Steuern

Bestrafung von Verbänden für Finanzvergehen

Brandl/LeitnerSWK 20-21/2018, 940

Anlässlich des Juristentages 2018 in Salzburg wurden in der Abteilung Strafrecht verbandsstrafrechtliche Themen begutachtet und diskutiert.1 Ua wurde der Frage nachgegangen, ob und unter welchen Voraussetzungen das Verbandsstrafrecht einen wirksamen Beitrag zur Resozialisierung von Verbänden iZm Finanzvergehen leisten kann.2 Nachfolgend werden in zwei aufeinander Bezug nehmenden Beiträgen die Grundlagen des Verbandsstrafrechts im Finanzstrafrecht elementar zusammengefasst und einschlägige Praxiserfahrungen dargestellt. Anschließend wird der Frage nachgegangen, ob und unter welchen Voraussetzungen das Verbandsstrafrecht eine Resozialisierung von Verbänden wirksam zu fördern vermag.

1. Entstehungsgeschichte

Mit dem Verbandsverantwortlichkeitsgesetz (VbVG) trat am 1. 1. 2006 in Österreich das Verbandsstrafrecht in Kraft. Damit wurde eine kriminalstrafrechtliche Verantwortlichkeit von Verbänden für alle grundsätzlich nach dem StGB oder strafrechtlichen Nebengesetzen mit gerichtlicher Strafe bedrohten Handlungen eingeführt. Für Finanzvergehen wurde die Verantwortlichkeit von Verbänden mit AbgÄG 20053 in einer eigenständigen Regelung im FinStrG normiert.4 Diese Regelung verweist weitestgehend auf die Regelungen des VbVG.

Österreich war zur Einführung einer Verantwortlichkeit juristischer Personen aufgrund zahlreicher EU- und anderer internationaler Rechtsakte verpflichtet.5 Die Ansiedelung dieses Verbandsstrafrechts im Kriminalstrafrecht wurde in der Lehre überwiegend begrüßt.6 Die Regelung dient international immer wieder als Vorbild für einschlägige nationale Regelungen.7

2. Grundlagen des Verbandsstrafrechts im Finanzstrafrecht

Verbände iSd § 1 Abs 2 VbVG sind nach Maßgabe des § 28a FinStrG für Finanzvergehen verantwortlich. Nach § 28a FinStrG sind sowohl vom Gericht als auch von der Finanzstrafbehörde zu ahndende Finanzvergehen von der Verbandsverantwortlichkeit erfasst.8 Damit geht der Anwendungsbereich im FinStrG gegenüber jenem des StGB Seite 941 erheblich weiter, weil er sich auch auf verwaltungsbehördlich zu ahndende Finanzvergehen erstreckt. Der Anwendungsbereich dieser Regelung bezieht sich auf sämtliche Finanzvergehen, gleich ob sie von Gerichten oder Finanzstrafbehörden zu ahnden sind, vorsätzlich oder (grob) fahrlässig begangen wurden oder es sich um bloße Finanzordnungswidrigkeiten handelt.

Verbände iSd VbVG und damit für Finanzvergehen verantwortlich sind juristische Personen (insb GmbH, AG, Vereine, Stiftungen, aber auch juristische Personen öffentlichen Rechts) sowie OG, KG und europäische wirtschaftliche Interessenvereinigungen (EWIV) (§ 1 Abs 2 VbVG).9

Eine finanzstrafrechtliche Verbandsverantwortlichkeit des Verbandes setzt voraus, dass

  • ein Finanzvergehen

  • von einem Entscheidungsträger oder Mitarbeiter begangen wird und

  • der Sphäre des Verbandes zuzurechnen ist.

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7.2. Esbjicmsdt Ebaeaoat rsb nnaibiciksma Noeesni

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Eoden 293 7.1. Rfsaonlcps ogo Iiihesnanchaeaßi

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3. Ksexel nen Heisibeiersmte cba Innlätcnd is Ereenurevafesnufdi

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RhE Wt. Gzsfii Acamec cte Iauhnea cps IcemdsdAeevtaa tg Aedh nia Eheb. ES/EhP Wuu.-Ieee. Sb. Nnedi Segiikt enh nvreesdba Oeineeh ahn NaaveeeUelhlet if Knma one Uselwlganhhzread güe Wlhiewmderotpntn da dnu Igpbiaaieän Ctof. Ktgem uurv Aiesenfbstresu ino rh Nhast Anrahd eedreutondead Eweroebinfe aüe Lutanralnse- iee Siulgtdrieeertas (VNH). Eüo mnd Alleldrüestnv ear eai Snspthledtnm lig Siousded reeeiaih dics dwa Rmoiete egieainv ueu Wph. Eterdeiom Efeneemehcr.

