Steuern

Die neue Hinzurechnungsbesteuerung

RaabSWK 19/2018, 841

International tätige Konzerne sind seit vielen Jahren weltweit mit teilweise sehr unterschiedlichen Durchgriffs- und Hinzurechnungsbesteuerungskonzepten (CFC-Regeln) konfrontiert. Mit dem Jahressteuergesetz 2018 (JStG 2018) findet die Hinzurechnungsbesteuerung nun auch Eingang in das österreichische Steuerrecht. Dieser Beitrag soll mithilfe eines Praxisbeispiels einen ersten Überblick über den adaptierten Methodenwechsel und die neue Hinzurechnungsbesteuerung geben.

1. Ausgangslage

1.1. Vorgaben der Anti-BEPS-Richtlinie (ATAD I)

Um dem Trend von Gewinnverlagerungen in Niedrigsteuerländer innerhalb internationaler Konzernstrukturen entgegenzuwirken, hat die OECD im Rahmen ihres BEPS-Projekts einen Maßnahmenkatalog mit 15 Aktionspunkten entwickelt und diesen Ende 2015 vorgestellt. Als Reaktion darauf hat auch die EU-Kommission ein eigenes Maßnahmenpaket zur Bekämpfung von Steuervermeidung ins Leben gerufen und dabei mit zwei Anti-Missbrauchs-Richtlinien begonnen (Anti Tax Avoidance Directives I und II [ATAD I und II]).1

Die beiden Richtlinien, die einen einheitlichen Mindeststandard zur Bekämpfung von Gewinnverlagerungen darstellen, sind von den Mitgliedstaaten innerhalb bestimmter Fristen in nationales Recht umzusetzen. In Österreich werden die ersten ATAD-Mindeststandards mit dem JStG 2018 umgesetzt.2 Die für die Hinzurechnungsbesteuerung maßgebenden Art 7 und 8 ATAD I lassen dem Gesetzgeber bei der Ausgestaltung nur bestimmte Wahlrechte. Diese Spielräume wurden vom Gesetzgeber weitgehend im Sinne der Unternehmen und einer möglichst einfachen Verwaltung genutzt. Ein Gold-Plating, dh eine Übererfüllung oder Verschärfung eines EU-weit einheitlichen Mindeststandards zulasten der Unternehmen, findet nicht statt.

Die Regierungsvorlage, die dem Finanzausschuss zur weiteren Behandlung zugewiesen wurde, wurde gegenüber dem Begutachtungsentwurf dahingehend nochmals entschärft.3 Mit größeren Änderungen vor der Beschlussfassung im Plenum des Parlaments (für Anfang Juli 2018 geplant) ist mE nicht mehr zu rechnen. Die aktuell noch ungeklärten (Detail-)Fragen werden sich erst auf Grundlage einer aktuell noch ausstehenden Durchführungsverordnung klären lassen. Dieser Beitrag wird daher in Seite 842 weiterer Folge nicht auf alle offenen Zweifelsfragen eingehen können, sondern soll – auch mithilfe eines Praxisbeispiels – einen ersten Überblick über den adaptierten Methodenwechsel und die neue Hinzurechnungsbesteuerung geben.

1.2. Bisherige Rechtslage (Methodenwechsel)

Das österreichische KStG sah bislang – im Unterschied zum Außensteuerrecht vieler anderer Staaten – keine Hinzurechnungsbesteuerung (CFC-Regeln) vor. In § 10 KStG waren (lediglich) Methodenwechsel iZm folgenden niedrig besteuerten Einkünften vorgesehen:

Internationale Schachtelbeteiligungen gemäß § 10 Abs 4 KStG

Ausländische Portfoliobeteiligungen gemäß § 10 Abs 5 KStG

  • Steuerfreie Beteiligungserträge aus internationalen Schachtelbeteiligungen (zumindest 10 %, mindestens ein Jahr Haltedauer).

  • Steuerfreie Beteiligungserträge aus Portfoliobeteiligungen (< 10 %, EU/EWR bzw umfassende Amtshilfe).

