Steuern

Die neue Hinzurechnungsbesteuerung

RaabSWK 19/2018, 841

International tätige Konzerne sind seit vielen Jahren weltweit mit teilweise sehr unterschiedlichen Durchgriffs- und Hinzurechnungsbesteuerungskonzepten (CFC-Regeln) konfrontiert. Mit dem Jahressteuergesetz 2018 (JStG 2018) findet die Hinzurechnungsbesteuerung nun auch Eingang in das österreichische Steuerrecht. Dieser Beitrag soll mithilfe eines Praxisbeispiels einen ersten Überblick über den adaptierten Methodenwechsel und die neue Hinzurechnungsbesteuerung geben.

1. Ausgangslage

1.1. Vorgaben der Anti-BEPS-Richtlinie (ATAD I)

Um dem Trend von Gewinnverlagerungen in Niedrigsteuerländer innerhalb internationaler Konzernstrukturen entgegenzuwirken, hat die OECD im Rahmen ihres BEPS-Projekts einen Maßnahmenkatalog mit 15 Aktionspunkten entwickelt und diesen Ende 2015 vorgestellt. Als Reaktion darauf hat auch die EU-Kommission ein eigenes Maßnahmenpaket zur Bekämpfung von Steuervermeidung ins Leben gerufen und dabei mit zwei Anti-Missbrauchs-Richtlinien begonnen (Anti Tax Avoidance Directives I und II [ATAD I und II]).1

Die beiden Richtlinien, die einen einheitlichen Mindeststandard zur Bekämpfung von Gewinnverlagerungen darstellen, sind von den Mitgliedstaaten innerhalb bestimmter Fristen in nationales Recht umzusetzen. In Österreich werden die ersten ATAD-Mindeststandards mit dem JStG 2018 umgesetzt.2 Die für die Hinzurechnungsbesteuerung maßgebenden Art 7 und 8 ATAD I lassen dem Gesetzgeber bei der Ausgestaltung nur bestimmte Wahlrechte. Diese Spielräume wurden vom Gesetzgeber weitgehend im Sinne der Unternehmen und einer möglichst einfachen Verwaltung genutzt. Ein Gold-Plating, dh eine Übererfüllung oder Verschärfung eines EU-weit einheitlichen Mindeststandards zulasten der Unternehmen, findet nicht statt.

Die Regierungsvorlage, die dem Finanzausschuss zur weiteren Behandlung zugewiesen wurde, wurde gegenüber dem Begutachtungsentwurf dahingehend nochmals entschärft.3 Mit größeren Änderungen vor der Beschlussfassung im Plenum des Parlaments (für Anfang Juli 2018 geplant) ist mE nicht mehr zu rechnen. Die aktuell noch ungeklärten (Detail-)Fragen werden sich erst auf Grundlage einer aktuell noch ausstehenden Durchführungsverordnung klären lassen. Dieser Beitrag wird daher in Seite 842 weiterer Folge nicht auf alle offenen Zweifelsfragen eingehen können, sondern soll – auch mithilfe eines Praxisbeispiels – einen ersten Überblick über den adaptierten Methodenwechsel und die neue Hinzurechnungsbesteuerung geben.

1.2. Bisherige Rechtslage (Methodenwechsel)

Das österreichische KStG sah bislang – im Unterschied zum Außensteuerrecht vieler anderer Staaten – keine Hinzurechnungsbesteuerung (CFC-Regeln) vor. In § 10 KStG waren (lediglich) Methodenwechsel iZm folgenden niedrig besteuerten Einkünften vorgesehen:

Internationale Schachtelbeteiligungen gemäß § 10 Abs 4 KStG

Ausländische Portfoliobeteiligungen gemäß § 10 Abs 5 KStG

  • Steuerfreie Beteiligungserträge aus internationalen Schachtelbeteiligungen (zumindest 10 %, mindestens ein Jahr Haltedauer).

  • Steuerfreie Beteiligungserträge aus Portfoliobeteiligungen (< 10 %, EU/EWR bzw umfassende Amtshilfe).

  • Der Unternehmensschwerpunkt liegt in der Erzielung von „Passiveinkünften“ (Dividenden zählen zu Aktiveinkünften).

  • Die effektive Steuerbelastung im Ausland liegt unter 15 % (entrichtete ausländische Steuern / umgerechnetes Einkommen).

