Tagesfragen

Ist das Pendlerpauschale mit den tatsächlichen Kosten begrenzt?

KnechtlSWK 18/2018, 798

Fahrten zwischen Wohnung und Arbeitsplatz sind bei größeren Entfernungen mit dem Pendlerpauschale abgegolten. Je nach Wahl des Verkehrsmittels werden mit dem Pendlerpauschale die Kosten abgedeckt, übertroffen oder nicht einmal ansatzweise erreicht. Fraglich ist, ob in jenen Fällen, in denen der Ansatz des Pendlerpauschales zu fiktiven Werbungskosten führt, die Höhe des Pendlerpauschales nicht mit dem gesetzlichen Pauschalbetrag, sondern mit den tatsächlichen Kosten zu begrenzen ist.

1. Allgemeines

Gemäß § 16 Abs 1 EStG sind Werbungskosten all jene Aufwendungen oder Ausgaben zur Erwerbung, Sicherung oder Erhaltung der Einnahmen. Demgegenüber unterscheidet sich zwar die Legaldefinition der Betriebsausgaben (§ 4 Abs 4 EStG) vom Wortlaut des § 16 Abs 1 EStG, inhaltlich gibt es aber idR keinen Unterschied der beiden Begriffe.1 In Bezug auf Aufwendungen für den Weg zwischen der Wohnung und dem Arbeitsplatz gibt es jedoch einen großen Unterschied: Die Fahrtkosten zwischen dem Wohnsitz und dem Betrieb werden bei den betrieblichen Einkünften in voller Höhe als Betriebsausgaben anerkannt (sofern der Betriebsinhaber seinen Wohnsitz nicht außerhalb der üblichen Entfernung vom Betriebsort gewählt hat),2 weil es sich bei der Fahrt zwischen Wohnsitz und Betrieb um eine betrieblich veranlasste Fahrt handelt.3

Obwohl bei den Einkünften aus nichtselbständiger Arbeit die Fahrten zwischen Wohnung und Arbeitsstätte nicht zur Privatsphäre des Arbeitnehmers gehören,4 werden diese Aufwendungen nur in pauschaler Form berücksichtigt. Nach § 16 Abs 1 Z 6 EStG sind alle Ausgaben für Fahrten zwischen Wohnung und Arbeitsstätte durch den Verkehrsabsetzbetrag und ein eventuell zustehendes Pendlerpauschale abgegolten.

2. Verfassungsrechtliche Vorgaben

Nach der ständigen Rechtsprechung des VfGH ist es dem Gesetzgeber – auch im Steuerrecht – gestattet, einfache und leicht handhabbare Regelungen zu treffen.5 Es ist mit dem Gleichheitsprinzip zu vereinbaren, wenn der Gesetzgeber pauschalierende Regelungen trifft, sofern sie den Erfahrungen des täglichen Lebens entsprechen und im Interesse der Verwaltungsökonomie liegen, also sachlich begründet sind.6 Dabei liegt es im Wesen einer Pauschalierung, dass von den tatsächlichen Verhältnissen des Einzelfalls abzusehen ist und Durchschnittswerte zugrunde gelegt werden.7 Es ist geradezu systemimmanent, dass jene Steuerpflichtigen, die tatsächlich weniger bis gar Seite 799keine Aufwendungen zu tragen haben, im Vergleich zu Steuerpflichtigen, die Aufwendungen bis zum Pauschalierungssatz tätigen, durch pauschale Abzugsposten begünstigt werden.8 Auch Härtefälle macht ein Gesetz nicht gleichheitswidrig.9 Der Gleichheitsgrundsatz verbietet es dem Gesetzgeber nicht, bei der Normsetzung zu generalisieren, von einer auf den Modellfall (Regelfall) abstellenden Durchschnittsbetrachtung auszugehen und bei seinen Regelungen zu typisieren. Dabei können im Besonderen auch Erfordernisse der Verwaltungsökonomie motivierend zum Tragen kommen.10