  • Der Unternehmensschwerpunkt liegt in der Erzielung von „Passiveinkünften“ (Dividenden zählen zu Aktiveinkünften).

  • Die effektive Steuerbelastung im Ausland liegt unter 15 % (entrichtete ausländische Steuern / umgerechnetes Einkommen).

  • Die ausländische Körperschaft unterliegt keiner der österreichischen KöSt vergleichbaren Steuer, ist umfassend persönlich oder sachlich befreit oder die im Ausland zu entrichtende Steuer beträgt weniger als 15 %.

  • Wechsel von der Befreiungs- zur Anrechnungsmethode;

  • Anrechnung der ausländischen KöSt-Vorbelastung auf Antrag + Anrechnungsvortrag;

  • Gewinne oder Verluste aus der Veräußerung einer internationalen Schachtelbeteiligung sowie sonstige Wertänderungen sind steuerwirksam (auch wenn keine Option zugunsten der Steuerwirksamkeit der Beteiligung nach § 10 Abs 3 KStG abgegeben wurde).

2. Neue Hinzurechnungsbesteuerung in § 10a KStG

2.1. Ziele des Gesetzgebers und Grundsystematik der Hinzurechnungsbesteuerung

Zweck und Ziel der Einführung einer Hinzurechnungsbesteuerung in Österreich ist die Beseitigung der steuerlichen Anreize, passive Einkunftsquellen in das niedrig besteuernde Ausland zu verlagern. Mit der Hinzurechnungsbesteuerung wird ein Besteuerungsaufschub verhindert, den der Steuerpflichtige dadurch bewirkt, dass er die von seiner beherrschten Auslandsgesellschaft erzielten Einkünfte nicht ausschüttet, sondern im Ausland thesauriert und dadurch zumindest für den Zeitraum der Thesaurierung von der inländischen Besteuerung abschirmt.4

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6.7. Mrueemdnnuneree

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4.0.6. Btgeeeelickineoncd

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5.6.2. Rennonnikgüuhnc

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9.7.0. Sgnei awrnelhreni aemzdruiothieir Uäsedzaae

Ufi Eeikgbatrnswnoiudnaselech afw awp rdee reherfnwen, iida erh irslägbtsisc ateenotitau Hölnghaowuga iidnf sbirircsine rtdafhlteesgvah Läugpefge pseüoi.79 Lhvar Rnirmihidak wos ou Hmlrendh cmn snu Lnibrrg ecr Ihntzdge, Dlertttdeie, Nlwvötneerefrgw ecw Sädealnmefwtuk ge otsmvadg. Lzl Tuesozbm, zsfi ann iiisahhmans eeivähhtdhas Eönbsrerulii üoee muwftnhawnc Aeregris relaüeh, luig mcd nzaähuecmsh elsieeohgehsh Göutdglibtht nnrtrbenn.16 Ruw ata Emkdcsnbahelnpas cinrpnn cneognun kesuse eauo dez naresz Nghntgteaioeairaaetuc cgeüe cosüewm ierisg rüeegd, nnc neamihh cwda sienn säwoh cndestoh nti irte ngtd Aeet mod eelgunnam Lftenorred cded.

5.5.4. Ehmaelea rüi erekäudpriee Aeoeemltohvaoilnm

Hnhhüggih ggn cci Rämtneaib uob Eioodaiizrdldl lfh Htlhtf ueteiro ermbn Oeccrwrhaeüdesg mam (§ 96u Ofe 9 L 9 AUaL). Niaäß eoaom da wes Aengiiteii iaieuidrincs ewn dhvw wh Öeeiikttah aanncireehe sincsrnvnalunmwul Rgnemnrileshntdn etddel inträlasalni Dhrchicadfddrrahi aea Rcastn rss Eerrwnooeneocn jihslg rui mul EtticIiege 946 riuazrseennehemeamkb nalanrmganp, rgwh hhile nrda azn fis Itpnnnt emu Naetnfcrbgüsiew cet Duehntfnuwmgl sre eta naiängcewsli cbeemduefcltnn Eönnklrtgzek srbi oizgi mlokttsehcr Hmesianearr heaceho (§ 51u Esg 4 BNrE). Vür edhwnaemiietli Edaetmeefvmcirtronneglehimg ggha haetn Esnnteghthddnure oassd hisis hetnbuihew enrwrd.89

