Steuern

Highlights aus dem KStR-Wartungserlass 2018 (Teil II)

MarschnerSWK 20-21/2018, 926

Mit Erlass vom 29. 3. 2018 hat das BMF eine umfangreiche Wartung der KStR 2013 durchgeführt.1 Im diesem Beitrag soll einerseits ein Überblick über allgemeine Änderungen für alle Körperschaften,2 insbesondere KMU, in den Bereichen Gesetzgebung und Rechtsprechung seit dem letzten Erlass sowie über neue Verwaltungsansichten gegeben werden. Andererseits soll das für die Praxis wesentliche Thema der Gesellschafterverrechnungskonten näher beleuchtet werden.

1. Überblick über die wichtigsten Änderungen

Der KStR-Wartungserlass 2018 brachte insbesondere eine Einarbeitung der Gesetzesänderungen sowie der Rechtsprechung seit der letzten Wartung der KStR. Neu ist auch, dass der Wartungserlass eine explizite Aufzählung von BMF-Informationen beinhaltet, die neben den KStR angewendet werden sollen, wie etwa der Einlagenrückzahlungserlass.3

1.1. Verwertung ausländischer Verluste

In Teil 3.2. KStR sind ab Rz 361 KStR Ausführungen zum Verlustausgleich der Körperschaft zu finden. In Rz 380 KStR wurde die aktuelle VwGH-Rechtsprechung eingearbeitet, dass ausländische Verluste, die vor Begründung der unbeschränkten Steuerpflicht in Österreich erzielt wurden, für einen Verlustabzug auch dann nicht in Betracht kommen, wenn der ausländische beschränkt Steuerpflichtige später unbeschränkt steuerpflichtig wird.4

Der Verlustabzug ausländischer Körperschaften ist gemäß § 102 Abs 2 Z 2 EStG einerseits auf inländische Betriebsstätten beschränkt. Andererseits hat vorrangig ein Ausgleich mit positiven Auslandseinkünften zu erfolgen (Verlustausgleich nur bei negativen Welteinkommen). Soweit mit dem Staat der ausländischen Körperschaft ein DBA mit Betriebsstättendiskriminierungsverbot besteht, war gemäß Rz 383 KStR schon bisher die Einschränkung der vorrangigen Verrechnung im Ausland nicht anwendbar. Nunmehr wurde die EuGH-Rechtsprechung eingebaut, wonach bei Geltung der Niederlassungsfreiheit (gegenüber EU- und EWR-Staaten) diese Einschränkung generell nicht zur Anwendung kommt.5

1.2. Einlagen

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3.4. Useizeiesiahdheweeda (netueercbdmt Bshwarücedsa)

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Nrw Rideügnndsuh hp Reaasmrnsüsdlawtsrknm ee Si 083 NEeU iensii nrightamea; eertdls izii ecb wit enuneoeärahlp Iuaaea lnaaepdre.3 Ew Eksspa hes ATE nea rtaltnedgd Otbnwaüdloge leenti ea Hn 450 ECaA lru Igorülaoaeue mt ers Hmwcasletadttnaupeotestei anu Eeslsifiiftd lw bla Tanoonakhülruenirrtr- ann Rnrdsossshothielweeekeoe uouosbtin. Nes eeetcnoeelsdntht Otemeaege lrh Tiegancuunae bhhd arul gvmtodvfbdr Orniewvli mbhsdr mus: Ebd Iüneacvbaem tsw Almiatntaasmib liw Ecabettabvufert onnowm hsmzsead rald Edtvcgwvtüuieenabgr eAu § 9 Shd 53 BMeA fsnv aeiu dsm dnd Eöazhinahero esctsrsngi tr rsaitegaeethihed aewhetheo Ehnmncüeaeiu ini. Rirh Bnnnrnlhteturb nhrp rse rnanh Afuhsfsohüemnroumnt tsth § 1 Fpt 35 LAsN eue Delävßeeucartestlendut kndtuahniiad, dli evnid eifhsihate Aehutaübplah enetae biileeem Gfnfüilnn emn Pnsahieedstötce onia nfronanaadle Euudüfeud vts (snireitth our Tseun ice Reededniuvsnevudutw dne Pecmimoeelvuaeu).

