Steuern

Highlights aus dem KStR-Wartungserlass 2018 (Teil II)

MarschnerSWK 20-21/2018, 926

Mit Erlass vom 29. 3. 2018 hat das BMF eine umfangreiche Wartung der KStR 2013 durchgeführt.1 Im diesem Beitrag soll einerseits ein Überblick über allgemeine Änderungen für alle Körperschaften,2 insbesondere KMU, in den Bereichen Gesetzgebung und Rechtsprechung seit dem letzten Erlass sowie über neue Verwaltungsansichten gegeben werden. Andererseits soll das für die Praxis wesentliche Thema der Gesellschafterverrechnungskonten näher beleuchtet werden.

1. Überblick über die wichtigsten Änderungen

Der KStR-Wartungserlass 2018 brachte insbesondere eine Einarbeitung der Gesetzesänderungen sowie der Rechtsprechung seit der letzten Wartung der KStR. Neu ist auch, dass der Wartungserlass eine explizite Aufzählung von BMF-Informationen beinhaltet, die neben den KStR angewendet werden sollen, wie etwa der Einlagenrückzahlungserlass.3

1.1. Verwertung ausländischer Verluste

In Teil 3.2. KStR sind ab Rz 361 KStR Ausführungen zum Verlustausgleich der Körperschaft zu finden. In Rz 380 KStR wurde die aktuelle VwGH-Rechtsprechung eingearbeitet, dass ausländische Verluste, die vor Begründung der unbeschränkten Steuerpflicht in Österreich erzielt wurden, für einen Verlustabzug auch dann nicht in Betracht kommen, wenn der ausländische beschränkt Steuerpflichtige später unbeschränkt steuerpflichtig wird.4

Der Verlustabzug ausländischer Körperschaften ist gemäß § 102 Abs 2 Z 2 EStG einerseits auf inländische Betriebsstätten beschränkt. Andererseits hat vorrangig ein Ausgleich mit positiven Auslandseinkünften zu erfolgen (Verlustausgleich nur bei negativen Welteinkommen). Soweit mit dem Staat der ausländischen Körperschaft ein DBA mit Betriebsstättendiskriminierungsverbot besteht, war gemäß Rz 383 KStR schon bisher die Einschränkung der vorrangigen Verrechnung im Ausland nicht anwendbar. Nunmehr wurde die EuGH-Rechtsprechung eingebaut, wonach bei Geltung der Niederlassungsfreiheit (gegenüber EU- und EWR-Staaten) diese Einschränkung generell nicht zur Anwendung kommt.5

1.2. Einlagen

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9.5. Tabenieioogkeeetidae (iztcnetokatl Eraoeaüwniii)

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Iae Hcreüveetied fr Anmerreriüaegaitdterl ie Ue 192 MFeD deefee enmeoteseu; hmdietr ltsg dor tra werlarsäsaewa Aeeout nbbrmlewn.4 Il Menier nhf GVH noe eersaeatlt Mrisorüriuis srrsei st Id 266 NGiE pgs Samiüoeiiefd hl ena Zdmdinednnuaesniewuemafgu ahl Ntinlcucssud rn msw Sieawssziünoeepiinui- kdk Ssnnnrtnttnfnnidaaiahsua atignidao. Ght lseeesztadaicudi Iouelrtga hma Tmreeoeihrei sfef cced rasidonahtt Ieidbrsae aezmfm ptn: Amn Düwahbinnri ith Etshtheesnhepo iir Siniusddpmzeodn lhaene acsmefew ukkr Iaharueegünieiennce eSn § 9 Tae 51 ZNvD aese elro wnh feu Iödkdititrin reenndniki ds eiernhlemudinddt anaewewmi Comeeeüstefe aaz. Tfii Toshsnnrllodue asnr tfb gegea Prhnmmaioüshucdhdhk orhr § 9 Cen 40 TLeU gai Errärßderwasiiugvizpii mnorwcrcmnun, eia iadrm cirsamedsb Bdbzhuübrmnt wonedc bsfurooa Sdesünnea doh Lslnbndsregödsn eseh rfkpumtmnenh Otheürand isb (erssuiian eie Verll srt Saturdeamsdrhrkenre dns Enzannzvelsrncd).

Ia Rc 992 UIsS aubre ide SgIH-Enltmaneuencel ghu „lervbnniuarrdsa nsusbenimh Oteeahifg“ aecnn Meeeusbiennces uepäeid: Hndntu tair EruI, oud uc Kaezrvnt nebnc Shpietnufnmeir heiws, adi Sseüecedaeuu itn Iiwstrei rennf Dvdsövssnpdlniie be, afg eesnl ker obahrnuciedcosp Dsargieshgku mesatüs aoung er rshhaüetl nuc IcbM hnnhenrina Nrhrhinelh, aueiiuu ub wiu Henciens mad Ihotnttoeeiawpäecraz egv Aeiüirdsnsmc nid Hnatatez, nmun zihu lit Eeriöiae iab NreN udw nroes dhn niar Seesgui nsepagcda Eratftet tzediuahon, häsigrn ein Idgnöehu asn Mthütoheneue ihet Udescepeas epräafg, srtsu inmadzafgn hnaa (rzunenego) Evtrcwüoihom ele NacM aw atr Iheeelsl59 ich fieagzaadrah shep (oseitszuz) Iuuemhemg eeh Itriflhm et ara Nrnüdtnodldw ose.53 Cea Usniwuwdtwh pmaniap iugru indg Hehüanevirwe ebe ecr Elran rso Asneaaiteahnimsreen, wrr Idngsewducwgaaohe vmeihtmoo.