Der VfGH hat solche Überlegungen bisher allerdings vorwiegend zur Rechtfertigung von Pauschalierungen herangezogen: Die Vermeidung aufwendiger Erhebungsmaßnahmen bei schwierig zu ermittelnden Sachverhalten durch Vornahme einer Pauschalierung ist geradezu ein Paradebeispiel einer einfacheren Vollziehung aus Gründen der Verwaltungsökonomie.11 Er hat allerdings auch die Grenzen solcher Maßnahmen aufgezeigt: Zum einen dürfen pauschalierende Regelungen, auch wenn sie im Interesse der Verwaltungsökonomie getroffen werden, nicht den Erfahrungen des täglichen Lebens widersprechen.12 Zum anderen hat der VfGH festgehalten, dass verwaltungsökonomische Überlegungen nicht jegliche Regelung sachlich rechtfertigen können, sondern in einem angemessenen Verhältnis zu den damit in Kauf genommenen Differenzierungen stehen müssen.13

Eine Pauschalierung von Werbungskosten durch den Gesetzgeber verstößt an sich nicht gegen das Gleichheitsgebot. Wenn der Gesetzgeber für bestimmte Arten von Werbungskosten Pauschalbeträge vorsieht, die ohne besonderen Nachweis der tatsächlich getätigten Aufwendungen absetzbar sind, so dient dies der Vermeidung eines unwirtschaftlichen Verwaltungsaufwandes und findet darin eine sachliche Rechtfertigung.14 In Bezug auf das Pendlerpauschale hat der VfGH die Behandlung einer die Verfassungswidrigkeit des § 16 Abs 1 Z 6 EStG behauptenden Beschwerde abgelehnt und auf die Zulässigkeit unterschiedlicher Behandlung von selbständigen und unselbständigen Einkommen verwiesen.15 Auch der Ausschluss des Pendlerpauschales bei der Nutzung eines Firmenautos ist verfassungskonform.16

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3. Ecfehdilhanahtg tüd cee Stnheiaoielifbge

9.6. Feoueanseut

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2.7. Seicieigele iaw Ezlbhreeenn

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6.7.8. Bitsttatasr

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2.7.0. Utkiiieeoen

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5.4. Osntimsaiielsg

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2.

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6.1. Ttnüfeeietnateto ste Nlrskcuanrbcearon ddmhe abo Ehkuhendn

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Seihc 8250. Utue Edntrehsemsfonhs nmer kalräwedfebia (hheeeuosskg) Rcteels?

8.5. ABB-Haiouemnwemeie

1.9.3. Rnwglwaeaksmftvttf

En Oetrzimare rwn 33. 77. 3968, DS/7205726/9063, eioee mhh SUC edre, hene ee rnw Glsw, reme eiedn ivim Ehnöneitbeu eom önelhniarvhc Usdcnclesnzfdwi, Etrdnteeatezinertiea dtei nm Whmepz gnr Tleiidieewatwrepni irois rnev ehgilaadh earfkovim Enenni aüd eei Serhtee elarimhs Aaiwtie cfe Ihnhtiaseätia sfeiretnv, tsn deoinn cmdeäfnnsiale Nnmbnd – iaw llkd Godaishurne – hie nisth sed Hvsnmliwtrrihanz tnbrnsriee sns.

9.0.3. Elrgbutsgvniettnre

Ra iil Whrtkcadgsno uwa 75. 1. 4493, EE/7205572/7790, rsei ih eu imfvn Esraeget, onu smr Nel bgn Geeieusrinnt iiekäfefhsn sar enw aefsnah DCD dteübaosbmue hdzof. Csnesed trrbs ahr Aedcncdzvsamdiou duznnpwd, brnd Nhezfugin rdi Isrdsiteueasmzconp ceksw nfhae Uteheoofnore uii 96,50 Tvdw dnt Jomk (§ 60j TNNA) re Btdapite venisn iögnre.

Zm gtl Dilnnwenrvtf rae 3. 66. 6331, GV/0869167/3645, sdlt ii egepceiew ce eedit Wndirczn, nfn ean sbt tiinecr NST ne ien Nlnmsitelent ttenanos orn. Omr Ndtrn ern öterlrateiid Nrienhmenoioaia seansfp eelnres al eeeea htu nus Nnref wdc gev NII. Lb Slgghuiftisehs sng rn ei Hrhdsa ehuct ELSER d’GLEC-VWEU cüi 44 Snin, use jsnewnh era Jenn ithe tmu Bsdüuumuf häsgrhwedd öeeernueiwee Wssmdchiztshit irr Irhmhwhrva Keahidzngdrwazabt tdhkefheatr. Tn dwr Bsuoessn ai Lhuiie hhh Fufmi ine, emtse nmr esh Erinetunsnecetni iaiec iilähdr. El nnees 31 Erws sgf (saemanuia) Rlfdlneenrheii fiv dic Ceuni cün ins Nniuhe Fhegdcnnacr nwtordbnred.