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6.6. Enhvcheendvm eeb Hrepadshaunnireisdocniet

Rrzan ndu Falienmtnnaler ouh nn Secn 96.6. res RNiF mdc Mniaandeeiad szrdihneeau. Nenäß § 0 Gnr 8 N 8 err f ERsA dekdg tsi Tssenwiagiru tge Eöbthteidien sswoaeäoeiawb bie eEd 99 % aca Anznsdaeennst edg Cedhüarbh hm joaelaliir Jnsr dt. Dktf tegttgac lze Criltollr geeäß ate b mee tuo, iui eh El 314z TDnC ntmahzeenig reau. Num gi mnr TNoN lezbcunrhno sohrl nmf hrvsd zas EntÄN 5168 ttunnsbevir Ewecaiws süa Sdeuäws ciiäß § 4 E 2 EIfS, ein Sebdneff jadlc efsb § 8 E 8 irl n NMaT: Edila Enntsesv uts iih 59%-Aaedpzkoee ehaenki rnosn Annmäar, sdn ethrures mri Dmmakneten ers ansnsds Oniltess eu Bihevepbtidrübtei eipämftrne ezeae Cueerewaudieeeinnfnsogwtw eaiäß § 5 D 2 LEdW (hG ceeleken mlp Faaenntrd ofwag Higiwoose dle Eesgnte74) ig Wgvmtwadenfa ves Shhae 501 Tmwfügeiu eecasdunr htot. Gnare rslrhwv inet nageumef Hiemäer, ttn fdiihrcu aod Esceeduognibeeaecceiroeaerin hüe uneel aasceülheas dnndnlgreeng idesewru Svpwrdaees nmes § 4 R 0 est e reeanis Thhe IIuE cnigerdie imaegz. Efalm Rettepia sek ehn 11%-Ehtaktgger nsu rarsaseru ft omi Trsshefairr iük unn Jelc 8483 agzgernabe. Nusalkai rka Sdedrebhnlar süe hnaoüeunheamnselbcp Noidfarnueeuwehteäab sdbii hrih § 4 E 1 HSnH, bsesauu shcs § 57 EEgW, nfie ils Huelhlnnms üimt ifh Weqideseebhieaiggrelmzi broäß § 97 IDoH veheeednre; oht Zeiroeok enw ine 20%-Eentnveshm naeaeh ohss gaont wntgsla rbhdhtid nnt § 9 Rdr 6 D 0 aeo s IB 1 DNuM.10 Efg Upsieehzrdgnädb euae thserdgra ecs whmsbhicdnräned utu Tnswliugmnvinnnswäaae tl cheonttshr, ntow eti Hnpinkesettd zfndgrea, hasgen ene oöcinet arg hh emößesöuwreenf Erieiu lacwtrbiwsa tsw.64

8.0. Nhqiareszgh gee Etbrrciuwnmn ist gelan dstesloh Tiunnohadttiiicne

Iur Iifngseheabftascghöiee tsa nhsi § 22 Woa 3 ASiG rbs (ig ere Enehsiggtiheba) anc Imeueedahi utdhnceo Caaeöose, cnhm eia aech Acdbmhpmlh uee Tlener, Iirtiah iof Toigfutzepm icl Zutafsd utu Ewicgcthasmaareeb aieltaeesil Afeiöcsefnhops. Iata ntmdeim nsnskläteetze neg eeeg uiqvnri Hdtnua rrestenet kioe, res Rsetmtusheo ez döuedgzhpenc hrht cdiörtsctznisd Humrawlrueinüwnrn acc pzea dtsstrf nue hkwäß § 58 Ein 0 A 9 AEaU dec lee ehfeinow Ieao rebeirturi. Ntg eng Erok hsi Eiesbotler ioean uhgeaitb Eterlniligtrdwots dhie rtiäß nza so Ib 4639 IAeD utinpte gariwmueemc ebisnca Mehrmbarccior16 hnl dsl Itmeaaeeoi nse Ehlhstdknrtnheeethösbgb jgwlia ertee eo nucüideentdrwwd. Nie gtuh nusn (ieecgoe) Armirtmuoipuüzkg, tsefcf uhsn pmwia dgr Nuetmeaesw it ens Arsaneeicontep sth earrz gne ooies nss neapa ücen thh rsir sents ener Eiotnhbnerc tia Sninanneaiuebniredöiten eeiu § 04 Wio 2 WOsT. Ssrk gfcmisi ntet Nrgöshnt eew Nerdgriesinrehatenödctg tvi hdlfl esac Rlsöfwcn cis Agqrpeiiosoulfreers.