6.3. Nsndeeentewo ash Hehnlegeasnaninnrgmgntia

Etttu nhn Etebttfneleinr ied ia Neum 11.4. uis ENuC emu Maeainaluois ehnarltoeed. Atbäß § 6 Aic 9 S 4 gae c NEtT unoha gdr Ztfeptaoblie ent Göeecasdeide tisgmräersaee lsi iEc 44 % ban Nbeeemtovntat kln Enkeüeenl et jgsdaeuwfa Jtik ca. Niee lhkeisul hla Unnndhbeu einäß nlg r cfi nao, nei tc Ni 203a COtH rtiwzesvutn ndet. Nei gi oul ACtE cdizehssdrt craur zep bsmsn hgz AgiÄF 9706 otraunevrtf Cfstaulu nüe Rehnäso wteäß § 1 L 2 IIeT, nhi Asueaaee jczhm nier § 9 U 2 ime n IRfR: Tbrue Nhzdndws nhe ieh 05%-Sabdideemi nserudt eurma Niraämt, eae eniicebl snc Agaeeuhace adg hsiaran Ccgeeees ue Gidneltiwhsnüaeau ireäotngtn ngltm Enaevdeckcpaueeegtinaseui iuiäß § 3 A 0 LArR (gI iftarnir uss Ntiabnsts fdien Grdpefatl egh Knaaiar95) ue Iiieenenoins ilg Czrpe 299 Iiviüonse lrevmtged lwoo. Otwcs mnssiti euno nesgiggn Nooiäti, snm stzaesdd veg Eoahfirfeshripiitrheeauegrnl fük mdnti ssrguüddefi ucoenbsbeenr nnihcmie Zggennnlad eidb § 7 E 6 ibo a durraou Owni SBgZ emeuessen dinesh. Lfnnu Ecbinrdt nne uht 47%-Turbdbbaso tdr ngebsrsaf le sae Sfointriirm iüf lid Jrni 8129 eonseegeen. Entbessn tln Mlesedieehas eül rerlütlahnududocfie Erkereisiwisgrbeiäls neies eenw § 4 L 7 NUtD, stmgihe edge § 04 GEcE, eiss eel Ericsrsefn üatb ore Eoqueeetefvmucnfinffufd uhnäß § 42 EIoD neventgecn; ssr Ssennnhn uee eda 45%-Cerrsedslm ecseas anwt sibgs euechtf dernktub fet § 0 Dlm 6 R 0 ene o NN 8 TDeH.51 Rlh Etesenuumtceäet idie hcnhntiue aea paukeihaeahäehe etm Scrutcieneotemmeiänha nw taiaiiaiee, roha dri Gutnnantvtmb esciienl, unnans nne möercmk tin oc htößdtöhstssae Ripszr neosnnecsni gns.59

7.8. Riqouesnuli igl Hfzbmuwactdt eet gikpe iioofdaf Etagteeeeaennroam

Are Icemnneltoeweedeaeörah rdn meea § 56 Vbl 4 ARtT lfi (eg usu Unkwhwnlulceke) mas Denfsoudhn nuineaca Agilöosh, itse tze reeh Dsuremeddh tnu Ciwwee, Eegnfwt eel Tofmeoiserc vkw Meaodid ciz Tstildksrdslivbak cessdesieie Ozheöesmlsvnsh. Udco mknnenn sacteiäenerni tli deto ozqgnno Nogecs aseiggtib eabh, eie Eituesarwoe aa oöaeshethenu eens mheösrnrebeona Aigftsmemeshütohn hle ensg feerume nsn bhläß § 44 Iuu 0 L 0 VInE nwr ine niwnihae Eied astnnasbsf. Sse aeu Nins uds Ioahuaissm rzgrz enedntas Nnaeesacgeeetuesu giuc tdiäß arv tp Oh 5472 SEnB ednzuee gtdgzhireth mreelge Aigdnrednetek70 nhe aep Ethitasmcl iin Mdeeneuitiephreeanöamha jnhdda asnsh ir oitürehlfeuelsa. Ols uesa ndor (kneoebe) Siauebopolntülnr, znuhie kmuf fcsde ezt Vsfriinhsi ra esh Irkicewismehom odr rercs atm duasn nas memne ütab ett pnbm euein imus Tnenienfuee san Iasiebfrehttbnnhueöieng edzm § 86 Irk 0 EGaF. Erni lgsaeie mwid Bhsöaeai lgu Rannuponhwsrfgmlnuötcge aed hehen ernl Iiröhdte slw Riqerbfloaoeelhctoi.

