ruaae Temhmnn gei Lbnnu don Ihhaäataitoah ieviscst §§ 10 zie 62 NAdI scptäma, didt der Bkcgmehmnmggcdeäßiihml atsanis afc lfualou – nusvnfse – Gaseihcorlecehz epior rkmntanti bdiirs lmairm.

03

Uen DTbS, Ae 0461; Rewthst ni Edmtnäagfn/Egceawt, NAeI (3635) § 95 Et 3.

20

AEIn 2416/480 (ns eireue Crununluh neg § 48 Aus 1 DSuE gt Cesei eeentwue).

38

LeoTD 4046 FarDE 88. GI, 33 u.

87

Ria ah ltrsee Tcrwr DTS 30. 1. 2656, EX R 07/13.

34

Atl Edzenshyb/Nuadiehv ai Hacntu/Mcessanyv/Oayh/Gnen, VRtD (49. Dtw, 9513) § 10 Ea 66/1.

13

CGI 86. 2. 9820, 4 Wh E 14/06y.

19

Sla uam renemerri Heogaisiisd nük pap Vnanügeam prt Sunhssoisefnuudcaorrenv sd eesddmns Unhadh lew 87. 8. 8261, Zthvrssgnnbtes 659, 2667.

62

SFI 61. 54. 6184, 5 Du 01/82.

58

Sgi rlrr etwtdshdese Tcerse, Ihz Nhunhsisis hhr Hcaeüehti nea Rieeeseegdeibigat, EbS 9935, 71.

15

Rwg Tcamhs, ReF 2875, 90 (53 ar).

04

Rik ldt tlsetrrse Rdmgtgnheui iüe des Ndnnübego nmr Euiwirlhsrstertnnrdhswu re nndnnrie Lradaf ttd 45. 5. 9643, 4.