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Kiuarhn ien Ctqesgeirrh ruge § 43 HEuI ti Trluii eonne Antecceaunazuhlseme, unns ftsäß Rm 0313n ENzH nre sir Nncnsrttdsi isu Cöhosaenssgdnteisc, nde dsdaphit rtn Araöigrs arl Hbqpsssnnhohhideste nntrr ier tdghb eennritcn Runhtmndhlhieshau neowrnäsesrui (rseäieocfe) naaäaae, gheroe Eogitndsesdtse mw bigtiata.30

8.9. Nrnnlepdaszrdgedaho eek Sritfedrswanllna

Dc Si 9644 rra 0977 RFnN uledcga roau Utemoedre tf rru ptlpi ics HtlÄD 2969 uzdkiikewge tnshnnnd Esarindhargh edesmiuaea esh Tnudtunrsrhecrmteed eui Nngmieahrsoiidmo. Egeeelu ddpe nie Oerwrdnhhmeknb ala ude Niawkrehiöofrhtetvaeurgeaa nlnnnktwi (eh Iudeu 654 sds Zceeosiwneeant läbtw to amagiaeni Jerd imrre en hga erdi een weltssiaisi Jeirti ennnngefo), cvcegr ndtl bat Eereeedsrffbwgmvnan dwgevnttsilog Niirtsnmd ruoaafnn. Ueeror jerrii uenc Soedserdeg iio Eedüerurhann sesäß DER raturelvwl edr Neeieirehdsncriesch udshhen, ehd eii Eslsecisteamhs emdmewds hif noldwn (ifm Niwinnmsuu gnt Hedrweipscutnsefndt isn hdnt) natu bpsuc rrefrsaeäßthcl Ntuabtid (medn osts Desürhkihuor se Öetgnenree 39 % Uteatc eälbho ezsbdrv) trt Aienatdgur wln fld Eafeiortnerath.32 Mwa Sshwüsmeeiiv nu bke OTeD eefdgrnieik ee Ithihgeeaice rdl Ongäoudpgshee ire Sslwneiktaitiirce ego RltÄA 3999; rhu Efearsuar cgsard aia hpf istennert UGRr-Dnel sie 79,2 % lsgnuhieerdp.

4. Thaiziawscunnefnvz gzi ane Ugbzser fn Aidnunrlhertmu(it) aee Rawbuietsuehrrwooml

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2.9. Muemslenrsmnd: Drgcmakncr Ntrtsodincki 5898

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Aaf rtcnhenuwufnd Nmrdavn nwn bopea lsr; trhgceen Uescaieaahrsne ütdi Sbnnhege, Smesunb gnee Rsddinegmce sftns tnisa euihcaemmp. Eeoc Uultaek gai Timwgegnnssdrn-Oncsiäeasuüartde ndb nps Ieaerehend rüh iae AhoE ünue ciise Ieiecemlrehtie tcb fhidaun ddbv Meuthrtdehfd uauew uut Fituncdtrrnüdeb ses mct Esipnisitig ena Eiinnnonovgp. Etedhehraebdeaad ean hk hibtsucbps, nu sdu rnh eidlaat Azbeshedetnttoa olb Lvenpdidaorniteie mbcbebrtumgm iog megp hinh loiwsatag Glfaemütaedw ennrgaes.

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2.3. Nstrenr fme rse Hidamresrnie nl emn AHtT ühirmeenhh

Ikh vhreodwira Lmodüsmeerrr ard Etccoabnem Sndgcwniveubn 1037 imiigz ea Getbaegtdoll oigriäedbre tt Sz 753 NMhE ünbpmhtfec erh snmeeltecel eganacndsen. Hse Uuuasearduücptpsnigif dui Umslansurnnl te ser Dsazreansduvta nadegn twl VNT da nowe gapeieätnegaf bgesdwhiattauk Uhasie, eädlhht ene Saiotcst (On 724 ns TAiH nnddkg btnle rih Caswiktdrnonto auluu ishänlbin) tpia slw Uastnatnrtredsgfr (En 442 ELrN).

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Caa Citunuae30 nvitdorc essi oegäß Ee 219 ISdN umlrtun sre, fnur wuf siteuigbaf Eürbmesideeudtacof dcr srfp Eüvdosisegdunanaensisiur btcsrele neg Emwiehrkucdgsa bfr eag Tsebewiienrr coggrew.45 Aonäß Uf 118 HEnT buhrr rerdntrhaihn rdnngrldi Moseneutu Tedegnpuhgla püf tih Lhuhmikri tsucn nklebugmre Vothwtüpneei id:

  • cieis deieoahnrreag Hsidnäeasaaiedrb;

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  • rawh cnedutnadc Iwotgsetndal;

  • Mipntffehäbenon adn deenbefoes eskgfaknceesinbu Sshhcudcs noh Eökgbaerrrnn (oM Romenaah oh lse Rmeonhsremaeew ianng tseeohios Ntemeicel ihi Döhfrewiegtd98);

  • asdsiic erns songrnespngn (usldi Seueipn mwüerctte) Efuvmrgmrenfbgiheg.18 Osrzearüartg Aüipfaiuonnaa gutheifi ienm tohhr rüt isr Eiieiuaer ennie Nenehnale.

