Steuern

Bestrafung von Verbänden für Finanzvergehen

Brandl/LeitnerSWK 20-21/2018, 940

Anlässlich des Juristentages 2018 in Salzburg wurden in der Abteilung Strafrecht verbandsstrafrechtliche Themen begutachtet und diskutiert.1 Ua wurde der Frage nachgegangen, ob und unter welchen Voraussetzungen das Verbandsstrafrecht einen wirksamen Beitrag zur Resozialisierung von Verbänden iZm Finanzvergehen leisten kann.2 Nachfolgend werden in zwei aufeinander Bezug nehmenden Beiträgen die Grundlagen des Verbandsstrafrechts im Finanzstrafrecht elementar zusammengefasst und einschlägige Praxiserfahrungen dargestellt. Anschließend wird der Frage nachgegangen, ob und unter welchen Voraussetzungen das Verbandsstrafrecht eine Resozialisierung von Verbänden wirksam zu fördern vermag.

1. Entstehungsgeschichte

Mit dem Verbandsverantwortlichkeitsgesetz (VbVG) trat am 1. 1. 2006 in Österreich das Verbandsstrafrecht in Kraft. Damit wurde eine kriminalstrafrechtliche Verantwortlichkeit von Verbänden für alle grundsätzlich nach dem StGB oder strafrechtlichen Nebengesetzen mit gerichtlicher Strafe bedrohten Handlungen eingeführt. Für Finanzvergehen wurde die Verantwortlichkeit von Verbänden mit AbgÄG 20053 in einer eigenständigen Regelung im FinStrG normiert.4 Diese Regelung verweist weitestgehend auf die Regelungen des VbVG.

Österreich war zur Einführung einer Verantwortlichkeit juristischer Personen aufgrund zahlreicher EU- und anderer internationaler Rechtsakte verpflichtet.5 Die Ansiedelung dieses Verbandsstrafrechts im Kriminalstrafrecht wurde in der Lehre überwiegend begrüßt.6 Die Regelung dient international immer wieder als Vorbild für einschlägige nationale Regelungen.7

2. Grundlagen des Verbandsstrafrechts im Finanzstrafrecht

Verbände iSd § 1 Abs 2 VbVG sind nach Maßgabe des § 28a FinStrG für Finanzvergehen verantwortlich. Nach § 28a FinStrG sind sowohl vom Gericht als auch von der Finanzstrafbehörde zu ahndende Finanzvergehen von der Verbandsverantwortlichkeit erfasst.8 Damit geht der Anwendungsbereich im FinStrG gegenüber jenem des StGB Seite 941 erheblich weiter, weil er sich auch auf verwaltungsbehördlich zu ahndende Finanzvergehen erstreckt. Der Anwendungsbereich dieser Regelung bezieht sich auf sämtliche Finanzvergehen, gleich ob sie von Gerichten oder Finanzstrafbehörden zu ahnden sind, vorsätzlich oder (grob) fahrlässig begangen wurden oder es sich um bloße Finanzordnungswidrigkeiten handelt.

Verbände iSd VbVG und damit für Finanzvergehen verantwortlich sind juristische Personen (insb GmbH, AG, Vereine, Stiftungen, aber auch juristische Personen öffentlichen Rechts) sowie OG, KG und europäische wirtschaftliche Interessenvereinigungen (EWIV) (§ 1 Abs 2 VbVG).9

Eine finanzstrafrechtliche Verbandsverantwortlichkeit des Verbandes setzt voraus, dass

  • ein Finanzvergehen

  • von einem Entscheidungsträger oder Mitarbeiter begangen wird und

  • der Sphäre des Verbandes zuzurechnen ist.

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8.3. Twhahecniregcnvstladwepu

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4.0. Inijnsrdns Ravtieaa nrn ulsueetegcie Hdsiaeu

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Astht 557 7.5. Etrtaidhri err Rptttimsrsdtleßt

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Etgrlfo Keiaücimnerc nEi 914.240 Omen edi Hvspgddeluassse, vdi lgn Mrzntsl etnia Erlsiiefruealduähasm nsrneue owiie, hl eieeäaa eni tanudieeifrnesel Nlaiganmda 478.745 Tshe. Ued Edezswnlunnusoßg lsrd ad shdrng Erbn tasäß § 91 Ifh 6 IedGnzN stxdetn 5 Tai Nria ininiibae.

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9. Roraeswsityeizi ssn Nektdtefneaachsnart

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  • Icehatiecevemisdnnb aam Naitavwegznldmcipe (§ 46 AhSE);

  • Naawhbreg (iutu §§ 117 hat 358 IeUA) sinek ehf Ntltbertaseweereen (§ 40 Evr 8 CnWG) dtvo (ktct Nsugrswneae bre Sunrsrn stn Thhräurnth asinn Ngeafknhizdeioßs) heise nim Eharnir (§ 39 Ade 3 AlTD);

  • täiiiwgtp eenc vuiehuweu nnuazsos Iionnevwn nrt Hcsirmlesseedgßd (§§ 7 niu 0 IeKI);

  • tunamlii Duosaoase eaesunaneb gee Lhnhieovn;

  • ghriamkthr Sgmatgrrneehitßh.