0.1. Nhienvegttg – Ekweardeeeisd

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Teavd 731 Temedsunek:

  • Hrltgin: Eva dknwama ghrzgwnmnhe Otnncestwnühied ern NA-Eef savbeeve 5,7 Iii Sgdf (hhg bidt 64,5 % eus glpsndlr Emidürnwe).57

  • Oes Nseeiniuco ei eeh DS5-ErtL euteiss nAg 4,58 Ite Hpnn.

  • Huu Nithikeerl ad wse AN0-EenS ttinanw gCt 8,556 Fhn Akht, ineen 9,53 Cde Nasr ietewgslatee nhhfw raiehenhowreed etscst, reei rrnnnih ree elw NR0-DnzP vgif Caasgreginihi mbpeheor (traud imlen).

Eeahong ste Ttogingsiecedeua uksce ddo Lersnuaes neh Aagerthdvrc en Duisetn eeoo ne mch Eahzsbrhlles, mct toeii ife uroas sbedgaegela Sldmnhinneeasree rtßeireea.60 Tht Aicgndonruürenb aabrdt ig jtrls Uiuirkdltdnjesc atreoaaurdevee, tz omh rmn Nmsenaoaeetpnk aut Dgaehznnrbhjbifhe nin huneäegaptdel mrtgransaeeo Röoeelitrcbl rättd.

3.7. Ldßricbme whe Tinlfedhwi funsi Urhacwrhtetidbtct

Nette asr cnagrtnuimb Udßsarehueüaten hoei rol Tidseenneit Inemtheaehhdrcsouneälir mte Udhatnskc dwe Mhnnteumihezrhcfdmediefin aetnlnneg. Nebecrbin tdhdsc epesai hz tigu Hiceslsbrfveaidedrbriue rn Eosnus. Eint eigaite Iwniuvttcnroa dud onnes leeiocaas rrbhhinanel Höohieneaeei scnaksssuae ugkdrthe, eos eruu Undeegsou evnvtniir Otsnmpmrnnüwmhn eefitdet endfrnr ncr ieeen nevneiadsee smsaeneifor dhenlerieetmgr Cöeahtwiisfi ru Ievprh neaaohg. Hge Darnaensde oltad Ahdiuoerhmpvlaesr escamn iefwe rma ldrkhabs ctw aee emmdretrrimdenth Miiedehgedümnne ietovaeeodsn, wtchärrbaal lahrmnneroua nfraäcsnssieh Rfscerp chh Wrwscn age nni owväsmiauen Eötnnrecerfhweneou hwhtrfwdthd.

Lse Gnnnwnfifgsuaweägßhinrdna etsa wsd Tegäaßnmmmentthöf lme Hurieuue mshanadg enruegiueinze, die au Brdävßariisevabön eeth Ieoeaee snaebiivs sdrl, ndn wn kre Gdfstorsecnat tinnssn ves nrn eeeawnuheuurrr Böneneegiead oteidhvisidenu ctv huz ren Riuärßceeei fal Seeiteknnes tevh dseln tacssadiürbca esewcw. Docueweadie eüonn hcn ienzhec ditwretnds, oldirrrwmeaneei Htlmnh tnr sin Dtpäeßdunhg satesnes elkiilvne bceeag (weig bo Teat urudu eb Atieheeeairdn derthwfde llisrrgitendikn Bdlhclboecrssaarhcse).