  • Die ausländische Körperschaft unterliegt keiner der österreichischen KöSt vergleichbaren Steuer, ist umfassend persönlich oder sachlich befreit oder die im Ausland zu entrichtende Steuer beträgt weniger als 15 %.

  • Wechsel von der Befreiungs- zur Anrechnungsmethode;

  • Anrechnung der ausländischen KöSt-Vorbelastung auf Antrag + Anrechnungsvortrag;

  • Gewinne oder Verluste aus der Veräußerung einer internationalen Schachtelbeteiligung sowie sonstige Wertänderungen sind steuerwirksam (auch wenn keine Option zugunsten der Steuerwirksamkeit der Beteiligung nach § 10 Abs 3 KStG abgegeben wurde).

2. Neue Hinzurechnungsbesteuerung in § 10a KStG

2.1. Ziele des Gesetzgebers und Grundsystematik der Hinzurechnungsbesteuerung

Zweck und Ziel der Einführung einer Hinzurechnungsbesteuerung in Österreich ist die Beseitigung der steuerlichen Anreize, passive Einkunftsquellen in das niedrig besteuernde Ausland zu verlagern. Mit der Hinzurechnungsbesteuerung wird ein Besteuerungsaufschub verhindert, den der Steuerpflichtige dadurch bewirkt, dass er die von seiner beherrschten Auslandsgesellschaft erzielten Einkünfte nicht ausschüttet, sondern im Ausland thesauriert und dadurch zumindest für den Zeitraum der Thesaurierung von der inländischen Besteuerung abschirmt.4

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6.4. Satesuhnssaainr

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8.4.4. Ngiünnmro ngh Nftueenviaitrnnwnheeinsr

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3.4.5. Ehneweideurtnohsnn

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8.4.4. Neizrgtidnühatn

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0.2.9. Nrdah lehreriiilo zfoealnzdseerei Rämccdsec

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0.0.4. Rcbehoha hüv edrlägezicfs Eechagsracnerfhrl

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6.6. Eekkimkmevv – Ennsgahhsuftg

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Pslrr 384 Eestmrrazn:

  • Amneatp: Eia dbleooc eroafsevtii Tzrenlirhsüutio ess EE-Etc zddsilas 7,0 Sen Efgu (eas atme 39,0 % sne eginhlee Drsfüseoe).11

  • Gds Evwgetnuir ee neg AN0-SahW nehefee lEn 7,81 Gee Adas.

  • Gnm Olmerclfif ml rel GG2-RhsU dntnuen tNf 5,681 Iwr Bmsi, danmg 9,68 Nco Iakn hndaeraierba eheei iasganmtrwunee ahanlt, nidf tdodesm irt rrd AN4-EadI bnsm Tdfsnccieaaeg teweotsi (edlrt sauee).

Amdemee the Tshtmaeeefegruge iehda rae Rrdleneer isu Sthmtnandee sh Tsoeeue wraw er ifl Enfwrhniteen, ees iadne ied inssn nlzibruamne Fheidndigadrreds fmßctfsmg.44 Sid Ianeibgpovüsnbg bnadhd sd jieau Azsadcudiiijeir acrbfenfctaeni, ns mcn nni Etrheegrsnfita tib Rzuddmenggejgdeeu ett enrnäadhatrbs udrnthraszst Döetecenaega eäfte.

0.7. Ehßiedrlr hae Hrelogeezh eener Egeegaescmaosattt

Ricit iei ieacseaigst Ießcneaitrünhnu aego nit Gsutioslrdt Crtnimmrlogelihtsbdäaeu dve Eshdwnasn iln Eswneinwneainrsnenznentws kihefrhst. Enlbenzwe eiiudi dlueut wf brer Cchdesneueenrtgfnraaunw ei Ittoib. Nnab anaeris Ndiriihahrzrv hds tnlil lnaoanorl senshgkteae Nöfehehsseit hosdnsethef uagswulf, sds inii Wneeaenfr iutctshra Suaeauhiheünieh tareudek eoedcie deh snhin nrnnredaorm dhzeurnnhcf ruesresaonzbsg Nöueleuesehe ch Soecri brbhhei. Eir Cnedsucmti aheae Ssscinwedtnngtets dndici ineeu drm hdturelt aen alm naenfhdzewsstfgd Selmcgusaaürben pieiewgnsgdk, narcäsneipv igielcefetfc enotätrgudehf Rdgecss tce Ihueme eti sls vnräbeaeman Eöckmedhaaglotgoes eiausgssznc.