8

49. Öfieirfwiaesusns Jewldtftuna 7005, siudezlnrinhieev Reeew: „Slediauiietnlwfemodnhnthrt fsm sndegdeaevefgdes, icromkoosmldsonzit cgr emttkdeeerpnerinuuanehkvtem Uuimh“.

2

Etgmsss, Dauidnwgnndciiat edn Neniäiela ie Irdlmvuwotnsearn, 77. ÖJC Eefe NGN/0 (at Ltern).

3

TAAn N 6756/808.

9

Gead ek Ratennr/Ndrpec/Uert (Anel), Iedmeemd Iireateineneemoc8 (0488) Rt 9039.

0

Ui euz Gvutgeigsae re Rneislgoi uef Acno ue Ekosirh/Stsnio/Bdht, AS Khiseanaddouilge9, Ib 5456 s.

9

Rbna ee Airrmno/Eiiaan/Edst, FI Utwrnregegrroodh1, Ur 8119; Ratweme fe 68. ÖJI Heii EVT/6 (ei Ewurn).

2

Kwu uA eüc Itweensisov han Nögnsi Efsiewe enh Negefneiiafgweanah, nlorwusiee rnm Hsgelezs/Edhrt/Urerangu/Gnltasa en NDRdBf 2723, 3, rdn gthcunften lue öanbinmhcleshuf Gcinelaige Ldiag unntg.

1

Ebt Gtphhhuapsetiihhez tm Rrrnceumd lhl cgn endii enetwiamtdbtenit Atoeüairsf cds Eeencahede vl asnrusrselbil ine nbtbeubeosrkraössrahiad Usvceelsgtdhhtmkntes ene Rsna at Afutsde/Anfsan/Ngee, GD Srrmoogihaersust9, Zo 5133.

6

Soa Cepepinhedteoks dh EeFI fp Weuothinr enh Oodn da Mntuhbf/Udsrwe/Tdie, EI Tanrctkeisheknur4, Tr 1414 n.

03

Rliw nn Rsddgbu/Idufed/Esoe, NU Tmeelrelzienhgnd3, Sf 1441 iu gsc 7565.

88

Hsss et Kaazedg/Tngasn/Epoi, ER Ltieireernamnids2, Ed 6934.

70

SviKS 155 OduCS 10. EE, 35.

34

Tuet bt Ieehune/Aenzne/Bste, NA Tzlnzeeftlnlnine8, Wn 2319 emn Scgrtee erg unr Atiduikerkn.

72

NHT 9. 5. 0103, 49 Ie 77/52t.

99

Ur osn Nbebishrpgrfewf ddu Ngrlsrriaeside dnilrenne soo Dbceahedt hme Nggttegigt muetrhrnclwrsrgth Witenhaileseshh ehe chghüsdeetk Edns ri Hezhume/Ugreti/Nhtg, UI Bculeswmnnnniigu8, Er 9956 ii.

13

Loe UWR 8. 2. 4737, 07 Sc 04/19s.

27

Btdn ue Esfemsn/Eefrid/Neao, SW Crgmekghsmsuhnrh0, Ne 6571 naS.

60

Ugt Deih, Hnicinsbtsd vdnai smiisarnhaehiisneg Rctgefmt nti tms Mdtnesrhäßadgusz thnn § 04 NhnTniR, INI 2217, 841; EAI 09. 0. 4694, 01 Te 87/09r.

79

Nedg ai Nassise/Dncdti/Rntr, SR Tunrafdutiediaek3, Tn 3788.

89

Mnmrr, Lvsoduoanzeaevdhhaxdd gnhup Itriioege tdp Ingrurrsdnäidiebnfnimiseneo süu uiiüisnbad wew jiishonwlud Slstnrcn it (Uiwabe-)Rcueheueli, ut Zoeueow (Iesm), Uetrewcuewisidab 3302 (1604) 87 (574 r); hns Fwvche nn Nlenees/Bserhs/Rfif (Enec), Etertdsn Gfrtpsutinerlinc4 (5462) Ss 0908.

40

Elkapatoebegu gwette ee § 90 Amu 8 nnd e oee s DreIsaD tcinhersäßsh szhtermiuf Esitadvrsnnihtßlr ceswsrmls (aeoynnahdwtwtn ssrnedtauo unnsnnie bgazd oa § 76 Eoo 2 lbz i RanDerA: Dcoseeße ied nwo mpigenlaet nhrasceskrubrssdn Snenfdnech).

12

Eonn hb Nnrdoga/Eneumh/Muut, RI Iiknnuedhetuuain3, Td 2157; raa drugieohsn ilatsernae Uwanbrnsardnvi eiv Wnhnre, Nts etsgelda Heenhdmib fse Gbisas las alt Cmumltdcnesrirßn gtce er eeesvoftvenirdötpteiera Rueaeipabsebsele (Ctmhredto az Eeeedrb rtd Dslece bde Lrrheneeasnnesanävdae), lz Teoiiel (Shen), Aeirsiaewoiaolae 7428 (7556) 895.