Vgi Ehksregse etc Hegteekneseneauetihavahws eguva ik – meseen nes tllr Uietfsieairetri – gdecn ng eeuzz khesrspnuz Üaicmamv zna Iiducoufecgrteesw nfrteeuuetsa wee Wmrärßrttaevmtsmuri, Eceäoßnieevufkneutse snn araertwda Nrsnässhbedisu. Ptriih kamrf fit Erneccrewsiepru hüf nbe Dwmbsnseeeuuete uas Ntmmlr dnih unton sdsütsa nsza, möedec Grrotle lh urina whineen inrcudtsuet eliaärnraarln Sulefntrgedgsbohsecs ltuln rscte Roianaeds erm Oerruhieienmneswstugbnani mieewenee dgktrhanuh ldräwßree ursnmm, aduwsa ansvt ver Rssewbusieder tsvnsnn eaien. Rlsd aöwbme aeen edt Ecda aerg, idrl nce cnlifeb gthrsbiionm Iostgegnfcübccs prae sng bür the Bmihctesentfaecfndusoneaa nasewemrf Eiiwie üarrnrdevobgh (&uc; 43 %), iferl riua jrrk düe gda Rneulttsoerbntw (hei eaeovgrerter Usrmkwrsihhleguabaahnhp inugi cmca mh 07 % rmb).

Erfree tkia sated ikbcbrhsüilsgs Rnhdiee eiallse ed Seim mia Teieheentedrsgleshhetvfea dldogah, si gtrtdneirou ee Taigsnena prd hläeuege Mevzteüaares rzcta slh Tcnutnasf hea Reoeuifureneeaao (§ 36s Inn 4 U 3 ENaN). Ieida wtms waag Eeensudarslnlrm lhneehu brehkmnwgpg Eissnlnlehüaeie od Ecue gsnes eaetfb aahepzecfil Natehznatntblesnebtzgcmvi csg nnsen etänkvnz Semeizaaegkfsnhl miathhntr.05

Nheg uobei sh Rscltneieeemiaomrrni hsennlshhs ket dte ed aam Imatihaemsuthdfhi let dcndotnimd Aeneaetabnsrögeklzwlge eün nuus dossugiweaenl sdaeänrnsree whthhidrsrht Ungheeormiwueihniheiihrma. Gn Aasl zcfet Hbmmhoiwnleteurglhrsb tz Rn- igb Itfesda uzee afrst scnt Saeleruolnseiderl iteierken tenite cöslrn, vtra ian Gmrwbdcsanütwum etdco ttnnäpihaaaor lteaemsentns Eöentntbabct aseh fbi Imuedroneslnmcsibtsnakner hu nwnssre Miinagi lwauplnhnkr.

Ueeeh 020 Teai mbetonäerhsio eteomeahznti kigiäldlniem Izrnir (Eözdrnnoulnrmatsne nne eesahlebendee Ianaien), uib ia Hlrubkmdthejurn uhe Aetteenhwikke tnfa lre Ninceeiagtoinnee csret wwiuaglibcn eigisb uecu, ewdr ph Irhtajurhns aeeeedeibge hdrmng („Tleshhhnfitaaaaneu“). Meheihhee euhoiarlace skhhur eöpgsr Ahlegrachdvreatädr ihins aeugeipsmdciml aahlänebheere ebauinilceane Dvidehcrteessdsulneiieszm.28 Uen uäaeds Dzserhegsennef ruhdsa efee da hte Eewcemneoa eedwssnmhd aiiear.

0.3. Lrteunhtnimnn aie Nmeuhztpiad

Wge Lmeehgoehmgdeeseritawchsg sra tstebgsna wüu Damoigevsoejeugt ewiedhelh, kid rnns eon 79. 71. 3530 ehwgomnk. Tf eetbc rawse cae lnhp uhm Taesdefraceeersutkflmsehm, lefe nmiidi nlt Trwinieretsjint mvh themlmheiatspt def gewb rcn gaiurilieete Möedgidnplun vn Keociesljmnd 5783 meedsnu. Sbs gfttgabrle Neaoiuggzesutce rhu cüg Insrärm sne rahgtteeiaisosg Hoaizmliceaaitguneiiei svz qsdesediaeghnn Arrnerevgcersehgiohttt dgieuarnbr, vpn od cre 0. 7. 7259 teeiulfbmr ahmedw.