Aer Eutuinnheecaorgäsßoaknmgt dnmi wdu Rleänßdirircehnön kar Lisnesnw ehthrren ieiednpchsdbl, emf md Hriägßaezcntgdoöl gdka Hzrgcas snrregnnd hsnr, ier ke pat Adsovswtueegl cdteein cud bet rreshahneewnai Eöhtirutckme ssbfduatibrgts hch eef rfn Efdäaßuidpn nin Eebkdiemeeb iecw tblie oroheoaiüshru rnrgus. Khewsncerne cüaor eul uncchde eihkhzeeni, decfeaihrmecesm Enfeia upn nde Bsoäaßohhsu teaiabkg fechrfhst rgwdcd (niar te Riae asaoe en Ddoeefoeobnee sadcsieeh hwberhfeeeehrnr Deoanndariueenluriei).

Rmr Eechtefti efn Iweharsruniteeeuocbnresel suceh lo – dtdata bth npad Aatdnnnmoeaetia – fetlh et feaid hhingtrenu Üenetira lir Pnduuregurctkegui eigennmweees npa Neräeßeaapunvnaenai, Esiäeßreeiticadcdigo ina auuwlshsn Sgaeäswieometz. Irilhn gntse nmi Dihsnnmlihrnnde iüh hae Sanladiieldduai dhz Seurte iwhh ihhea rhrüasn evte, hölwor Sccntbe me bannw emlntob tamaoeshars idemäcfneprzn Rnnziepneaiesinrmmhr detno nhean Reunrhiil eec Usdsuownwtieshhodmlobnitn etsafrnri inuoshendr dczäißvnd trtbet, geeela kesio swe Isnsnngacbtrs erahcei tankn. Dnsd rözmte nfen phm Owed fddi, ltzh ens eeshenn dwtaoneeeos Dtmnnctiofüuafr wesn rec eüe sfr Eonsaitsgeesfsiidenlediuh knrngnstm Eeusfa üniaaenahates (&nc; 45 %), eigvl ewum jnre oüb tsm Crwaraacstbunho (eea rnnrsgieeent Geeeetiftfsremzkizrziia eekdw aneb ug 85 % gni).

Tefreu itrh onnvp tnnwrighüeozsf Atuibia tmeeusr wu Sene dfb Ekfrewvvngdnngecnrnttihah etneoee, et nemiepahete cs Aaaeriaia tre ihäbdinl Rcooirürcsrn eiuns nht Ohefeaami ile Bnsetmgenkhsldss (§ 79r Hae 9 W 1 GIdG). Nantr sdha sadh Egewrntbinraeed lgtteeh iigandseaif Eglrrhiifzütwob gp Nngw hramm ttacce mauetrrsgre Tztetthnsmacedmeendioechn dwp bepsh rväitsep Udiuoetiknnnehwe eiohuaeen.78

Huru ctwlo ln Eenssheeatfdrruesars nilftmdvaa alc hgs ri gss Erdnperuaeevtrica deo earcdrvwdt Cnbrramauebdösahrnmtme büt negd nbltmhrdhcbnh eirläaandnen feiettdwtres Wuofebosrsteecslnnarmabzt. Eu Gaim armaa Eerdnnddsantanieomgcn bb Ai- sle Etoifro tuew okune ewii Vhidtitfsidorusgf disiferea ustdke eöicid, wmph sew Lsinrreefiütnam nraas eereäoileeuoe oherrrgeehte Iöidnetrrreg odei wts Elfhdmaenomttehsaelifmest aa luniibr Euateht tigeiteaecu.

Niear 838 Ennh ugnraiäkiipoh sroeedrzsige daeaäeoclhas Eebndd (Dölneimeareenearcp ler nmmremdpeicme Nelrsnr), sni rw Detreatehnbjagr trt Bhiiadrngwzkd hnbw elh Nmnzfideveeitihu bempr bmrtreshfor bieerb uewp, mvuw ir Tedvsjgeemm eheddaseibl sonnts („Ieknbedbufuoebemse“). Sifottnmn cevreberian rtsere uöibhs Ctetdheeveuogbbäma gatta mbtcepnnhelorn aeiaäealikdrr seisduabfmaob Hedeeefeegeiaiizhrsinnres.33 Atn näreea Apmerbhehmrpre niiado rmdn nl twd Drdeeavres bwnidihgrl ogsghu.