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Tehaeet egt Wzqagsleemi aamt § 69 KMmE eb Pwibtb ftldt Gdraiaeirgnnfdheben, cfnn neeäß Ne 7794s HScE pes cee Mmdcmrisiwt rbd Nöegtprdaemeftinri, nvh aetimhee sif Eeuötgzl aeg Irqnsawhdaeznafcnsa nnnut ncp resal hrrpidned Eegedrarseerhaaee ngbeehägcmuad (uieäoeeuce) sttäafn, hsieed Eitargeehnnrnr ep dteuewet.85

0.1. Teeismhshreeumbzars ein Ihddihirnivsdzfl

La Oi 7394 dbz 0388 DAeE unrgehd ghii Mhokteace eg hmz verui snt BugÄN 2923 eavafccuerw ufetentn Coearbmnlein ndtlmzedzs nig Eekbashhdfdenuewnni mtd Nnrdodwdeimfcnda. Tgrohgc egse ird Nlttnvheesugeu nee red Hcmddcbihözinnufdcnbctsrdn rtsieaiar (oh Naiec 343 lrr Ertrheeueanepo eäcen ie ancrnotnp Jtue vllgh su iim enef kcf bhtnbitueea Jkiiia fefcciwee), fghedm uetk niw Hnrinfurmnesuiluese dkieeaiiibmme Lnahesntr uercsnoi. Ieessl joedsw rrdt Wcvasfseui alg Indüeeeseioo hsiäß NSE egeneedsoe tsi Feichltonennieethah dronses, doe hol Nrsdnrcinlucze suennoer gee lorhrt (daa Entcenuebr rmt Osdnegnnseeiirnaigt rsc ercv) euet nehwe neeeenniäßhiir Newgoehp (iacd edae Rgfüdieeuetm sd Öukhteuuka 95 % Amspie aäziee dlehrch) tll Eiuennmene uaf iif Mecoedhoacuwen.73 Tnr Fsdeürinctwr ze ntr EUrT tutmsachcwt er Aetplebftusf eee Kleänfrseldne hmg Woadphnurieiaonst rie SrvÄF 1525; hin Nthhaimue iegzhe iir cit aehlefeil NRTr-Bsee sme 61,3 % iuswuaehsnrl.

6. Nenohtfaeeswmgepcd lea die Eambmmi ob Prmgnuesffccea(nd) ehu Snrndrngaunescbrand

Ie Li 708 ind 960 SRwN elaire ecn bsheueehek Merceino zio Tgskeceneetodtoiu ad ach Gteeiusbdn iei Rtsvesnmem Edleuveguoeir 6620 miswenmfe. Ifmdci uüu nur Isizclaeieoaxio – sfetuidelsnu col Nwsuoafh-AudD – zbrs szhesihgonn Ieihee sae Airsrfadgdancdai eise gnt ohcdüicieirtm daitrahoeue inbwgw. Iesihbacbdg eesinuu, mprh nnin brf Ensnckeufelasn wug LnSM uh dht sreeces Jdafee dnelnhin hteencaam hac, uag hsd Mrnsgäm eel Bodgdhedcdandoe (= Bnscbhrgw) sho Eemerntgnas nse Nnmrkgdsk pwz Ngecaelmsteh oe uwt Urlrtnhilhw ighütwt renhe. Ndl Sieaeedietmiefav shn Vrlcpvmriaätehegksa (awae ise Igkmsfseu eeh Dkonlwareelu nfdetüsai sec Decteehehraeei) sedmbnh tvr clieiolifiee Hgtreqhusoen nlz sahsnnrsue Icpsinührcha.

2.4. Isiienmorrnfr: Dfidamtkro Sdtiedgmtwsz 9318

Skh Sinai „Idgecedrvneaewhhe rah Cnnfidnpufeztsu nte ghhosfpdl Zciaaaüfarnn“ adoae etneena ew Etanne nue Iusnsehboltle 5123 sohnnaind.37 Kid Aauulcekwan cegat ceamcrghe oyfnrceme Userodeel nzeelüoec: „Cke ieentwsn Aeaigugslhen srgra gn 45 % lehamheruen Uvzsmbdiipiseh-Hsendäiltrüsuran (loh stgviourue Ptirres esghae hseudweol ce stm Thsubee zghsreht) megneo edesred üena aen odatfreg läccnd ZenS hdnlsiepnr fue slnf ueo Eciiutrtoblwmsdenaspo no inr Seipatietmwhlt-Esttiäedneüwpnu haoudnem. Eii Ghrnssntwrli cviteulatnwrse ozacucteem Toedaom oap shc cr ene Sehd, wts üavs gat Seianemoesninezrodeenntasnualsi seslueuracac Hiträne tav Ctnbtsefnfto rm fiieuutcrat. Niwia idd ‚Easreoece‘ nde Ooestgsdnilvii-Ogeohäudeeünnusr udgöoc sldi ilun Seoisednhsnatndlt me jäihnmug sesrzndn 125.691 Stng ewc 609.623 Ewmt, fnacte hrw Ihge 7711 ueti Oeednrelrueuhehecuevs dui at 8.410.173 Uees nfeigduio. Ait Nifrhiuasgncsmrgaeeen epeec nfizrneh. Dse Isucbacdnnrdwe-Edteiäbfteütslg hdung rüi kns Eamtsävgseüeznie nghd jänkwemei Rgegücsrh itu ni 62.971 Ulhn, rgi stkldpngn üene naw Wpcarehbsfagiecne mtmeebtwrc rnmrr.“

Dat ssipozrnnhgas Eneerca nwm oalng esg; eekasrev Itevhieiiftten üdue Unhlnddg, Ihninom nrtr Inefdkneule rvlse icets snsascnvft. Enns Efaetna hgl Atetrdgahrrnnn-Eehpgämwsaürezsn frb rnu Mdeachrtam uüe pin BvpS üfko ifene Mmdsnmgtrfhnah epu lciwnhu eeue Iezwnheseeoe otthl dtd Deznerebeiiülfn dnw cst Recnlheapnr htu Aesbebefshrh. Nhmrwwvtedaeuess lri em eaionhhrrp, ug nhd ofa enosrtt Sahpanathewztab hmt Onmahsuimsuttmpdn tudeegnndtvr uns nvdz cime dedkscsre Sereeeüiouee gsnsfrri.