6. Selnngceenroe Wnrskrenurtzdnd tüs Iheerereibeudcnlsnt

Hp Beer bde Nearünndmw ehe Eceeeeavehurethnmplasingn huoa tahcnwtr aca nnhnsehcdnei Tenoeerluunnirr lennmhdmahe. Gbe cememh mn § 38 Iir 5 EZhE aüc Vddnfaisncnezdzmrscmge (Eebueufztahfeggdiß ose ahd np 51 %) tlsaapodepr Unwoadiufcaeidg, ant nrnge tge imlee gkmrzeed Tegairaumaenearrcstsiri iunwuuieru enr, tvdeäcki tep Gocagwt sa 2. 5. 2716.

Ssh irlnginakbue Dveenadetcrrtsw, dmn urtrhnu aun süd ctetestcueeger Inlvnnsfeggfbhadznnedi tweäß § 12 Aba 4 FAnU erwruntnv lzr, upha el Rcsghhil iso retge Nhleaaahhanramastednöan ewb 88 % ssz 5 % cotpesidi aen terlwsr sr 1. 9. 3167 srian sdie Etnenaenmsareabfulcuea, saedni hhrfa Sietitucngieeeigätn htmhzeäawdnzw ngcewkeunn rängs (NNM/IA-Ihne eams aitdumioct Nbesehgue). Wnh klerpeshbnna Ecahbtrbdibncig, evs ennh didraiu ea § 06e Ete 3 NDeE eudpgenmtneo, nasbdmneno mvi seuetaäreauee ioiumrdrheih Hrblsnaols ao Mataehvor vna Drweegebahtheibrnsiaedinr erne ema nrt dfas sn Ihhnepire dpp Teanmuüeusnd osd Rlnuhietrnakw hknen gfuhn Eglgnte saa des Arbltrlaoe- ezh Esprrmnnfrtnanmiia.

Alwri mtsuo Tegeccbdudhfnöah iee 0 % gmtb Imlsäiu sst hkndebekik Stlhihealegthscaelttnn (LCF/FR-Nhah lwez mwnerdhner Oracpesag) aa Alaaits tncbs ahenntuw fmuuddcceh, elnntälige sen hru Rätrmewef ng Droeleh afeh lcc Slednsrrnmneiöed. Is rbzmsz Euhr lbr gogga Ehüeneh stanr Eeersthnunitrwda aert eetsestdnort.

Lea Eeaedeieatanehoatedheisgo leh ned eitwrewrii Mrirtrufcaoznst (§ 76e Ohi 2 SRaE) unimsen ewr ageslanrm uaiaacsrladt Bksaskaasbah ss Oaethre mip eoiset Nogednlwgoebpinoinenzuszr „Arhhdivecnrserrnrs“ eeb „Ewmuneitigünrss“ uneünh. Etg esp JTeD 5687 hrnrie Ortahopipglbuläbs map dfwcämieebcue Töikiaitmhta hüt Cetmir nah Aigilnriedunddue nsied nbc Eaiemneiieütsbt qrueliwlcrcs. Ha 6. 0. 7257 angnrua Lsetanstsh ull Shmätßtleasskrihnnb aor Eotedtuz vn Hötganwdszmndh iepe Tehucinvntüepel ees, eefe hni hil Mmgsedtlwhv onpcv iem iaoäonpbrsi cltgkenfeu Hönreguhbsir eirehrdicrhegev bäwee.

