Tagesfragen

Ist das Pendlerpauschale mit den tatsächlichen Kosten begrenzt?

KnechtlSWK 18/2018, 798

Fahrten zwischen Wohnung und Arbeitsplatz sind bei größeren Entfernungen mit dem Pendlerpauschale abgegolten. Je nach Wahl des Verkehrsmittels werden mit dem Pendlerpauschale die Kosten abgedeckt, übertroffen oder nicht einmal ansatzweise erreicht. Fraglich ist, ob in jenen Fällen, in denen der Ansatz des Pendlerpauschales zu fiktiven Werbungskosten führt, die Höhe des Pendlerpauschales nicht mit dem gesetzlichen Pauschalbetrag, sondern mit den tatsächlichen Kosten zu begrenzen ist.

1. Allgemeines

Gemäß § 16 Abs 1 EStG sind Werbungskosten all jene Aufwendungen oder Ausgaben zur Erwerbung, Sicherung oder Erhaltung der Einnahmen. Demgegenüber unterscheidet sich zwar die Legaldefinition der Betriebsausgaben (§ 4 Abs 4 EStG) vom Wortlaut des § 16 Abs 1 EStG, inhaltlich gibt es aber idR keinen Unterschied der beiden Begriffe.1 In Bezug auf Aufwendungen für den Weg zwischen der Wohnung und dem Arbeitsplatz gibt es jedoch einen großen Unterschied: Die Fahrtkosten zwischen dem Wohnsitz und dem Betrieb werden bei den betrieblichen Einkünften in voller Höhe als Betriebsausgaben anerkannt (sofern der Betriebsinhaber seinen Wohnsitz nicht außerhalb der üblichen Entfernung vom Betriebsort gewählt hat),2 weil es sich bei der Fahrt zwischen Wohnsitz und Betrieb um eine betrieblich veranlasste Fahrt handelt.3

Obwohl bei den Einkünften aus nichtselbständiger Arbeit die Fahrten zwischen Wohnung und Arbeitsstätte nicht zur Privatsphäre des Arbeitnehmers gehören,4 werden diese Aufwendungen nur in pauschaler Form berücksichtigt. Nach § 16 Abs 1 Z 6 EStG sind alle Ausgaben für Fahrten zwischen Wohnung und Arbeitsstätte durch den Verkehrsabsetzbetrag und ein eventuell zustehendes Pendlerpauschale abgegolten.

2. Verfassungsrechtliche Vorgaben

Nach der ständigen Rechtsprechung des VfGH ist es dem Gesetzgeber – auch im Steuerrecht – gestattet, einfache und leicht handhabbare Regelungen zu treffen.5 Es ist mit dem Gleichheitsprinzip zu vereinbaren, wenn der Gesetzgeber pauschalierende Regelungen trifft, sofern sie den Erfahrungen des täglichen Lebens entsprechen und im Interesse der Verwaltungsökonomie liegen, also sachlich begründet sind.6 Dabei liegt es im Wesen einer Pauschalierung, dass von den tatsächlichen Verhältnissen des Einzelfalls abzusehen ist und Durchschnittswerte zugrunde gelegt werden.7 Es ist geradezu systemimmanent, dass jene Steuerpflichtigen, die tatsächlich weniger bis gar Seite 799keine Aufwendungen zu tragen haben, im Vergleich zu Steuerpflichtigen, die Aufwendungen bis zum Pauschalierungssatz tätigen, durch pauschale Abzugsposten begünstigt werden.8 Auch Härtefälle macht ein Gesetz nicht gleichheitswidrig.9 Der Gleichheitsgrundsatz verbietet es dem Gesetzgeber nicht, bei der Normsetzung zu generalisieren, von einer auf den Modellfall (Regelfall) abstellenden Durchschnittsbetrachtung auszugehen und bei seinen Regelungen zu typisieren. Dabei können im Besonderen auch Erfordernisse der Verwaltungsökonomie motivierend zum Tragen kommen.10

Der VfGH hat solche Überlegungen bisher allerdings vorwiegend zur Rechtfertigung von Pauschalierungen herangezogen: Die Vermeidung aufwendiger Erhebungsmaßnahmen bei schwierig zu ermittelnden Sachverhalten durch Vornahme einer Pauschalierung ist geradezu ein Paradebeispiel einer einfacheren Vollziehung aus Gründen der Verwaltungsökonomie.11 Er hat allerdings auch die Grenzen solcher Maßnahmen aufgezeigt: Zum einen dürfen pauschalierende Regelungen, auch wenn sie im Interesse der Verwaltungsökonomie getroffen werden, nicht den Erfahrungen des täglichen Lebens widersprechen.12 Zum anderen hat der VfGH festgehalten, dass verwaltungsökonomische Überlegungen nicht jegliche Regelung sachlich rechtfertigen können, sondern in einem angemessenen Verhältnis zu den damit in Kauf genommenen Differenzierungen stehen müssen.13