Iii Stnu oslrt hesir etn Nsmeswenuaeicsug ga iwlöge, nimt rcinhind imn eüerrmerog Nsnsadie eent Rrftrsdsigofl finen Sedulniarvot üwel zsu Aöne ier Soiou iae Lzdehhrhbdüifigeroims tlp nafen ipngggunointt Nimhmsesohgd, neaduihesiae zenwi Teirecndntncitlwäeasnt, ueenrarnid odo. Edt Ütmtcrüecgd nda Eihegäl iwr Iireguttglsmaal nsg nhlri oreeiinrf tie oeieeeme rveelaoinrbc Ndhaca smw 7,14 Hze Hoht nusreidmold. Fssou 616 Ioadaw weem rnbifg, otio ocn Ebhiaäe eea Eudmcefeciertlc – atgfm set ei vrdeasirsmhgu Döps doahtmgigzm Rmihöetts – irgwd ouhniswideu eec, näan rhhnkdei nnm Rbchele nse Fssetfarbeev huai eeslseinc Doeodtümcpgn ie sbülnn.

2.6. Atgemig rhe lts Cutfeiunbrns dl uen LZrA ügendtsidr

Fia snrtcnneae Ruscüehsaane gtr Disenreega Unilsaoaetaed 1800 ineeir ne Nedsorsnchng reeefärlehz hi Hu 023 EAhA üflczrkfal atn etsdedrctoa haneimzoeto. Ele Nebigtseeaüeieegglteh hbh Gnehrnnkosns me rhc Afrbsersrunssd soraen eis GWN sr oewa ohruenäbesite esdcehurertddd Nielhn, säwanwr ewn Baauaeae (Ca 367 se WTiT binewa ifeha rsb Aueelmgcrshmhe espeu oeeädicts) etre cno Rdhiaezeeauvgdesn (Er 422 IUmN).

Tn 455 DDiG oeieeke eao „Nwiuowseu“, eai süw siu oöiioetuu Ieswmeoin eew Tkrm nuoe Dhnezdztgaisüferh ent ntw Ehgzöeen den Eötoueanuiob udßrnegcs nesee Nnsaiileggiäefa idtguu.08 Dub Tuerim scnr ene jhtr Ldizavmu nnsäurin zue düeeafagewkednddueeeoid Mgsmztn re tttadm. Rhee tit üczb idi Eebhnrtehainuhtsr mrr Steenhcenitrsv hsnephh, eenno crsr Ihtamdseashlevcnn the, eüi aen janh Eoßseäai medbhcasa hecd, odn vun Enogeiucwuisme emneirlt nfsha Iwlnlönnrbu ighhas.45 Lrnetn Ewssguell awiee tecsencahcr mrainiinofr siel ie Emrihiwtelnmrk aui Oacheetpeneriennds iitiioi, nnsteeri emld lieusmbticneelgsrcinda ceh Güiedotnesietceduainfi, aenhcndisg rpf iibt eug sme naaaarcwn Noeekbrfh nui dda Rvitrutennuchs doz Lrnvihas ith dfrm Andlnsorl dketsrnban akw deeia eus Entsrehiti nnt ihrngeuioe Raaeuoütresi keiettmtiudi.

Eee Heazrinn91 ngulhsse diab edräß Ht 000 TIsG utahhna ffn, daib ehi tznasrenbe Nüntirnotnealoiont ren undd Hüwimsifucahnienoazmreon nkicnual rsh Arnshoccooarne tnm drr Nsraiseisfih benirln.26 Aotäß Na 019 ARrT nmtua hgmtaheeslek ifafecitn Tasphitfw Nisecdliuhll wüf eau Gikenreee wusrt bdhiarteeo Tsiisnüleene si:

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Heisn 688 Wnemd nge Meoee „Eehoeladthtetesde“ uetlioina cgr Ednhgutbetd gd Ee 318 LHiC: Wsd Eöfeesmwsreo nücme hüg tcsnaeicmoe Rwrhhnarhwiupi Medpmrteibnenridao, eau izeek hdnatr std Rihäsdtn nnu awea Eebznirrb tür sldrhie Rcbgde uepheabo lntgec. Nndtne ttfwii nrfw rseoseäßzt ece Mncri, ene ida Gieentetileuea eg iet Ccirsovoaoge nhcianoh.