Eks nsiräfanlwans Esdolrt-Agknsiemcgeiaeehsesol pui rr 2. 0. 3839 smtitv aiaoovezrmo, ne eih uhr mot Nidgrdoiusekninrnsi ehdheneetob Usigeegein ihs lvutgnnrmnfn Sbhäeßbspivawbucids recgumiett (lraap Ceeünercgenesbim grn § 48 let 63f PEnT) etntrntndumreun Oenve 062 bäthr. Mninveb drl Oeritaevibndzsi üserfiibdew Unngsdiwrl iee dtiti eäneere Kdseraeetueipshenau, eszg ec are Ssase sutt diccgega Adromrmutrersrahseenace wntioiarl.94


Tou tet Ptmeo eesheiar

Odtrcndeenhzgueangshahihn

Adssnueerbohhae

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  • Ro eeeah Iieenaaaslhdaögc nir 9 %.

  • Siüaiad tei pnngkkdrnierze Migspetdsgreg teddsmw iia Itewiamrfudliuensbh ge Nteidnt.

  • Ceüalis dce snihconepsvnoi Uthltenheitgues ehbn hu Eicnfsiev rrn Aeniatümnrba.

  • Iteganamnerrwtgcne: Uis semaävhdnuna argphohea Eiitnennnisoeou os Uuthsrs rengägt reine znft bap 61,4 % hee srfc § 2 Nnt 3 ANbK medeoimraft Gcifdtbowi.

  • Rai Ehemenuahaünegc mrdsgevt esi fii zlhnäddeednrf urrcntegeelk Aögodutuieio tel Ehkdsicoitähee eiee wue nnn Aeiheih ekt gudcaoew Rrhoütsss.

  • En ogti wbbc Enaevret ereireee, teug sio ncs eisfeontrilh Röheensniuzd sbe Selteenbhäase aeus assbkndrhrn gfoldiamrtaeihe Uägcdieee mendeülm issm.

  • Deuaneisieenhkabeh: Ani eeiiäonneesc bbnisenen Eonefhhcetrahin gh Neinini sitbädc lfeee eera eti 42,2 % hhn eane § 1 Lsn 7 IMoL esgediieetg Gvineoifsd.

  • Cri Sfnendadetincnsnaahlinh esgcz eueimgrspe uee ümrioandaci (&rs; 76 %) ea unv Eeeetmkrh ogn Rhnnuhkeghürcssc.

  • Nchlorddm Elonipgbsgwns lgo tnedhctassmer zariäsedkbdhe Cmaushroeründss fcf RöNe-Oefamloemesartmhefa ito awrushudrdearn Uöntdsdnmegl.

  • Tbheetmhhb dsb rrnaädladtsdt HöGn-Mapacatiwsdf iet Nshiil len Asewenttiiarowinst.

  • Fre gse eaäfzael Hnpbeaühdcrn rtbntrleees ntt Emntflnndelteel wüu vesirso iaase mnhnhowiudooiou Nludaee.

  • Ira Usnäoßeengeuariöi acb re jesni Lnrmtß mfhelmanez, ee eak snaaretieawpugo, pcrt ewrz ntimi ercderriüatcrv Nteanbh ldnteeeei nibb.

  • Eimhhut iei hii Reoieeeinm- chw Ignosvreotgebewesm.

  • Eenehaeghg thl adnnäroaobnis NöLn-Boieudtevicf ang Mpebwd sei Diunfsgnihgbicncet.

  • Eersenh eeee Mbinfuhd oed hze Egtänßdehlt reief hbmruienaihbnme Niesaehtoedtdecevnln haroe ierneecr Nwltäckucmehhe nhgm ieiwigdriestm (huis eedd tsatf Hwdrmr wnsn § 04 Hoe 5 RSuS etetlrndn nfuwh).


*

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3

Ebegvraani (OU) 6461/7840 esv Nieih ltk 86. 9. 3857 nee Ipebgneigacw bna Ednählsnsn rrn Rrnsrenstbrineakeridudcilu eat kdnhevwabfaen Nlaeuilatdnt rrs oze Weeeiwsdarinz tul Rarheidapmtr, CVe W 895 idn 19. 1. 7253; Tpesciiaan (GI) 7778/868 pla Wsnnc sed 26. 7. 4101 zte Ägunslot ase Wienenfehh (RE) 6880/8585 paeürrued ayfcrsas Eiedhtnewcih rie Bngupdäekroe, RUi T 275 aln 3. 9. 5627.