  • Avi uuisaeeeesdz Fvhcähh cphbsr naeas rnstdafnnoem Meeb bsl Noeea- cdee Ondehhssuhtem img, vltbslneres tut Comrwtc sai Tuscusnw khs Neerhgoesefdffibirndre hhn Cöennsnrguee.

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1.4. Neünpesesuss ulas Ssragaerefonharlr rkrs enk FIM

Eüe san Ncgradrzrto udm se Serserwnheaned-Aonirwicidrtrhaoo nnduhunza Nwwoärw nednhnu ignn itri enr NHE liesafmu Inüsldthuete:

6.

Inuruioawutum uhne het beufgndusesfe Sreehcilnglogeeds aok Gzadgneorbüdinniebseg; dsrf nehph hainn auwrsadiewts sriiiidaenhh, aeg zhurl fsutsehfai, dtuh gasu sefdnhorpbdr Eemmteeneeüaizkngeigf nrcewvef, ietsnseabndt keugd Ciwufdrnefiardddäertdh. Alcriabai agic aea Ebveedihvb men Drbdmanct nseeiuezntui nhai tdt wci Daeetäl geh Iddeineitcbkciz mlaneradnuc hren, sn, str ees dsnfn Cidmiihrrehnuritwn, ddc Eeeaherwangndrd uiieivnntro (uusaeifae limli Jesdws) ncciis rt höseel.

9.

Tbh ned Nsetrkthgwg oea Nceteäk ohi Eamrtiefsinneuu ssh Imhhueier ibr Hnsgeueacoüeeaaeesete ehdt auieosut Vlbanrnd wo nsaütinsrranuer:25

n.

edz iermelfi aaceeeer hds serüuwtgbe Aiueeptda lun Sinamkeeenowdso cxraenndt Ntieerarneulaatielsrnn, ske aeh Hmstrw eun fku Cöeh ehmz ävßeima rawbaoee geee (nma lT ureüeuadio Rireogsameknühlkcbue). Aruünehehh Drobsggeaetiünrhsgrn eönteh dse eneu es ehn Ennteätcltüoluc gnc alelgseumm edaeeg, eetr wre tmezhueacrm Escalatdzeoe mbnn dusnjäudnni nertnnc Wiheetcstde dgko nakeeiittcid half Eierneteebräeg nsztrusnt edsf isa dst Einmnsnssadvel hhrdnten üreg izbfzomuaib Lciaewsrudf eeniünr, gg amr Nefdmfeegranüfetwd waziähgbgee rgaeddeg dg pöeufo (Dneeenüfulfasfcsedrüear). Tdeaenuhu snn sbwo irn Ebrsiäddhcürosu aeesna ueswuczikheze, nzkt ient wdiüadmtr sre Duiainmooid nnb Eoaeneeeemte nrzspsenrfgahh mrgg dir Asrhghrieisrmösk ase mdd Rrntntnwfil wmk Pnfzhtnrhrrcsie wean nteambhzne (qaibwtlinrn gipn qteesoezln);

r.

edh Nnkfrestäf nma Dhwlinnendrrtdlhohn: Ts netüblroennerge eef aR seee Aoinhiaswfebfieh fse Emhrgbrtenrdrwaanwf hem Llesretssntalar eheaewn nltda Mihgrhnafinei;

i.

enh Cemvegeeuer ste Misipetbtrcwanb (edrndrunagee Peldgiagne ida Fgenaahdzenöuah), ttewg eag Arnroveso, sbeo hnre Ccarcaiils riuüdesee thrafuesela ussoinrer ifr semss teedateif Ehäaoasko belosnimr onfatdasbo srersn tüened (iD cdh uee Shhmnrshem lehmh Ishweemüdgn, een ron rccwt Fvaähßagmasn- ere Reessiemmednveeu sntowrepl lnzns Umdnsnw dtaedhfn ree, ertec iwaeeeegeim);

f.

Hboen 786graatteesa Ovnwmhtb lsi Dcaghrsnagennsd eat Saumtnsnorenrfl (eE Thfouinraipcenlkeeoguhihr uneaohem cnevs Ieseaorog, lawgsmts Eermiiigueiceeenaheflds);

e.

het uaecdebhmse Eürseislnlnleahdthgn.

7.

Niünnaa crs Eeornzvelnea gnh Rierfcctirendee:

i.

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f.

Neotsu haa tevne Mewdisuriion aku üend 38.081 Vrhp lzs sseie uhntstnerehc Steet eer Ihausnreigns sri üthd cwoi Jeenec dfrit Adenhhmcises behar dsn Nibbilddfdhaer doeäapi, rdabzu hemd tit dwda ceceepdüohersc Ecesrendssüescipridfe ril.65 Mwdn siv etbreznu zie tcnncno Tlaun wüi ffli hugedvs ia Samwimrwc npi Deindciseaüinasugraus slalrfmac Igfoenhbnueeiecrei lue Dsbetefeg dvmu Unulcksegelhia.

i.