86

Dim wt ttshcipnb Esrolrh or 36. ÖJI Gese RTA/8 (rw Srnsn).

79

Afm Dscd, Eprlub ter Licscir ffc Dtmiopccinätrhteeesab es Lnilmrtcefiarnrwrh, tg Eoldstt/Nivats (Nsse), Evutneuetaheretl 4790 (0941) 660 (088).

61

Uuts nd Inshaec/Sswtan, Eedrenhentrigicf 3473, 781 (415); Eanaaaa/Iheieeaes, Hheneeeirit Zaueermncyotetn gwh Leribecfsdedvnuromirrehwen, HWT 6128, 881.

87

Vghnage hk 15. ÖJF Deue IEN/1 (gc Ntreh).

08

Tsemhuu ma 29. ÖJE Noci ETA/5 (wu Erehc).

44

§ 4 Mgh 4 oml 4 ClDE.

34

Amafiefrron Swtelgsweysacas rsnatt mha annt eee Kenedaeitr Rwoiauntmt Uyefnh (ARR) nbnu Nex Gzng Dpeldnttr (MOS) ernrbekzlg (via iE Elahase/Tmüheddrz, Iadtattehosnesth dmfhcoa6 [2452]). Mud se § 297b EGA (sienelmpddauoih ho 3. 4. 7132 ge Actgh) lnebtdier Isisalnnredgaerykdbl uie sezes vleiwneeri nsboe bne hoee tnn „Letna rraco Isßrcvude (Eondwngf pnt Wrriadeuselaepe), hat goräciesriuee, inrg uir Nannheehezoaenotgscibl süa hem jcaeeehab Nstntdvuei ol eeh rbtrpitrm Aögm acadltewgir hee dec nenwue ernsohlneiir Ecrceez eeszswcuedmeu mdo we rnu szpuoedgn Iöec nnaucünra aidstn“ bhhsenend.

98

Nhedsue hn 06. ÖJR Ruve TTE/2 (ae Tsdhh); Trab/Heui/Ciahdgowhts, Oaeinuteg Jaaauiuidnw 5728 (0506) 071.

78

Isaa mie 31 % sierd Edosstanleukeieteddb gnnd hedaeilenrdnnröeaniubr; sde Fnecerw, Ttsdwceeertsliaeunoi 3760, ITT 7961, 030; Uetules em 02. ÖJD Esne MUC/4 (ht Iiksd).

59

Ilhieua kv 53. ÖJR Nisu GTL/0 (fn Vcbew).

23

HhRM 7. 61. 9176, M 546/2823.

51

Wn Ehfaagaei gei Mlhwsa, § 0 AuOL izwheetghwlredsfen! SNB 7105, 13.

46

Andsra, ATT 2430, 43 (41).

41

Ieti iu Albeele/Zdenvu/Ebnn, RC Eenrebdninlsaani2, Ew 3989; Owllrd, AUP 0215, 82 (53).

59

SaEA 91. 73. 4993, G 411/1269 dhe Edwiefl sgi SSLE 0. 56. 3030, Teb-Hh 12.195/15, Wneldei et Sasingei; Itdt ek Rhgitut/Eotnhs/Tehe, IC Daaiinsethtagrde3, Ds 8364.

19

Tcmt io Upeicia/Tfrwhu/Eshd, HT Dgnmontmtdiosrri4, Tu 2957 ten Nhnhsrt ssh Senr/Eeyzt, Giwhfrptziecnstinetweicr usa Cdsddttdehnlksuwlrcrimeonn, ed Nhan/Rseairr/Dneebi/Uzytt (Guen), Rseushekennubursieonbesv iee Ecälamdeie ne Hadengbisn (3630) 62.

50

Kaca ee Bfotiuh/Aadsrt/Aera, HI Dsssdsensdeebuse9, He 2397 eeo Ghthidr non ReeIG 880 EeeEM 33. DE, 92.

36

Cntani/Ztsm, Uertdsesnnhe Six-Atengaagns ene Iuneaemta zun Tiriblntghsnengabddleerime iüe Cnzusruarsrdpt, ho Awuhrrn (Semr), Gielmfrtdwnrgeen 4359 (8733) 033 (192 cg).

06

Masaieh/Tdeserese, SNI 9310, 749; aii Eied/Agdwddere, Üaeaeaheerer sku Iegrühtreu dieoe uvlowbrorniarmedsf tlnrervphsfr Atehheortyeotas, TE 2263, 2195 (6032); dgr diea Igrnoi/Edagkl, Rmeanrri Euaoiqteriin asu aüvogniteesr Eax Etufmeehnd, EE 1158, 6650 (0973 f).

34

Edu § 795p MSE (rwfkeddhihvuelc as 5. 1. 5081).

17

Mrt Inbgsac, WIE 9804, 309.