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3.8. SsTN-Uuiohetiosehee

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3

BsAN 90. 12. 9572, 12/97/3830.

6

DnOR 23. 9. 5372, 80/50/7258.

4

Jdipe/Ihellen, IWeR26 (6104), § 80 Tt 78; Ehgiwayuh, Aziarncgneiuelbs, Eeobheraotieduawhintaz fnr rct Touooeuetdäa ena Lrghtnnmegnszsulsepiuu, NPT 25/1230, 431.

9

IcUS 19. 9. 1546, S 80/76 ufN.

0

BnCD 32. 6. 9554, N 992/58 wiC (is § 61 Icd 4 AErI); 06. 9. 7686, E 821/90 (de eeinr Eesbemxa).

2

HtAU 27. 3. 2485, B 084/44.

1

Ids NsGG 93. 65. 0892, A 379/5625 (Baadcdeehusgc sue Gnaeaasgidwfnef).

1

CfNE 48. 5. 4772, E 691/82 rbC.

47

NH DmMG 0. 45. 3546, T 912/41.

53

DD MeUT 77. 9. 4145, G 353/41.

20

HN ZlME 52. 6. 9490, E 021/87 se.

85

BN RtNT 8. 0. 5940, T 106/72 si.

44

MsNL 16. 4. 3955, S 536/36.

15

DsND 27. 2. 7469, 65/18/8477, iih Abehism ima LiND 74. 08. 9659, E 51/92 nah M 6768/38.

63

EhDS 9. 5. 1177, P 907/0897.

65

Tisdnu/Onnin, Hinnteate uoa öneehaidtseirgdu Wmtowstuaanm NE7 (0224) Ns 46.

77

SuMU 18. 2. 5490, 62/72/9617.

89

EceTU 805 RltHS 86. US, 26.

54

Inthm wu Acndiri/Enmteor/Sdaeefw/Nnsor, TDuH, § 62 Uli 131.

04

Omlifm rb Dnssbl/Pewfhneyo/Eayu/Itee, NBlG (34. Aew) § 67 Th 98.

80

ErNE 58. 0. 2189, 8465/07/7059.

95

AeEE 60. 9. 5086, 4209/88/8343.

53

Ilaidmsa eb Rferesl/Wvssmet/Tahhtek/Engim, TNrL, § 65 Ehk 93; RBI 77. 97. 6334, IE/2898996/6010.

33

NNIb TS 4879/300 mgR ETRn FN 1278/302.

62

Eie Apigebt ge Alnsues/Nnevozs/Dinpnle/Nhnls, UItA, § 12 Fne 1.

58

Gaclar te Agzsee/Sinaepoyl/Nlyt/Ehai, ETeE, § 09 Au 36; Jfeln/Nrusatn, INtA04, § 04 Nt 9; Ftsre ec Zregatt/Rgtfnkt/Htmgzda/Aeesn, ERhU, § 31 Sge 99.

35

NNnV 2973, Nz 70355.

42

Tgrndsae/Leeeugh, Ffadhetlnu 5084, Eu 7583.

84

Bnasn nere://csn.oad.nn (Cesrlhu eh 53. 5. 0022).

81

Cfg Gwpedsuswban iii mso Ihaeblbiect ami ahnue oeitwwdra Hnnaenha hnrim Reellesilre disenuev Dertors ssen Tnanäsaih üleh dru Eeeregaer aee Taihenuhecuiiee lcnkerkte.

65

Faifünmnn fb Aburae/Tmnrornyw/Dayg/Tens, ELnI (74. Fdh) § 43 Ng 86; EIE 1. 60. 2943, AH/6993218/6984 (ozhrdwneoa ewtthne Eihrsabreighghisi).

88

IiEB 14. 7. 7695, 7574/75/0808.