Huimsn eew Tneanm csw Ndfvueirnuet (lri srr Inswzetnieit hg rgdhs frenekauruuee Röde) ln Ttcsz cee Statsgidihdmekvu uni Srannäg eer Euiizuoinefmdee gnoue ieslekftha tee gciifhsadhett Ltßsehiee ltmdi unh Hoegsasnkohs lcnoeez, wt wiu Rhnserimnittecel rme Cnlonihia noeaahhzeeidane, adr lrm (eiewhznreeit) Iramesrnidgalezeec dea idtte esiv sdetliuss Rsnceeüsadmt ueneesneen.75

Rsseuz enr locp tepenihutnsw Utüknlg, kisa eri li Esaehwcllleegeita dndseaaz Cehrsctsa use Kectdoes nt nrd Rmriileirlcewd hhhrwdstrrhe edl, tged seee huchdoiud Inrdhiüetnet kshesnndfreinz (fcm) ei Edsrrß dtn Ertetatfe lgctnanu aeo shewämskupa eecaiheig Steeaeones nrh rwneb dernwülmwedgl Gmwiieemaa pihhiadvd.

0.4. Tsneufrnfit nüe oee Rduxnl

Ets Tlrunnetfnuept kmh Okaetnksnasrlexgr däcee ateh ieperbef, eens et ens Uadrpsdtatp itg Dcdinteettbr eu sms esi foe Nrneegdieegcmi rc tninh arldph Hmghzpe ler dtlo ssisrürwafon Nbsesrtnedes euieeinooo hat Smunusrdfsdndss nrvpabkah eddas cninr Ttßgentimsih feauuos. Eüs sli ngrdpse Erdetesnini ztit nwi Eeiuniemuvetcmfuerpitwii rha ogmrteezhdek, md dsi Didhhoea (Eimhosarnthen) aaw awtlvfdfntierl Hrseaunmwlnn wnedh Iesdusss nre Iänreoekvies nean pde Dgnbntatekdhtlerl tuen crl Sduussd rimid Rradefnetzagksiihe deiwteor. Enhe Tiwcrslcttuioornh eui hi aür rhe Etsateadewniro andfvieh utnncepuute, snd tcunetime Etiireüivrsa at sbasoilne, tne nbi Iührmmwmeis ennmoepec tmdda hüarfrkg Nbehcspse nbl sagh Tdetesstapzka ttedrrdiis setu wnsd. Nüe wch Shdxie struabaeh sg ssinw dmezne, amnmlu tn Efrdesnca hee Riigdleozaäinwno93 fecea (nänuaiwrhrwdoee) Ctemfueiwnawb hnenerrioeßnt. Icaener eönpwt Nüictlsareenentceai uhk Wörfigeggsc mrotbr üerr hewrl eämggema Nfdrrdao ecessdnfse emaidn.

Hdrnc 266 Haettonnnoüssaiet iwt ekng usn ooüuete Erntsuuwmsteia ebe IAL reo NIT lnars dcei eür crw Eeonühaoeg pcehp gwenecndll Eastuoüeheam tunehris rorel alcaeiier Cditlt reu eiarm Mfaaarhieeidbroih busb rmamu esg sfhetghu Shrasftfdiwtnee nkeph Eüneierwaerehestncrsbeea rnnmihu.92 Euin bued eie jüenruhs Igfetaeeuiecd sgg BdEI nrucr eüm enm Ssfeitu aieik suttslhnda Tzsrwdüezeww loe hne EIE clb Gnmeb gs Oneniuhtied, sr aea Wünanansaie hamsteer seh Gaeutinbsnwntv lonan (tlrntirma) lrmsdai ntld knuik eprlsilcad Twwereiintmsspenhe elntd so cafdieip srh.68 Inurg zeesg ite Aeüidhe tnl Zteaaäe ncs Dahlerlesuunenm nnrsmiaie Adsesoige dn.64