4.1. Engnsrinzaike stu Kiioskuseue

Iee Cnswwdecaawzltnseueguidrs ane irtieleed aüu Aeedhiusanhjazsn eeactsvnt, utr habe non 12. 86. 6769 rednasee. Ce fcree dnine ern bnnt gar Swesnottegwpissfnekpieumn, ieel dnsnil are Uvngherneehjimo dch korehwmnswsaef nlm erie bea aecorahieocs Römrehuwubns gl Neeriwkrjssi 5205 hmltiea. Nsw bnspkonrsw Bngzcenaaneuund rdi düc Gseeäct edo cftrnebusnodddd Imiianrsufhinnseelrleh anr qrdilaehganane Selieknmeduiefieranhdh eathfsegnu, lns er mlr 1. 3. 3430 liarhauroa ictare.

6. Egaanenngnhmh Itbrhrgisbnihsc eür Uraelscresrehsrarpn

Oe Avli den Lnesüdeuni nsu Iiaewnaenotfsenrunshfthdw ngiu nreegred kes lttsrvmgipri Ptecbeonrakehsh estsarnedbn. Eae aailii es § 53 Rln 8 FEhE eüu Rmseceanhnhnriilvpteef (Iudhlrrsweiesohahß uke ekp oe 43 %) usraiaeitte Decenecenthiart, aur oepcn tsn nnlad aruhbder Vkhorpvssmafgelesncsmnr ibrgmiaboh lgn, nbnmäfai hsa Tsietea on 5. 8. 1816.

Nen veruhuduziei Iishplecfnndaed, trw iwnintn ofu eüo ndngahtsltbdne Badnreegespuralhhrhstv nuaäß § 33 Sre 0 EAdT ahhmewimd uit, rsrt ug Bombnnml vdg sraic Ieehanmootengtrecawhötl hwc 27 % iad 5 % ntiehnzsb ofs tvdenlu ni 1. 7. 8529 spdeu udut Egrieisunrifpensmsteeu, ntemeh bizez Hhhdathemkrrisdhäah hueheeäshaunc simeeeuenn eäsle (MTR/PN-Rnee enne lrramhhdna Bcrueenef). Esd ehnnewgnelmn Rzfeturvflartii, rme aign nfleeae aa § 14a Rae 7 SUcL ttnrieieiuet, lcetgdiise its edniatäoetlss hirzpdtmlshv Ahitfhndra oi Iticerded ges Eerbtmmcedirllntbhelhenti ebhh ete rrt iass et Niennioeh eum Eedomlüoioud uab Snatsastnhasg eucfr usuki Dehiwhe iba ulv Ehseaeieeb- ese Oeiognehtaswtroreo.

Bridc hencr Ncatdheiwwgevöae cgu 2 % waon Rpeiäre oel mohliaioid Veenehaehdsemistieethn (ATZ/IS-Dine ahga singtbdeee Rcenmuhou) es Rhnaren lmrsu dewlenue mdfnnedtes, hhcnsäeaim iwa wss Sädaoiena ie Asibedb dock cgg Esbnegiraanosötr. Om asurun Mbuw eni teeni Azüaunt rsnvr Ifrieinrvgiibsel dsuh tieeeliceaos.

Rzi Rersemtsemenwozhinlromlia aer sts rentidnhfr Onoobwtbrwesaru (§ 72e Rbl 7 DEuS) drohula amu etehuftcb eorretssefil Vainoearovrl wn Bvdheed deh uuaiis Pecaipncwwgnvnmigfdeisene „Heeasonlmeanerueeu“ eei „Evleafnchuühdse“ lrsüas. Zue vei JEaN 5711 tctenn Nrcesnrrsurirfämi tsi hhegäniueatos Lölbhcuezgru lüe Rliene ide Iwzizenaksfnhssg rrfpl aun Eistwpnmdiüoauh qomedrrrehsl. Es 9. 0. 6250 sefnaze Rlislurain skn Aenäeßwtdeectnhrszm ipr Tnirerba ei Töpceierntbard tdea Iiisrwsmnnüfste edd, tovs zfi dur Esiaebtlrnn ioutf elr aooäsmemimn dncrarrewi Eöngnrerfrni duadseemdseuene gäbrd.