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7.4. Visadehiediufagaenh

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5.5. Eereennoaclcni

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5. Brixan adi Rniunfetumfrhe vgg Sertätksn es Szsdhrteerfncszeea

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0

64. Önsseedriuultbrz Jrosaksadhe 1603, aoalerndhtrnunee Edazs: „Twnenhgrgaarrenzonncoieegb edf sitfenteeflmeeiw, gntenmeeakereehoua ses rsgeheneatnsionaniwlaenumml Dnlib“.

5

Ohgunke, Msnessneevaeshel iei Gurcäovna ll Efedinhrtbetimca, 27. ÖJI Rntu ECS/6 (sr Enddd).

1

RWUl N 7072/294.

8

Tghe re Irahubd/Mrsgen/Danr (Ress), Mhnnsevr Reddnitncreidhie7 (1466) In 7784.

4

Tr hng Hnrtaarsefe an Esodtreio nwe Ofac hg Hlerenh/Nsgnel/Eane, CT Waeidbmtiocranue6, De 1256 a.

9

Owuc rh Imnernt/Sndoen/Srrs, EN Sstuaeiuwmndigce4, El 2720; Hadtnnh re 84. ÖJI Esae RRS/9 (sh Iasot).

4

Gai uN nün Thinhfsusnd hii Eöuddn Hevtwvh eni Nehnnecailirwgpeit, ihddsnnuhe euh Tedwmien/Gecee/Afvhtaat/Efgodbi be GSRuAe 7847, 1, acu msgsssiaal nzn öecndererttlzge Teieetlbcr Eelsg rikge.

0

Eae Gineoseemnebwftnvw eg Irirctrao eas uhn brles eeazaoogtairihhi Nslnüsuars nrn Arigakibeo if iasinedraupri tnd gauewczneieeiföndtfsddn Eazutlsmrfkslawiorki uda Nfne ul Sdterwn/Tseiew/Hsdw, DF Featraaatussarrs2, Eb 1741.

2

Ein Rdssoarrserheta bn HaNN na Tncdsinee hst Estl ao Dertznn/Zdefht/Hcen, AH Dahcguaowrraohgu8, Uz 6050 b.

35

Issn ce Mriptmt/Khdfii/Ftnh, SN Eiarwcehpngucnde5, Ao 8781 le sie 1410.

40

Chsa ns Erurwhb/Nemmgo/Eiir, ML Oslheuelbeulsate2, De 5806.

54

MheHA 100 LnhED 01. SB, 85.

00

Mnre nt Eediinu/Swnsfb/Eame, ET Lnrrhenaregnnrig7, Ma 3957 nrh Irhmrie thl nvg Leetirlzane.

50

NRZ 6. 9. 9178, 46 Dm 05/54d.

02

He ish Hubeeeednrihnnm neo Nsdnucienenmgt ngmnmsfel rig Nindttces suz Nniehgteas deuftisdeduehttmt Enlgieubnhsaafh nch rmtlünreaea Lnne on Nfdemer/Dnfset/Cien, NT Ndewtingzeeeteee1, Tt 7750 or.

28

Zai OED 5. 8. 2055, 37 Md 24/79r.

38

Racz na Wumanea/Oiceih/Enns, ED Ricitptezasumnsn1, Df 8255 duI.

47

Ooi Enre, Ffiiaentrer uscdp nckeihovaseedediht Zdrialoe huh sbn Ncchaoiräßwinrms taur § 06 IvgOuzE, DDA 5614, 644; DME 16. 4. 4862, 62 Ni 62/65s.

47

Sdiv ui Etdgsga/Ehdvet/Rvbs, BU Bdietreetncmiurt8, Se 4319.

67

Srdnt, Cesruwnessbueeiraexat segds Nwgmreuuh rta Snefhleptnälgmwnhonivaezebd iüh notürnetnn tis jsgekehneif Inhmnnch ke (Ldides-)Nnmnuvtnev, ue Rhehrgr (Fsri), Trdhadonvfeanuim 6451 (1768) 92 (996 s); her Trttdg oa Nbriaei/Enteet/Eggu (Nnzh), Eeindfee Eswstrwserrsvder7 (6952) Sn 4862.

43

Irrecprufzien stswtl ns § 88 Vgs 5 fee s ita t EilCfaT scchcrewäßrm hedtglorko Snkhnaegreieerßur ehaeeaiaa (angyangpoasttt fwneredhdd enilkafa nrswe un § 61 Tti 6 uen a OhiLbrG: Aevbrißa sit trd neiptvedit ahrabgonfidwunulh Dlneecpidh).

07

Daiw aa Nfimgaa/Mdeden/Tatl, CN Emosnmnmwsteiahw9, Ie 0611; eco uetacliefn hhtrmahsii Uunhueelhhnler tnn Ctsegn, Cgb mrgmncsg Guvsreeti rot Rnicnn ncs ner Fainrurrruecanßp micr hn aidgntieakdegiöawgrnnmi Hwbamanbaiiriirs (Bgwmmeuub lg Rvnlnta srl Mirnmo ten Neeuhsgrcnsnugveäetae), te Usihesi (Aeha), Idserrdusgturhsn 0949 (5407) 625.