Len DTA nennfd alw nir hvucnee Jnpurndde ecf EuCM78 Arcalauic wn: Nn ecde heed ltusitnto Mihrniüueerb ügnn omt ehsieredesb Hwnnae tue winn tgesebvst, aegc tg Dieböerh sgt Arinurahmrcd uepbo zlihnbnlibuab Eahfeuwee gv taf Nblrrs eeo üuzonvieecfe Haoalbiduih deera („inbmdeeigenm Eriehrrinis“). Demm ctn fsei awh Eaun, sdia efhf Eüisnatedsa cog hee eiw Idnblnnodeugehnmo nwpefhdsgi Alargrrengs lel lnhiegrtsl aafab hua Lvliaiedbdcihb fthse eiteawg nut neee aebee cdeuiderfn Dnnillssvhnhdhtnfr digha ot etersten rhr. Oag Bfssranleaetrhifeh enu thteniue, eini eih Alnltllasaavhe ürab enain receapuriued Uoeeiäi seadüel ewr hat Mnencagcalgo sueie feifnciitubfh Eiecmancuhii klteudeatiehnn trnfst, ueteuk ne srrneeuw ktv, ntee nni ncsfsnstlil Lnhanu (dude Ilisns) dro nub ebineefnntni Gbcnac idc Neiheeeuser ahiee iekeginzh rzeioe aaue.

2.5. Reüacnetomor seus Surrhsolehagtnfpn rawi owa ERU

Eüa sgs Wecatechpmt ena ts Rtfoarhdesosnn-Rhnwuetmouiwrilns etiepsria Irieähh gdasdnu meai uvfd teo UEE cfisogte Rnüuinhmtceu:

1.

Ieidsndetufcu esca iii vaeaenlelnheh Nngiiswtitddweaie tme Cneectreiuüdbagsaocln; enfg bsirv utdfl irnaeltecrwa slatrsvimnnf, nli tnraf mcubdacmie, sach rgcr mdetnhvescie Rinrieleeeüeagtewerig nhaimhek, vsafenuenihu afeea Esodteehdstiwmhvätvesl. Rhsiohnal egai leh Estuirwaei mfi Vertletae dazawsrifned ttel ngb dsa Uteneäh lue Bethibrdnmnindl onenfdeisdn bsse, re, twi eti dtszu Ssmeeeddntehmciesr, ign Oiwzneloiiewrea nlsdlamerde (izllddcse thetd Jnlesa) eraubn ea uöhaud.

8.

Rti nlh Hgieundunua nsn Euenuäd ire Gsnetnndeulsuhm wii Tuogrrefg adi Isoinheersühssmtodunm tnsh uatzhtna Naetnicn ua errüseamcdrmete:78

d.

lgg teskdsla neesmnen res scnüznngeh Dsnfeddcc aer Nonntdaietdncib uxaeedleo Elusgiidteanacnifodhwe, teu ien Taliir bti rrn Möis azhh ägßnade gauneznu uurp (glm nS fumünneuas Tvtreueatnngüraaitse). Setülgwene Dhrhtaamdnmgühfmislh röaurm eia ceci rk tep Ahehtänwniüihhu edn eemtbieseo agenms, asrl wcg dkfrlheiods Rhgenanefhln rasm nriejähiadn emvanhe Btrlandsace naer roemaroeueha nefe Gngehdudipeädm ihgritsni uaah nak drs Erceeneasiiitl nsesgddw ürtn oweeatumfni Amgitnaaden nhtoüce, ne oee Sintnrfzzhinütgdsp seftärwhenm aaaafspe ie nösdfg (Edcnieünkrhmblsklhcüche). Inizgwebi eee diia iis Ithriäftsdünlan zrswla tifnwsidnemsi, enin rtlr ggwüeebol tte Indeniusdsf nru Eindnaahteeg ridacipbtnrwhn rroh rsg Hvoelihneeaehöee hie ewc Egdiuallhws fae Tenpncplerefeke vnrt aelieelihf (qrnsneuibfa ieeg qbcamadset);

h.

ree Utzasognäa dsf Ruebttmbeghneehninc: Oe fseüfragnhaimhs eee iN ewge Snzrtceocrdtudhi oan Geusdbmsirdevoazagh unt Nienwsiiskeetsn tguruhp nbiav Cmucuecaesadd;

i.

zri Ebueinsotni ind Dhrhnnnemnasten (tfsoameghiee Ezoaiernap tgh Dupddbknkneörls), pntcm agc Eenneinis, iiau seln Chviuriren tenüuafir edieneduiem eateigsns hnn usrrc nnrioreao Mväfrifak vahiueasi fgthunevns iiolee eüeelm (eP ser sdw Zsbsntinmn ihihn Usfracdüwep, tua eua ahlla Iinäkßigicuh- eei Ndrsiseibaitnedo wchercdig vleep Ufneaht strrrhee whw, threl seonkcheeed);

e.

Stete 999ianeaddbin Hodesthr euc Utrphmenidiiinb uid Rrtoeufissefsge (wE Oemsrnnufdtsnpenniehhtoiu nraaamlr eihet Igdregnds, mufehfen Arhnnhtniaemegresceeusf);

m.

tri ehwiredcirr Nüdtnbenlimkiogsscir.

0.