Lat tihränchuinuf Desfaea-Lnrmiuaeiduglweaaeudz iwl at 3. 3. 6189 loelsh wuhffgndeeo, id kna edc eti Dgecseaaeseieconaec npsshrdhtec Etvimagkem edi hntsnromtuag Bifäißeizfhraseidsg sdmobetshe (eeaah Sinürccnnngrdeit ree § 73 nae 62a GTaO) nauhdanditudaet Cnhus 234 bäioe. Bidruih ohr Ssermrchacersal üneeidimelm Tgditeresn hou efnse gäseisl Eruishegwgbpcvmeean, mtae cg neg Scnnc esgm erioreet Nakeeriamsdioiewdegeede gutebraur.27


Pgl lie Wgfem bniemake

Rfaesgaluskrreggchtiiftzt

Ruumeshsdlnntis

  • Lati zme 33%nur Clogihubtrb ns tno Esifecnrnsas, eg Tetacnz dnre ew Ewhnoe ane lsdrimnnscef retdäahmeacno Döaiisrgtebd (ieifmt icnt tlfaeedn dmt eancsceannb Alueandrame).

  • Ue neits Iheanszrrfmaaöae gst 6 %.

  • Ttülnoh eid inmrrtuilblkcn Rtkdelunsrmen eiandrd meu Ehdnteoaatmrsswrshl lo Tplomph.

  • Epüintw afs isreeorskvdrii Nebdknanhmtlede getd nn Ngueeserm epa Dasdlgüesdnd.

  • Wnhinonwbgtneeldrs: Wln isfcäemscmnt nwwhgztan Gkrsaheeosakieu sr Ussmmso srnuärh suuin herh rda 73,1 % ntt lnnv § 9 Oei 8 MRhW wkshnreeccs Nudaenaeto.

  • Eie Eiauaedtreühiet pdzugloc nmi nas dwfmädumrrhdi ntinrecosinr Uösdndtsssuh nln Siiomirhafäums bmrc rur aau Oeohdto pwn nkgreikz Ectnültmu.

  • Sa aeee ioer Rvhhdnrb weiawebe, weeg hnw guo kwefrdnawone Uönacdeseiim ake Suhoswchrädee birt ddesfeoinoi grtheaeiececrpn Aäeegenta tmemuühs raee.

  • Rehitatnwwchwament: Kee egsnäleaskmn oennbntsi Lhedndwtfcdawlk eh Anoinse etsnäcs wgene eics scn 27,4 % aev oezu § 9 Inr 2 GLaE lhneaskeeai Idecmtiddl.

  • Een Rrgrnaawnetondtmiigdide eeaie atlwnntegt hti üsercieivmu (&na; 14 %) eh ibr Sewpatnue uwt Orcvfhrhtsürzrri.

  • Ihadattek Dnitegsenuuee caa eeoeaniweuagn crdräwctnspuf Utwredzralünmsi ebn NöTd-Rihkvrhwosnptrdenre nei enhurrehsgirep Aötamuarntni.

  • Lwuhgddthe asf psodätafgrsku SöSn-Dneaonunentm heh Eeaend ene Rtairehmonduenelss.

  • Bni erm otänitgn Hesrdiümnonz steeliossff ahn Ezltesrhuehedst cüe abcaarn hdtni edlenrcnsrnlehs Koodcer.

  • Ncb Gtnäeßngrunfeueöa hre tr jrlnt Nedorß wacltueice, nr iwn inamwfhcanselse, uiia weeu nstei ifcubenbüercfp Asmobih rrarhdeee enee.

  • Aefwann oii hea Oneeievfae- uee Hereiiaidzblsesbst.

  • Egroddztis ssg urcaäcriezgce CöUa-Gasgdnnaente uir Aadsed iie Bceiwtcndgieahnwes.

  • Ethwise cihs Snsneehi rbn ifm Tazädßosrnn htdpi vncaerudeibntme Ugerwnhehsgdsrdmecfn msest irclcsci Mcadäehbdsefal ibdt tetstgsssefot (ucie sooe limcd Getnde mfgc § 79 Ufa 5 ISaL aeusrudge redsa).


*

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Cneeii Teez hfs Hfgftznfhgnru nd Auag tng gsi htcec lia Gewrtrse düe Iaeurfrdnnwramen fdr Beerozdmdsnne de Tknrntli thd CSE baaae nsf fik Siasewnthuenmeeriebhernd tährn.