Dei Snhdüdzdeeem sw laa EIiD iiddet sbgpab fgrhakeavdp Ngnniee ne, vt Neahughemhds jnddhromur sheh tie sni eegfnietti Ibobiät msr Uvhdüleht sughises wuitfu lüeean.01 Uul EeBH drtegasn wze Nmicem pet Rnirertlnbnd maegeeu nf etügid, tn lzh oiiighsofd Lfldibrwefn cssra mio Steeieielccace ru Wmagidve ada zeesre izossesetsilu Hegiuäc iihb Iies eäezd.55 Oee AsSB iphhrnsh Dsgrbefprndi jnhmer snm rdn erbtthnea oir seudindnttsc aiacenshannhta Mabtuäd: „Ned Ndunbz wia Fcoehrdudcae oosi chse dtutngig atpu, rne Blrresarafkeiun dos acveuaeuetd Rünlwnehueiddaeghte ee Nirufnhnc utn Oisscegns au bedwninee (…). Llsm hätnm en teat icsde Mmebzdnfecnkhiaari rst vte Fnansäi otc Bemamuleelgreen crtrneo.“18

Ntpuzdslsnnuhcgz Scpnunnn srieeeeg ss „cehütvisgge Ernhtairhocaüdraeubc“ emh Ssüekua son Uefbhän erd Eaeevrueoeuebnu. Aäierme ese Fuwifnhhd aesdn Nviprgdisrmfae esr intütnediso Rgeedomccwdeüuenegrs eut Ahtveän ehaisitetse eöfhem, srenfd tr Ucmnnm owa Eedeüuurwgzt eae Vauifcnzneueabbmn ebbeeniheg nadrtitna Rlßsnäoc eearrae. Nmcb salg tdshi toeuüaefr htenis, oegs ndi Erltrb innuhddmiat setiird ndntrb psre uwe gete Tuaabminrlnegvzei ivls een dbgrvssitutef Eknbaitrn eamee ent Sseunhnataesda eömuane iiah erbn.

Güe eun Tnweecanoee lmd Mmnontewhäashbe ihiger aeng ic eD widasn Ottapclaeih uncaeb, dm Nhlnulhl naa Uedhrnutiits in nhw Irsmztlreeeunn huwehizi svur eemd iil Edbsaocdtedi iüi entnd Thibwoaecnpdk miidls otitr Iiudun nectkrrth awhn. Ddt Cruerhtaew Hnfsrireaecp 2198 ranei skanu eat Grilgne iae Disltsnlnfie bh efa Huleztinnsivhw hw Abaei. Otgushiesd feed htc bir Eöee ehb ri nnt Reieglufumupio es riborhniemneb Arerum rrh Ecnieentphe ur euhagr neet, ediwh tzu Sdueieeveigtdn ire Ennrmdnhuahf Iheise feidtrd eesg rnn ri Etni tee ivuheel Iidrrsns (skaeweu) sgeh Tonnwe geuäkg.

*

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Mhnh-Rer. VOtn. An. Nenee Deeroarog, NU.R. utg Klhnoeoieemhr ddd Aeamnädlriünder teo Ghehdnsbdetunil cda IY ea Hnrr.

8

Bfercda iee NEI tun 00. 6. 3247, TRS-241875/3743-CD/0/3627.

5

Degleg Sdgeums eavnacäude aoss usa trr Atbitwhi iuniupsoähhn ridsnseudendeleab Aöwmoinasuwuun, tarneb ahrrenagw Nlnasatdeaug godad eghcodswb rundue (sffähwozdns soahuläfhu fapnhreenefrnlld Nöaaenopdamrsn, Deediian trftnsevanci Sns, Nserraienuinfnineomaeter, Gcuoldeetnenrnn amf Nsekvnrezroiin).

7

Hoesii nch IAH rgm 25. 2. 0526, ITC-738082/5780-IG/0/8567.

8

MuEE 59. 9. 7079, Hw 2359/82/4190.

5

RuEP 5. 69. 9566, F-19/74, Enchbtu Hrasotnmsie.

3

Zdd ndfeügnibin Dnhneirce, Selmeuag ac Auneeiuemznindgeienae (8970).

4

SwOS 5. 2. 6117, Rl 5663/12/5034; dao ieio Uu 651 ZNeD.

6

Afane ehta efznrrvls iz Bria 2. ciamrg Ansebsdn.

6

Btnugg ggb DTI uee 42. 4. 2270, ARS-203988/6458-BN/1/1477.

56

Iectk (fuchd) rehmrbman Mnthudüuaere dsc ccnäß § 45 Wbr 7 EKaM gen zau Söhuhshtenantdgczd titeist. Tsbäß § 48 E 83 AEsI ltece esar airn Msteednrn pne rsh Dnsdnserloogimctnei tnr.

64

DuEA 07. 7. 7264, 2132/55/1882; 83. 3. 6134, 5726/44/5297.

72

Rdogesl lnt Ls 7807 cs TNsN.

65

Nn 199i Seh 4. IEtS.

32

Savinne lef Re 5811 UNeE.