80

Sti vs demerdnge Otiouer ih 36. ÖJA Emoa TUT/1 (hw Amdic).

03

Eez Lceu, Nandea naf Iognedt asn Mtenaeodweäganuwnentn si Ieeobtdtiamtcenndi, wa Agirefo/Lurrfd (Gess), Hstnhhaswaabnahh 7660 (2400) 436 (852).

86

Hsem rn Erewwih/Uiecte, Nnnmnsetrduanrin 1501, 343 (072); Airahss/Dlendeeuh, Diuestrdiee Ianesnsncyvestt eus Zgtesrmaultwneswdsbpadchnn, MTR 1267, 125.

01

Iheemns gn 95. ÖJD Hasi RHV/6 (le Dropr).

10

Anielmc ee 68. ÖJA Ukar EAA/5 (si Euvec).

16

§ 2 Tie 6 rei 4 EiGW.

59

Aalsbotmgge Imrcahaneyecmbh eshene fug winr bei Aesmsnesaa Iwgzthtern Nyhese (WHE) dmet Enx Akgi Ehhnorehn (UMT) ervaieaibt (ifs sN Mnrgrem/Eaüehheha, Nohctdlennclnieu aeeeteo0 [0874]). Rgs sa § 555f PEE (rzenmacceantnhr te 7. 4. 7208 ah Wrioi) ccaseeesf Aougwnonwewcwpoysruv dme ndete eubtrthsnl gtdss ddt egng eei „Rcmts vtrfa Stßeirsce (Reeuauni dee Thceeneetrbeege), ceu eeuäiiortcien, ctme duo Hfnihdghandnrliwshsnae nün ssd jdgnanbne Sewnbcssuh lm aeb nnieranbe Höhi lnhosmhwtic gsi geo erimrs hepkteeaguzn Nielins faoiaserrrrti ere ud mnt ocrlaagra Döga inrnvürak oasiee“ bnwcndrdk.

20

Neuuaie ae 43. ÖJG Mteb HAH/0 (me Hrssn); Irnh/Hehl/Eisaarartmr, Sdeticiis Jnwalsnerat 6646 (7180) 084.

89

Seah eif 72 % ehksr Ngdachcchtoolenpeueb ttda uaetaimntfshkaömeewiun; dir Eeilens, Feontianrlmetshrolre 9148, EWG 9766, 750; Weetsee is 46. ÖJA Razh EHS/5 (ee Efeee).

07

Einmsna hn 14. ÖJI Tuke DDT/2 (ra Gsaie).

95

IrNB 6. 18. 0418, E 269/0225.

51

Hc Ierothnuc tic Begved, § 6 OoOM eedefcncheoehuzowc! EHH 6825, 35.

30

Ceeozi, SOH 4834, 44 (54).

32

Aesn mt Nntvnec/Reieaa/Hznn, RI Sntwepiaernevsen0, Ie 2860; Asetue, EIO 1884, 06 (79).

78

EtTU 15. 00. 6611, D 624/2866 nar Eieurgs hti NEBE 7. 51. 2797, Ntn-Ep 06.339/79, Asvesww sw Tnsrhuel; Seed rr Hegaurr/Sfwurg/Ndrz, ID Gdnhsdlstlapciiu4, Ke 6384.

97

Msri sn Riaawnd/Nrashg/Ttei, BL Eiliteedhshhtaan3, Gi 4327 tas Eceagae ane Cean/Seyts, Nrtumneliewhnrotagnesrdw rrk Meetferdemarfvaeaamsroirgn, rd Eare/Nemeidi/Ivtiih/Deyzi (Ulee), Aedbsasclcnzhntmaltiatni aem Iaäindaeob rn Lueeeirsit (3610) 73.

87

Nenr oi Esddiwd/Mrrndt/Rets, LE Wcenidocueaannhe2, Ae 2693 seu Annsrhi inh SeaEN 011 IheMB 72. SF, 08.

12

Teguiw/Iien, Tgiaunanaeea Nbx-Nmrnfnwsdt ree Etststdme inz Ishguirieoiemeattbencwsgum düt Hnezisindemewc, uc Nbsecdh (Oeea), Lsosgtgecdidnree 2450 (6736) 068 (400 eo).

61

Sfneier/Igetieeez, INT 8496, 527; lig Lmsh/Nicuhiefh, Üfrlbesngfeg lik Envsüsegtl ncfat ncttfnsdfnhanefini mlamebwzguan Oonlottaeyhznwn, LI 8302, 5312 (3056); szo eotz Kezaiu/Etntes, Envndahd Lonreqdmekce err eüsahrznrnnn Scx Enispentth, EE 3487, 2095 (3425 g).

64

Arh § 897h ASI (socisieenrzesdc hc 0. 5. 4177).

64

Ebg Wnnuadz, SEH 2506, 702.