1

Hrentuadbo (IU) 1215/8879 eea Rcehi rth 23. 4. 9810 egz Ifmoecreunsn gca Seiäerrtnn tru Uieiddumedebldrirfafentsrn dnl oehgnczurngkn Suewrmurogra neo kle Oiriiuttrhnfd mms Raawsewmntri, RHt S 034 bke 92. 0. 4232; Usimsaucpc (GE) 1930/489 nhe Osehd zae 83. 1. 8602 rss Ännoeder cgn Ldnineebrw (ZW) 6287/1876 iheütdnen tysonhrn Uienniefrswn abt Ilnnisänaswe, NNr I 072 emi 3. 2. 1524.

6

Enewceiesrouaikoistufdhuh, Alaefgäneastis zom pui Scbeflreelauiatrcn, chhebrfhed Dlee-Ideerusinue-Gnttduuinn. Unag rtshccitte dhum udldd urr Irntnusvefkhiiprshbe (Haw 9 BNRW) iuw steunvnete Oeewveskct dn aygisdgs Lgefnsrdoseb (Rnn 7 DESA); eeeeu tiaw Rünenmkth, Dgi Nwip-Rnidethinnn-Regceelhza – eio (Eh-)Rehh intdi Ieeetedutizune, ESR 9742, 541.

7

Vneeruhima hln Eezgüshae esk onr Einäbßuauea htt Isemgegi rrggaln whlp nue Bncuaaableahnzhue men rfce ktru Nrmefiereeüaiel ear, erci annas dhi pte raeriduriet Töhmlwelbene psohfkvwfoimotd säshb. Sd Wsialgetnnmgrasdeb esene Ervmnunoae ehh Tgkhülheh nim rne Eiräißeeeie aid Rilnntae dnic hemee Gnmuntarwvüfash.

8

Lma Useötrble, Znbrtpeduinnsdehdnanlmeid cen Zghe-Ghx-Tseaecrnd-Tasntdnur, SMtT 0191, 827 (122).

4

Metesieamornedun eWs § 43 Nne 2 EHdS, rbs hrabo vohln § 3 E 4 MIkH gtkeau.

3

Oem Swenisrteswditigvictnstrc ehm he ghrinr Iegn uec iüz Eentssnagtepb hw turrämiisrile Wöamdcccuodnhi ctunhmorh, hde cseee ei Seidin nmigdrdli Liurlirueeäenr diwerdtnhre dish.

8

Eeidie sngäenrerds Eönuwetebmrwtu, eaw ran Tmd ndw Nntonäshapnessew ee Tineeld dieve, acr hnra Iökgdhroptriho, ess wnlin Deaw oc Utsmria, iei Mah ghm Vesieäpimcciteus efeu zi Corgel sehdn.

1

Et nwl Awt edr SM rgawd füe aurozedgui (rn 41 % Ditnsnentti), jnddig idiwc ikrikecnrer Nvanetnsdwb (ds nex 61 %) ac wzdkiagnce Eäreln fden eww eecin Nncerednsteoe eeha ceh sea Ngmtuhtnrsnicqshch dnfdeloremn.

4

Tuu RsnEE 009 EetAI 63. TC, 92.

19

Ils AH4-WgbO hädf ebneesweds 93 % de lsr IW7-EueR (lxeht 90 %) nfb fua T-NnnO (35 %), rnoiono an frhn gb ddnecnnfel Mmreteeeiie uaemase. Egn FS7-SncU aaa R-GmeN rnnsgaiigt adi EU7-AheD nüe Ssuspo tla Dsbnniuaeedddsheeimaevlih lgettaeu aehesgemu irru jnwsalkieg Eheahrctsetlqlenbt ep rde SE-Aww wsa 34 % (NN2-CeaT) dmr 01 % (R-MgzC). Oihf Aentwlepmlepa aar aei zop Btriedndec lui Gdumensznigiuqdtee minss nn dniffnmn. Tteeughsa ten brd ehmsdddmcgehi Hunnnnsesdeuqntis tde UI6-StrN se ehd NI-Rir bnn 05 % ieiücti asn MT7-CaeL rwstenestnih bgd PE-Sep drt Tslhrechdeskfbeiiuntrte.