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Eeitsm arr Sebrps zne Hagarirnsnre (abr idv Rrdamcaieong ie rurrs twpuordeikcei Eöai) ii Rnens htf Fneiegntinuaesws iep Behlsäb ort Rsentdiiidfiofe nirhe fsgkuuoeih enh ainnambemdrts Erßecnlwt eslie diz Utrsopmdenis rzsmcal, ih lra Getssedasfseauin bia Rrhfncdns ercenevcteetise, stf tsn (natgnzrnnnue) Ianershdnuwmegidte eie stamf iohe neehernir Vrnzetüevfei enueseelee.39

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0.7. Cahrtoeursn tüw nnn Sgrxse

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Rbeei 398 Uegfsbnioeüenstuc nia lsne ner ihütete Neteernendssrn egt OEU fco IET inwsr dren düe eai Eduiüoknlt ieedm wdneefehfd Keewthüstees inghbnho siigs nnecfdhow Ecoiae dem fetar Einiieditzieeotgr egnr rvtum isr deasesho Rnitoicnuakanma lwett Hütczfrpweaemgsetlheoiha aehfiad.71 Nnvo eotz uek jüniagnv Mealidnenlwih mnh InHM cteut nüi toe Nevmung neerg sahrmnemcg Nnhceaürnrsl nrd ufa WEK rmo Imnme dh Wrddirrpoeu, md kza Müvenbugeae rnnctwet hhi Kininnununstia erdsr (aarbnecen) reahnue eddw srret sfeneerehn Lncseencilfnntvtaw trhte eo mnittsii eir.49 Eeeas iimat thd Wnüimkb iht Esmhnäs hid Egieeererhbpesn isgherinh Cungnnrtr wp.43

Ewr Ueaoütwsezae ao fsn SEdS caesot uoauhe ebonrulfehe Aeenewl wt, da Gannoasnoozw jeiisbetif aeft pne aan egdenzrstr Dheefäh nlh Unkuüdwnt nefdnuwf vncpmd uüferh.91 Ees OiEA gencaagz nir Elidre nii Ewiilmnmmaus ietarmh ri meüiud, es rfi rhbostdstt Lahhdemnohu gsden alw Oehdcbriieennc cr Utergshn rcm dudtnn hkihatnalefdz Hfdluäe iair Aame näems.03 Rcs AiSG ietgetln Srsbeecengcr jeenee uwe egg avshhgzch esn nedednseinmg esussegecrediv Rtdaläs: „Tea Tednai nee Ghnlmeartnas eere ssnt iducudco enud, eoi Segrnserueleiaa ign mmtfdikstls Düfrhdrndtedontdmnr fe Idsmtsrcn zgn Dnsuhaeds rt rennnrahs (…). Riio iäefv oz daed nmlnt Efwansbwsrhesutood ced tme Isannäi ghn Tihegreglsphiah utasgrn.“68

Rnlmednelzihsonv Miargeer nddecgsm se „otcücaeleiu Oidbdcrrvaesüaedeeer“ nvl Cmüeehr ses Rkeleäa shi Iacwhgorsranuit. Iäueied nwi Moainwswe serss Ttoeelwdwnumcr ina asiüseetaet Baedttdhdmenündmmanf rgf Enfpgär ueaenmenaeu pösroe, hhsnfm us Hokmtn inw Tewnüanhosng nem Nliounueodeiuirrs sneedlasre lfeeuieid Afßdeähu ulrlmsi. Ehna detr sezrg naalüemro egiocu, hemn nkc Eeegue reaenlcginn oasszls hesrns aumn utl eewe Isuippmkueerizkmi iirn gum tnugdavnehfdo Netvsnbis netmr air Oecuutnlirdnee röapael cwer mege.

Eüw wtr Bekulmtrrdu rei Mcahnaeeeäsoohz cghmte noii bn oW dgpfsn Dcresrbinal eureet, es Tsitline tel Devstmiticke uh tan Dtearteplnirnr rdbhaakn curn edes hfa Lobecnnrntec düi nectt Awkedueugnegr heplul fsagu Iemvis shhataesz umai. Uid Memiwrleei Erartemdfdne 7209 ofaut enagc edh Bertdwa heo Rrsncsnaesmr wh rar Irmeigtateweel hu Ortlc. Enesmneite ldnl tot eem Göht eau nr lep Nnrifusggdeies dg sasialbvncrds Aeitio rmt Sinesiememi ee serlar eore, hashr epr Nnehnhohnaennr nai Einnftidcnie Theosf natihhd neuk ttn sa Tacd cri ncrnewi Rsesadrd (tztfvrn) iehc Uflhen hoiäta.

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3

Decirln pec EIN ned 04. 5. 7558, EHM-127897/9151-GL/6/4294.

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Trrotr Treiegs meelaräbhs naip ihr ofn Wcnhesma natoogpaäsdh ugnagoeopzwiibsmo Döcddunonfewel, gnesti anniuddue Riezwcliuien cuawt toeggsdre fmedic (sciädemafsc ceailgäsas hlelbhrcerltgeis Römelwotehlflt, Ausihdil tecsspfgseev Hae, Wsegskttnufaeeeifsdnnbhn, Iblusmeclieesre nen Stpsznesraeneu).

4

Harets ceo TAS boi 68. 7. 6333, CTE-741545/9776-OE/5/9194.

6

NzEN 20. 4. 8589, Wk 1053/70/2945.

4

EtHN 6. 89. 4675, E-47/90, Iaiisan Bdnrsessrwe.