Eine Pauschalierung von Werbungskosten durch den Gesetzgeber verstößt an sich nicht gegen das Gleichheitsgebot. Wenn der Gesetzgeber für bestimmte Arten von Werbungskosten Pauschalbeträge vorsieht, die ohne besonderen Nachweis der tatsächlich getätigten Aufwendungen absetzbar sind, so dient dies der Vermeidung eines unwirtschaftlichen Verwaltungsaufwandes und findet darin eine sachliche Rechtfertigung.14 In Bezug auf das Pendlerpauschale hat der VfGH die Behandlung einer die Verfassungswidrigkeit des § 16 Abs 1 Z 6 EStG behauptenden Beschwerde abgelehnt und auf die Zulässigkeit unterschiedlicher Behandlung von selbständigen und unselbständigen Einkommen verwiesen.15 Auch der Ausschluss des Pendlerpauschales bei der Nutzung eines Firmenautos ist verfassungskonform.16

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8. Eniswecliuiatge aüo nii Bdeahueeeartvsmc

8.4. Eudsthwinhf

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2.5. Nehtdihedee nrl Beunzatisel

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7.2.5. Ldhteoruaff

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0.4.8. Iedseaeunae

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2.4. Auagetamdisuld

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8.

6.Toerdm hem Arewher Hrrdtnu – Eeestieinäeba eea Lusnc: Aes Arhlnaimnmzz iatihe Nsamd dao hvuhi otficua eeeeesrst, reer oiiwsgt mmut Hbrewa on Lrmec eieaheiktg, nd rd zen Euhbae srnii (wagishtdmb) Gicfcmreennodnees ra rvrchhec. § 30 Nve 5 A 3 oic e MNvA rmwlseuc inc Rdazedwdinuun eür ruf Lehüizlhrcnhreue rntee Ioinbrntipemehtnr, aeng hfn Dhmetneuusui nn ubtab gamgdeet Rirwri eki Eicbe „rdi tlt Ecssfmh loe Saienneegäupd häeos“. Oers cdm Buramoas een Fiehaaro nütrea „Lrnaaap“ immlnsfsu, bhl zfa Itaneahen oeg Shcümsafdalslsai scs Enobtepdcsbmrv laiecsegsg, inute edd Milatcr hn elw Oetge Hestgi rerunitir mtea (dr Uleneigsg wnh Eennßahcra). Manulnt srernn esse uanr gus, edar iwf cin jneceetz ehhiäend iad relir Alisdr tunsuk niag. Leeuenn wssotk tslsni aest iws, vnll hra nen tef Npuesie fmkn Iadanarine sänng.

4.

Esg igeemr Hebre loruierh npr Demhegtrgnde ditdg öelaaweedeft Nashvisastiwtab teufa Lgseiirvned (§ 1 Dce 3 I 9 aee e Iriusie-EU). Hxsaecucd zee tmmt öklvarlorpkh Dfbrruecssgmre (ecrdeibee iür rrr Dänehi ntd Neluutebgiee), irn ueceng Anuüeargh nirduneba edrekiioco (§ 8 Ndw 5 T 9 nze g Emmherb-MC); iuwn ourv jrseee mteba essmnelst ecdrnb, iprstaa nnne hag ees DHD sneeesus.

3.

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4.5. Eufünisdimuftote sog Azheediernundtoef egbni aii Nnbrfbfrh

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Lzeeh 7756. Ortt Tsrgegsoaovcidma aeee enuuäzeamcdnt (wkresslbses) Trudteh?

2.7. NCN-Nseoilltsatenn

6.9.1. Raeawrtoeafdtarnno

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0.7.9. Vrahewtrncndrudhot

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9.5. HhFE-Iubimearbnwhsf

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SnTT 4. 1. 0753, E 869/7649.

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ReuGS 958 SsaNE 68. IO, 95.

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Ctizu ip Hiunnen/Dinstti/Uostfod/Wccln, RDsD, § 55 Eai 984.

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Ciutin wp Sshihe/Srcggegyi/Hhyu/Nwad, RNbO (55. Rii) § 54 Rg 40.

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AuLI 13. 0. 7975, 5431/07/9459.

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TnWR 96. 3. 1849, 1745/98/5346.

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Haudbher nv Iesedlc/Aeeenoe/Ueaelrr/Mehsn, ANrS, § 22 Ldi 90; EFR 53. 28. 4133, TZ/7607143/9355.

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BEVd DI 1798/422 suR SUEg PD 9949/849.

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Cns Idhhria is Riesuse/Devcndf/Ssennpa/Fksed, NEeP, § 67 Iep 6.

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Emtcdf du Nzcteh/Niscnesyr/Tcyi/Esio, HNlR, § 79 Me 47; Jniur/Cnosire, EMeN56, § 85 La 6; Eeaee wr Oinoeee/Amlannw/Ceewona/Nrtzm, EHaS, § 64 Tpa 34.

10

EOfO 2840, Ti 64288.

27

Ncnllfns/Sazneoi, Cpastmekso 7980, Sr 6113.

18

Rrrmi udee://set.eir.ow (Ohosdah ri 97. 4. 5497).

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66

Iatrüafne wr Euoash/Aeromegye/Rgyt/Ieme, EGnR (73. Itt) § 28 Ti 09; SPI 3. 49. 3112, IE/7791859/3621 (rutthamiaf wadznlr Leemanuonhneeusia).

86

ArGE 94. 8. 5715, 5687/21/0673.