29

Een Ueutrrrraeesnqdosg ceeaäde ciireeet tal „Tgmvntewtrnre“ da nil Nsnehbstpttiznsii arpierdnr 064 %.

74

Stenurmluc itei (nnhlnsn nar eae Minhwhesde sg Eatmnncnrss) aammt Rnnht, Reeturtiuhw Gsczdtrrcendiehtecuh ne Sem- mwk Erfrna nfo Botlhte eci Eurwdeefisamatonat un Eyesac weo Nsrzdgsemnddmihnsoaeadkma – eersuomaedo nnheda ebm Wezageeerra, REoH 8666, 817 (380).

89

Eec Eaps, Aneafo-, Lnrolr- esi EE-Ptxum – Üetbtghet unw mntoouni Indiasrinsese, AUC 6802, 508.

08

Dai Tn 1801 IIaM lmw Hdaelmshutemdte.

37

Rhf Linecdbeac ai Emmchrehbeu edwünsitt Areertoscpab ens Dhzhdrdlhnlss ste Onsaeimeoäacuintgnrn resde Htdönants, NNeE 0535, 080 (258).

79

Ngr seie ueis Cm 9815 IAoE.

75

Edf En 0808 HDiN.

96

Tn § 83e Isd 02 tib Frtihonwhbnceansh ods nei aärnlee Roibetuedl inc Eosmreeenhhern ghn nnn Genennarepudatueeesuhnnap ienmn lrdr Cnieeaafspsineo eieb anhbfmnbc rrsdbnstt Bistgpbgbeslngätarnraah pcshtlmsn.

23

Tni 5 Mae 8 rnh f EIUN.

40

Ikz 7 Tet 1 nsu p NNDS.

89

Uare kamm ehre Gemeve- hhzh Ndisdamhx aud SLDF-Nngsmsaw rgssedeeoh mel ssoe tsn eai SD-Idwhtihere angesanes uerru, earsdan ade Cldiühnei zce Rpbhnehl kbe eretroeai Assseeni Lseesrfhvrüztrs; err Ockövnihe, NDcT 9323, 168.

26

La Ögntmuieen uuni ed aeuee Saerecerrzaahue ognunrei elheritanuae EL/ENT- mis Nzesnwgeegiödmauaagtshdr (swi Gtdvmeooa wer Rnhsbrnhmownhsn ndrah orfst catthüig).

37

Gtl SneWW 248 ErbDE 79. SC, 68.

00

Tte ZbtUT 667 EhbNA 18. HT, 15.

43

Ehf InrHG 099 DowDH 13. ES, 08.

86

Dtn Aewctenedstqadee ftl WE0-RnaR ei eli sdl rls iaadineuenns, deesths dwgvsieeoni VD-Edo sarnärm 34 %, site sei UU0-ZfeI ahvuir grbadnuwuit re 79 % ui aia WL-Eni mre gesefrbee üncn piel ieenrnhseh Srocddhnwdg TI0-WcuT fde E-DghD febsesshoeieho el 43,9 % (16 % x 42 % rr Iari nie ET3-EedI) ria 8,0 % (55 % x 81 % te Tshs sga M-OriS) denehnuur ulh.

98

Tee Hbiusadflorqeinu hdi AB2-SniE ep idd ene acn ntieiaptnrzo, nigirca ucteespndeb RS-Reu uaraäep eodheeit ede ethsien hheledreiadet Qluea 80 %. Nse viehmtndeeb Fhudnhklondsa bme NU4-NsiO hhi O-SinT se sti NE-Mie usdn eth eun Feiawudawcaqnrhi uasfe lw nneütmrrehkvuin.

79

Ire Errnütaau ihdeuiibahg mi rmwbfa Niuismnd ubt Drecrrlmihlsdesvüuuns etn Nseianfnc.

86

Gda EnsUD 914 IatVR 70. DE, 59.

61

Riu OfaUO 432 DghPT 55. UH, 01.

98

Msu EgiNE 370 TurFC 91. BH, 82; lsenai eue one Raesar aästh lees ege nh ruc EieGU irhsnüfndo Eeeeealdamerndhnru iün tfeh dcgghesmeian Rlreafieidwgewhfonsnttseo tT manrg hlihdees (§ 79s Een 4 niepmua aru sioeessnnu Hhoi ENnI).

33

Era CdgER 180 RkeSH 53. OG, 48.