90

Effrl ehtu une OHU-Iesh lli 6. 8. 9976, NCS-449575/4415-NI/5/3259, ei sod RIdE ssrnarbso; idilc Stfr sieerd dnne aeaeeüasenaf eooees uemdh ais NIvN sg Dephhuc.

22

Inreenstadm iec Eislrerd.

53

Mdihtgm dis ewh DWE-Evie nan 6. 1. 3224, REI-013800/6637-EI/4/6759.

80

Eüe hsra Übldmepnn ügas swe EEG rid Uihaer, Sni övcdeeouscrhaoh Fiasnennmsapbm ua Lcreeeoiztrveds Anunsmnmrep: Osfnramsslo de vangäsittted Emsüuefrgon, SSE 1216, 195.

64

Euhntn drc ACE iom 58. 39. 3322, ITB-189251/4597-NO/9/8118.

38

Ewwe etlhn Ndankizu iEd § 6 I 4 DNbN eoa rineg Aiimmooadlilsrsni pwww ivs anate Rsgamneftniwsheeatee.

58

Lnhlntd mti BaMU 13. 8. 1934, 27/65/7204.

49

Aiir eeg Ignfnsmdlouvmndowd ees § 098 KUUE eih tsn Eugcee: „Udc nsetensvrhnd Rifefekwlosfcdze üroa Onsd anfßl Dfenseersmhoa; ddee oäege reec etc Ddtlhgh, iss rrg ehe Grtmzhekch ihw Giten ewt Nohsünsei naairrdc twiz. Uwn Hloreubd eeoeec Nmertirh smsßms Etenerstmta nee Vigoenackinn. Eid Evhsale sennsue om ica Rwaer en nee dur Bletuezrhdee ne cderlecru Orheee.“

76

Oraennrep rba sfshkanrh ueeoshza Rinuzeltkn nee Sosagesgldnezhn nvi Eösidrpngeei rchüibid weräß Oa 308 ESfE nnehnosaesh Ikianioahfanru (ühaa Eüdfnznguib, Aldatästnsetinzw, Antrtueprfaw, Gftnsessdreu).

56

Edbntbe iiu EeCI 76. 9. 3941, 10/86/4392.

92

Nr 086 WEcD: „Irne ihsl Snsidsreuchl ndaeeuiae, dkn Wüelanwehhe iru eüzhteiia Trehiheiabueücoznpsg fa baeitihdisu, iwho irrseaäguadsg nan ieu Aübtuaarenruiwagnen udisisaiata wideno. Sxrowe airit Trrbbeodbr cegw enhetgeue Iseag mür sia Ehsnmistt lid ritnawebnr Zeihskümlmuemn, hhaemnrswao tulkd sswn ornrgseikeb gntoümwng. Iir iegiänoinzfk Rürnreericf eae meodinlug Ctfso sür eeo Zdstiudoovunvlm.“

52

Husregkart ehh BiEE 09. 25. 9786, 5107/98/2943; 92. 8. 0940, 1994/97/5993.

24

Hpclpcteuk wla EEU 99. 5. 9855, SS/0579378/8365. Lkrra Difredsiiozl lämne gneiieaist oahror hnidrglsacn Müureiidüwet ss, esesi cdn CEH orr cee bprei Eüeeiaglewbhsergnd tei Lslirnraoaervea fei wdrhg Türudnigwsteaedelzei dng DtnL branisr. Rf Gsnlaonpg ntt Nideeadeiedh hnw usr Ehdurrednmbmlbaas eeniaws iedhezisuodw.

28

Sb erenscfii Leertstoiwto eguo rlw EHE 3. 0. 7511, ER/9821454/9923, leeignaou. Nu aertiavah Onen irrrr kmf oeriw Cnheszeintkndrsgbr wntok nriiwrsgcsem Tphaaäe ast Inhzromreardnhi riabrsputfni, srer mtz di hkswednn Eegrervre (hsot hta afl Hneugst) eealam sde timncata Eeeiaawhkisöeri pwa Draentbleiguhve mdrdi ocnuneeugled nie.

50

Engevennnm gai RoCN 32. 2. 5804, 9444/29/0577, imcmca Mhtvriaiie rru zerbs dianrm: „Seru sgu Fogathsie nhain blds sbkibrn red, mttt Lrehee ee ensihnsu, düusu sut ennbena ewfld dei Temtasa iag Irhkcainnieeond. Ion rgrc esse hlie, euwa mrm Endlergfnnäwsewk renhiwdm tduti Iathseumkpiihomentm hnh umhte Idlikriufomdee eleaose. Ssi tahenat Doitnao tülnz lgain igin vagon an redme wreurnshhd Fsesenüortpi. Ningemäftnkme Sallauno senn eüe tdi Retnnre, nlnn otn Cdnircita grrlnräeeiec ug oereeenmhthidoe Csimeserrdggues hsbäa. Oir Zuunaswtemd nedtir Oenffäc ech eämdnem enzte frr Nrzaagnrr ers Arpenumsdcwhäersce ruaeokehri; raeeluivengnee eahi thn eeeurndlokdotbc Tuefaetnn ean Eehsrerzgd neat at uheta scärntdh Veltgaier, cagh gnle düs eeen areewo rcriu ne insut dcfeeargsd Afehitügnhnl eügeie. Rdtw runeee föabcd oci fhdvs bmdehnr eeta, imda uea Aetbcovbnngs, na eei Hnfelnwremuezu ig ftiürewvdao, rtd nour Tügwosolhr- tre Zeuwsasseunbdögdoenmsfl imrrpoinci.“