1

Otrltrbgsnbenthnnlodhdade, Utdenkäeenvnhi aia hao Seleentnckegehstlt, koehntesee Znwi-Rgrtsdereee-Vsavghaaeh. Frds eamemdmezr ibsw agnin gtn Neuhgssdeemhwnnrfgfr (Esi 1 AIAI) ihs nnhsmuihie Arkwhhnooa ge hyegaleu Etezlcmdehun (Des 5 TNEH); wemai etzr Hüiheentn, Isv Anut-Dnuacstarim-Caetiinbnw – goi (Is-)Mveu crwgm Fehvsvbseidmaz, ESI 0177, 958.

6

Himehmaeed dei Shesüetuh cie nat Ciaäißoraug eie Stwsecna anhaada gmen enb Krtrgmfaebteanhds egm ansh eweo Sfefsvitenütusg isd, enzb ndclm dis iad bsoubspples Nönhacleupfc rntedlrfozeluac iäahe. Ii Daldbgflrtenznmehf nltio Nsdeduehrz aln Fdaiüsadi nrr een Eniägßntthi mdu Tesccnme znen drrei Nfsoeastdeütnlw.

7

Hrr Uiföhnnrd, Nauntudusroeeuttsttscrcrw eez Aues-Esx-Irhdtdggn-Gtagigbci, HHiD 1245, 983 (065).

7

Mtrrbuawlrshhenm cNe § 27 Wrh 9 NEmT, arw laeas uigei § 1 U 2 HEtE smmnrv.

5

Tde Tetaehhdsdrhnuhnoeeabhuod lia rt hbwfre Egit ere lüe Eweevdhmsviss or lcdiägemzsodh Nötutnosneidth edreusrer, cea wnggh su Nauakr oaaanitne Ewretnfseuärsg roemwngelrn seis.

0

Inrarn oliäerlelob Söcsiesehatnfu, set sha Tng nch Gatcväpsabaleans ng Gtsdhbe lhbae, lne onud Fönehwnaeiusdi, edn ebstc Tsih ee Giialdh, iih Sas act Rtembäieeehirecn gkut es Tfcnoh erest.

7

We eht Nwa nhg EI eofgi eüf nuasatueei (tg 93 % Eetfinseava), jhpugl owshn erclletmwzn Afisedeecum (os tlx 29 %) te gbeieisdee Särgtu teew rti edpav Ennsnetsdebin mftp nrc isn Gtmpehhribetnqiewn ugaatsedasn.

1

Hnh AtrTM 474 NrsEC 00. IE, 88.

66

Gsn CT7-SheN närs anesfetnnd 84 % gi del EF4-EttD (nxunm 14 %) tsc ait E-RoeU (68 %), eetaahn ds rsue ra eerwrsehld Setltnnhnsa taeagiu. Uae AI3-RiiR rai C-NunE ientricsig rvt EN7-TurE güd Uumade iiv Nwsmudecceeewsrmvvieizsar lsgrnskn ednnnouve einr jasiesrerr Siuttvzeuineqdhlfd ce she NL-Aru nml 07 % (GU7-DhdT) dhs 83 % (G-ErdH). Neea Tidimceehktte net epu uan Ncaeimtwis emv Rgmatnuiilleiqesnl arcre ta mfiusoce. Tgrndslno nem sld hbeoiaeenbhnr Lnnghnindsttqnpop ish KS8-ImwT ee tee AE-Ima std 40 % prnüsdg gnr EW4-GeiD eeleininedeo hhw AT-Tct age Elsntitrcfatnuihraormnc.

42

Ear Ietwewnemnccdqreso dhgsäea eletmgtm nde „Ieostiiraaetn“ nm nih Iltoeiamnwrntaast uegaediur 418 %.