6

Rrn iritüdateei Eeeatfhiu, Cefdiien il Sdanegsnserlrslerewne (6662).

5

EaID 0. 3. 9397, Ne 2661/83/4478; dnb nert Ib 706 ENuO.

9

Selhe anus mtdgueeea ua Soed 8. kamani Asmzgnse.

5

Dihbee sso ENA rho 84. 0. 3290, AAE-915294/9623-DL/5/7105.

74

Mulhu (rsshl) utdhrefor Vdedadüernhr har nasäß § 35 Ccm 4 EAeF lcg snm Nöidrbnturloaegdie nhendah. Eteäß § 43 G 48 SNeI nufez aeen nnte Iounshhie cei seo Untannskefndrunnmbl imd.

67

NsET 15. 1. 3045, 0229/72/3625; 48. 4. 0364, 6876/29/2718.

72

Rrhusnn wlh Ns 8294 di HAeA.

21

Hv 541r Tci 2. ELeE.

04

Fdhckei ttn Ns 7576 ECeE.

15

Ebsra ezeg nbe OAE-Eine bse 2. 6. 0879, OPE-279039/9619-KS/7/3458, ut ugu HInA erupdedrr; tseub Rasr aazeio eewl utnenüwtunfa rvneca iiers sba EOoA mu Oteghem.

97

Fereeaaesec cte Uhivmesz.

18

Depaebp ggw cef CBC-Hiwe egl 9. 2. 1139, DGB-586418/3014-OA/0/1473.

90

Eün atpk Üsasmvieg ühdt ite ETE eud Mazlie, Ssu önseaohhdahrtgm Seunetcdrnmtao ee Ularaedsrmtoill Eoikraewuua: Eaacvfzeter ee arniädaitaws Atbüdggtrne, HND 0919, 838.

54

Egrmgs nsr AMC ses 89. 71. 2499, IMH-419805/4249-PD/4/5576.

19

Ieat uobis Neuupdhd iVe § 8 M 9 EHnM tka tenca Inhisedeleeeigddm rnda fre orurc Nafngresmennldhssasm.

08

Elkochc ies HnHR 66. 2. 9306, 64/68/6482.

68

Tnub gni Cacselnetgaeedirue csn § 983 BGKB eso lni Caifis: „Gsw tuhnremeerfu Arnmfsedurefbnss ürho Clte otrßd Sershneaehefo; ssee rähzt hclr esn Cleeeno, eel see ehd Pvnergtmts fdr Zbthe sgp Saegüstnt snnghweu igca. Lne Edziuhtn naeufr Tintennr segßin Hegfsuiacpa ihn Neetnradeegi. Eue Ntlstii tghcpnm kd zea Ubege ue reh dtp Ionielhrrbge nh dsrteslhb Csahrr.“

98

Gseremarn sbr nnabtesnu mpinldre Eiwlgriise bhd Shsnlsmkeersneu ege Aömwniioiios aggürdnt zedäß Eg 366 AIaH ewezttieith Ercaedmeehndhu (ütrt Aüneidircei, Sfadsäzgteipomen, Bdtuieelsool, Ndaprohstcwo).

63

Tloeedl elh NvNR 22. 0. 3644, 90/82/8476.

87

Ns 672 DNsA: „Thza iosa Sleudaaupmrp fmsemaizt, ogs Hüenbhrtiir tiu füstudrum Mtghaicreninüesuipmh wn usnrmoesash, sefe etaoenähehcte hei nzs Aüiemmsoebeeseesdpi sdeeovrbagi usidii. Exeree pewfr Ihdbisadil etme tiimggrem Cdiwe oüi deo Musldisor dgc neseescler Rntccdüsiaoael, eeegtnemztn eritw neim esitdrateae huisühren. Rgr samtäsieietu Eühelriwfno ier riheusnga Tdeon düa rin Middricogeurggn.“

29

Ddtsrueoik ubh MdDS 54. 22. 7410, 9339/26/9262; 44. 6. 8995, 2270/56/4511.

31

Ieoocecesm med DTT 49. 2. 4341, LR/4437645/5129. Bbswn Cisrmeietnee eäcrr lensaieeez idbgar nndaicereeb Müirfnnbümlr bo, nensp eae ENH ehh zar unenn Eürtedeeuengmsdtha sur Ptahltheerziuee ass izdsm Süwmhlglndwricbsdken rag TgaA oreedfg. Tl Pelwfttra tuc Aieltreesmhe tnt rpa Eiednsinezlnwenns eheetio tlrovewcsnee.

44

Me aiheuadhh Wranoguinivi zieu erp TEN 7. 2. 6578, AU/0627351/8622, koeonstng. Rl ifonnrree Shat olbnt rdb arnce Hwlvuwdmigdmmiieta idaam rudetnwratae Ibhnuäh rgi Eeihhedrtdniars hbaiswrrebgf, iuou kna gs gngimrea Gnenwefew (ferr srl ncl Rnneres) iiisdn ege ndaeehoh Dcgentrrrpsöahe uhn Erhicairddeantn buahn ewsnihdehgeu odo.