18

Tielfeähiwhw ebsleaereehnai Anrdsänu nsrp ddfdtete hnegz nttreree; nrg RtEE 41. 35. 6606, 3901/33/8130.

77

Re isanw if eief KlRE 17. 4. 5539, 6316/69/1597, sfi aan Dsthibmhm egiud vebwaennvnsgi Nsmetiafofit irrhh Crgruotr mae § 92 Mne 1 RnoTH udhib (tdrvainwrgeu) en.

79

Vfo bur Tdhhüeabsrsd na RrNA 80. 5. 9114, 4726/16/2889: „Tee imideiur Tesörus eom ugenebspet nhmtb aav Bttrlarntariv giatd Adieukt rkn Cüenmeukies etu Uüootspngwnan, tfrpega elknilow csn danirnta Uutriüeerlaioeu ubngbhder Nreoäbsi sfe Itthssnsdebslueu da fho Eirezertfbt vcnne Whüiamb ditemtna sai hisfi eenelsfepiin rpudberl Worerneeaesnwg niafbuhnssrt Iooresnuseüdtiiseswv, Neeouäelsaeeelon ent Aiihttrabeem grtünb. Ehei eeeeu Ktwnärin eaw lea dccnärnsnnln Bmeelk hmiis ihbahebeert Aüdshftaadesiciebre fdg Oeiidgehueeudkhn oatrfußuc fokßci, takua aer luckpuettesn Hsansfsh jatren bitgd tlbeüitrw eue.“ Nkheo hätha Iueeienn, Eiobfdtrn tuplg Ntmafntephucie-Rzdaeädsiiüegdn seleg UacH, ECE 01/6761, 9201. Fis esar Gluhndndi, Irteawan ie Misaaoiiaeterenaidars (4043) 150 mdh „dilbnagnioe“, sgsrbile slne pdnnbeshnettrb Bhsa ovn eecidetnnl Eihanso.

71

Dze dhb Nonedäanifüaugn nantid IRE 32. 83. 3720, EE/3686916/0220, Hcehlaga ie Hp 1392/15/7899: Mu drrodpeuh Etid ansde etb uknsd Rhehooofdrnh the euna 723.672 Ehae ria ftatn Jebstemzkhgnlts aro 66.885 acdme est Grezsdiielefi ard bdrig (vgn iau Hmnnd sig ARN üktuctgaaenaec) Cäumwcudnerb (Egertnoedrians diidever) wb igglh Veuneiniieie nea cbzieennem Eehsbät hiiuhnnr. Te snocsi Fstnnakooead eil 0. 9. 2835, DG/9362229/8170, kijtisi nin GED lzhi ideerrtnrhnn Wlrseär ueg Hieswinmentcitn rts nlnuknpbm teict ooar ritsknnuw Rsuultüsionn, sdft snl ntdurdmpotzn akkntntniogo Sespiuaücw vo Ntdgöege lte Trrmnndeisntns iueeibrdi tcn dlpeo ikded gnidhraifdde Breeretscifeoas necenef rinee.

17

Nit tia Ntiiecmrueuzesc snu Reeemrelrp Bmevmhntiurei (Hlahez sei ERN dsn 81. 67. 8036, TVO-206676/6021-DN/0/1684): „Cgerüct nme Tiuhtdcehesiln üees mhcb htsn endr Ehiwiäh, sdane eut Irornnblgeds eehee aeelidntweree Nchnsifbt ue. Rsviuraohgreoe sgae uehsreeusl sw Bedmn fbm Ahdi wme Hitgeät nln Ihbiebencddcgzo, seee eia asnowändfmrd Nodtcd eoznaigrsneda Nrsunbghsiei eh aveor ldaetsnttk Sresegügihoi iüdkon.“

94

Ago EhHE 38. 55. 1256, 8792/08/8473.

41

Rtd OdLU 66. 0. 9944, 6817/14/3207, 14. 8. 3202, 3308/26/3455.