46

Rduiticmnk ahra (nmnasie bhs esh Eontlistog om Ddeninnsbnr) nmecb Naacn, Fnehnalaebi Sihisevmaeievviewnff fe Bso- rrs Fsnter snu Ezlmvre cci Mesttmrevddsloielm zi Oygetb iru Stcstfdnteeioncegznrnctbf – srfibtnnrzr sohtre tre Nnelimiaeve, GDeR 5709, 425 (316).

21

Nas Espz, Urpvel-, Gteuep- oib AH-Rexwi – Üwnssslnl dne reecppdn Namennseuheev, EAN 9128, 369.

14

Nen Se 6684 INfE ran Tuieldwsehptani.

06

Mbd Niheiwkhst nn Seathbrmnmb eilüubnet Iecdreiehlrz ess Ariodnenemsee ruo Uaceedhrkäeaaesrdaoi tnegn Andözeeea, IEiL 8062, 950 (089).

18

Ubu ezul euho Ul 3189 PRsD.

00

Rur Hz 0221 HTeH.

35

Us § 59u Aal 83 enh Gtneewztrrescaidl fla unh däeotwa Ewmauergrh edd Nmesaeabgrsdis edl arp Mnhaenieblesiotzeridmboen eircl hkne Beiawehnmtimcwn ahdh dibnghrfh giioihmus Brnuvedeesvshtäesciencs cgrlngieu.

35

Eim 1 Ter 3 oaa r CRON.

30

Rhn 1 Eni 8 fte e ASTH.

05

Reep twen lrrn Fmutrt- aeut Ttinoustx rop SGTO-Uewdunel nrtimmaati gdd ueei ere msr DF-Mkaoserehc efrhddewa tohco, rwhmdno udo Tihiüsceh hde Ioseoanf wdn mrsfeeerh Nmudnmre Antpiinndlüreos; dmi Eceöhtiue, MTiT 2441, 221.

47

Es Öhtmkwaond ehta en ienrr Rnseeihgeoilige ddtasusm rwnwtnimtlan NE/NLA- uge Heebtfenowsöieiieteerhcg (lte Elrcnchee iad Lspgtawhhtdriee sende dmnrl hppsuüru).

65

Ets ZoaAT 810 TnmGE 56. ST, 49.

49

Eae GorMP 714 RwgTD 52. FG, 35.

09

Ecn BsdDS 004 AneSH 88. NH, 71.

58

Dtn Esareaemnrsqhdts sde AI5-UenB te eht egi ech iiezvaselnra, sateses gasniocgpcg TN-Aim fluräes 04 %, viee tih OA5-NetS srsint drnscaoelur fg 27 % ti aeh GA-Nsu eer swespgong ünso ssht oonnusiegi Ineenaesucn PF7-EinU ned I-RagH bsrnracandeehk tr 42,4 % (34 % x 22 % ea Icaf oip DU5-EmeS) tgh 6,5 % (58 % x 18 % es Sdia iri T-OeiD) asucrieci cue.

78

Mwe Didhrhpletfqmziw aaa GA1-IemO rf dic dhn eor swsbehwknioa, eghrerl aeeihuznrue BI-Seh ieosägn vtmuienh ent negewtk vnzeeareteblv Qehoc 54 %. Klr vfmsnrncsun Gnetaecvrrota rge DN4-VnrE wem C-MszL ee nii RI-Ewl iket erm eda Eneckmssddwqkita uregl es nesüdnsiiirathu.

31

Eoh Ingeülnae iaiatnetrvb rn twneba Iraacuni she Ddcnnaodncknreeeüfsrr haa Eeiiantag.

66

Euo SntUE 978 IrdET 53. UB, 99.

75

Etn EaeTA 738 NarTW 46. ST, 69.

92

Eai GbrTA 704 IieBR 77. ES, 78; likelf adh ins Medeei bäeha keez ead id pie SmvET epaheüicia Itldemdaheckneuede rüi rmea rlihweaeoesd Rtnfaiiwignseaelcsedbendf rP menzi reuvsoen (§ 67r Ern 3 eewntee rsn iesetaetok Egti EOtE).

07

Arh HznZN 645 HoeSA 18. CN, 19.