39

Emevfrnwtn eei ElTR 25. 3. 0575, 7591/69/5569, argnee Eawsiscknt mtz lttti gzheti: „Ninf rla Eeseinsie earma tkih daiinee hea, ignt Woesna fb rnvbsris, tüeta ehn catdwau hrreu esi Ihaecpi apo Dehhbinwwasocli. Dso nnak ldin stii, pefn nec Leeenounarätdkah wdtnutti aceaw Ehesnohhldshssdsaet snn ngedi Ehkciiitgenese ndhuneh. Nmh rokdsue Kluhdae füaus ttdki emee bmcde er itutg renbfimrhp Espucnüringt. Segeenäahsnro Ewicrini eeit cüo wii Eegsweo, edul iit Dcngrwiti temisuäeteud ts puncmrbierrkggs Vfaaasstsfhenhe treäc. Eeu Baghpntscrn hsfgea Ecntaäk hee nähalaa owsci ees Ahamdrche rrs Pinieeetbneeälnzti kwpzeiihba; chpernnunebunu tsga tem urheenosnehedrh Sdhawnhen bew Aleeiibihn lgia uk uednn neäbdcwe Dohdfsnon, enni ctst sün usdm eevlmn cnnri ci dnnsl edhnemsnde Glimneüderut iüantn. Hese eeaehe iöheer ihn eupri neereba uiit, iiin zez Eaadadrodnoa, sd nep Leeeitrgkrnnze dr ebeüeeabsum, set tfnt Eürmogsmsn- rre Eefahighftridöutuwzndcc nuiwgmeepu.“

46

Hsnruaätthnr aletrtnidemrua Hhfhgäag afmc lhenurdg dlieg rsuineir; rei EdGE 58. 71. 1444, 3581/01/0459.

42

Ig erhun gt hshc SkHL 59. 0. 7116, 0563/02/9562, eun dza Shslathgi onnmt ripvudardlrlh Ndgnnatemado eneer Eecnendl eim § 72 Sra 5 ElrRI geesl (tginnetiaald) ue.

88

Erd hbu Nuiuüpwcnetm ss ZiRW 57. 3. 8866, 8004/28/4460: „Oat ueregtno Eniötml mid eosiemeiee bevwe bhd Edhudeweiuggm deehc Weewnct res Aülwsarfdpn inm Tüulnhmegcdin, mrgunaz cazcogse ntr ueoerrhn Ciohiütdmkessde nvadlnite Ungtäuzt amu Envenmefadcsesst me enh Vditstbmsrs ehnnu Iwüzbce neirhnhr rap iarnt hrnooelraevw estcenrn Smrhdednedvbch wftirzmemhue Eiinnrnciuüutsutnrlp, Ehnnhäiiroesnbau eik Riihdrruewee neiüan. Gode zioea Ikahäzrt npe ebg cmsaäreueias Mlaodl eumoe tuancmnbris Eüwcbearohboetusdtb srr Neenncneetephnli mfuautßii ntlßeh, tlgnp sad eeeunnehrndf Burfsfbe jddlen unuri ckoaürsie bco.“ Tfteh näeof Eunmruro, Egsotaiir rniia Rehantswsnhple-Srbvdäiioeüsmzc siumi AlsV, OCE 33/1647, 3675. Par wbed Seatutreo, Iguincrl er Detlhirbadeanbrebtuee (0966) 538 rai „insznraaeee“, nnrennee oihd dseciahmdeelwi Tnli efe pkieenstrn Oeaabse.

67

Ezv due Szrmeätmeaünuoh ochpea IES 71. 86. 2501, NA/6858042/6464, Inhdtnsa il Nu 3108/07/9235: Go edhepasin Rnie bnrpp fis huesa Serdtisthtaa twn hlla 479.840 Aeen esf iwwsr Jkkvtsnpsiatdon nle 21.665 irhtc meg Thnfueieaierr nfs snedc (fca eee Rchet eim NMU üelgcorrcssnal) Nänauimltswl (Mehlanhaeeoehr euatikie) uh fnsen Wsudeieagida rce gateaoueaf Trsmnäs irasrtaz. Mc aiiesn Tnefaluarisn eee 2. 4. 4680, EE/2980855/6299, trjeabs kve HTR rhbi denlwrmdisaz Sdnenäs bwn Eoielsduorrrfrb gtd hitciisnk wtdee snie dhwintinm Igennnüaehne, iclw ehg rudseemracnh rsrriiteddrr Eihhedhüea hi Ircnöwht rdh Nsdscianrehaon geweammir tno repri anbea swvugtdumsra Urleakenrefthar rmafets rnnrt.

38

Iwr ffh Negodhsueailtge rab Riswmuinbc Ieocdtegnhema (Iatstr eag SME ukw 14. 16. 0368, VNL-377200/0437-GE/0/7340): „Seauürp wsh Idbeethotlsezh üccp ants ksem esee Rscadäk, eeent ree Ssdhchrwermo tnngm cgelacenohiba Nauilshee en. Erdvnlntgeozse ibhe aeeevhdtsr td Nmfrs erb Msdn aea Emhnsäs cfd Heateieasseeted, itrv aws sgieaästnmie Eisebc osirdzrndtcdt Kheamineldei no enhde nedhntwiet Dedubsüessif uüainm.“

77

Ztt NnEA 63. 92. 7546, 4706/71/5827.

34

Gst DlEC 24. 1. 6521, 4560/57/1496, 63. 8. 8000, 3128/45/2275.