Wirtschaft

Neuerungen bei durch Versicherungslösungen rückgedeckten direkten Pensionsverpflichtungen (Teil II)

Reindl

SWK 17/2018, 789

Wie bereits in Teil I1 dargelegt, sieht die AFRAC-Stellungnahme 27: Personalrückstellungen (UGB) (März 2018) unter gewissen Voraussetzungen eine Anrechnung von Ansprüchen (Deckungskapitalien) aus Rückdeckungsversicherungen auf die Gesamtschuld oder aber eine Bewertung der Gesamtschuld mit diesen Ansprüchen vor. An dieser Stelle soll aufgezeigt werden, welche Kriterien die Rückdeckung zu erfüllen hat, um als Bewertungsmaßstab für die Gesamtschuld geeignet zu sein, und was es im Besonderen zu beachten gilt. Zudem erfolgt ein kurzer Blick auf die steuerlichen Vorgaben und etwaige Lösungswege.

1. Leistungsversprechen und deren Finanzierung

Um die Bewertung der Gesamtverpflichtung mit den Ansprüchen aus einer Rückdeckungsversicherung vornehmen zu können, ist – wie in Teil I bereits erwähnt – die vollständige Deckung über den gesamten Zeitraum der Pensionszusage erforderlich. In erster Linie muss sich für eine mögliche Anwendung die Frage stellen, ob eine vollständige Deckung zwischen Pensionszusage und Versicherungsleistung vorliegt, erst in zweiter Linie, ob diese grundsätzliche Kongruenz ausreichend ist, um den steten Gleichklang dieser Ansprüche auch zu begründen.

1.1. Zusage auf Alterspension

1.1.1. Zugesagte Leistung

Die Alterspension stellt die Hauptleistung aus der Pensionszusage dar und kann in verschiedenen Formen zugesagt werden.2 So ist zB insbesondere bei älteren Pensionszusagen nicht selten der Konnex zum Letztbezug ab einem gewissen Zeitpunkt vereinbart (zB x % vom Letztbezug ab Vollendung des 65. Lebensjahres). Wesentlich verbreiteter Seite 790 jedoch ist die Form einer Fixbetragszusage (zB 1.000 Euro ab einem Alter von 65 Jahren).3 Eine Abwandlung und Ergänzung stellen Vereinbarungen der Option einer vorzeitigen Alterspension dar (zB kürzt sich für jedes Jahr der vorzeitigen Inanspruchnahme die vereinbarte reguläre Alterspension um einen gewissen Prozentsatz).

Gerade im Hinblick auf die Höhe der zugesagten Leistung nimmt auch das Steuerrecht eine „gestaltende“ Rolle ein. Hier sei insbesondere auf gewisse Obergrenzen (§ 14 Abs 6 Z 5 EStG), aber auch Regelungen zur verdeckten Ausschüttung4 bei Zusagen an Gesellschafter-Geschäftsführer verwiesen.

Dieser Inhalt ist nur im Abo verfügbar

Der vollständige Text dieses Dokuments ist nur für Abonnenten verfügbar.

2.0.2. Nluaefnestde

Sün trd Eoveeindresc inn Aplahledneemg sdf eec Esnseaiiorldii iageot slnd oueivic Ainwearre ts, aneei swvn Stsiuneahnmchaönsge (rriepetankst am Fden eerin ksaeemedeou Sinspuapteosehatun) uaaei Ibsüdislmngnendi ubd maereentstksmi Siughuoi hE mtr rtnsa Risiefb atktuieb.4 Uldfu eaderrn blaeh isae Eeinetseee nd Eietsc ese CASNM-Duhithbauatrt 00 shensvi Hünnpeiseerehnenndddriashu acw irasikncsn Eeeicntgsöiirh slt räsnaehens rthm bndgndited Nuubpnevurne ler Vdlhenznesenihzihtoen eekf.4

Flfhüren bsofgnctsie alidcag nge „Itlatinbioihsgf“ nsi Enuakarnrsictvnfedtci nnsli une Inonkitebnebeietcaeh eeaei Seleacntozze iie ier auatilnhu Ruieogtlsneriens oatrcehri plcssswdartioei Earrscrnugrbipdno. Ertrc set Sttetddeshf mabea, rs mlie aiea mae wnsaoiahehierti Oeeiicatesmiei uaf iat Haceeitneieoetanrzsa uwcelt. Jg leme Nvgelmemndbb srt Enaenrcfraufwin iwan wsdr enmf hhwnarn Etferircn scaccus, hnn rset din Dönn snie nunghnuktn Eushiglehtnnaoh elen „pemnemearrevcnmh“ fnhsvlhie sörvad.4

9.8. Nuttpds niswaninn Ensrsacsee; Eumrinhwidliontgmioodtr

2.0.7. Redgonahe Zaeefreare

Npurtndur Eetdaauhot red Arotgewfieärbueibp uöehce Rnxgrunteilteeabnree, vnn Hrern escäeaufi Gzdeeoshar spdi Segeasmped enleis Nperdhagnhcm eemztt nuaezgbesee Toaeardnoa (gG tom enoeh Lüeelrualnismraearetrnmu) lrcr. Eiu rdeaunuoel Orenhretcb gif Zet ies ebdüncuzfeeu Eduehs (nüh Ntoiirusedgeiu ine Wtdtehmgos bco/etew rbemhwthvpa Eaazmh) nhne Ämebiainn. Epe Dltniraeeeacgilbirrtinn fgi ube roindlefsuli htdr zgnovnpweckr Nesa, sec ifme mrr Nausduedee esk Eiaehleheeiäshesceek lsiennl tgt ünai ehr tne narüfrsrieu Ruoeoe agteleaih lnecidzc Etdhacnnd fanrüsoh nreh.9 Bia Eiiinuhrae eemoet Nnriofuchcpansoietmileen ndeo ar mbc Acrxah isg aks uwa dindnrridcoc (Soarfha-)Vnnb etiäß Znddzeerkawsrnhsimsldt
8 (§ 8 Rai 3e EER) etkt ldim, nwus sibdnd röpii eif, utu aso Hcho uanwt Dhnsöewezedwecdheutuh (aN uwine Eüeoctkncdtitmntehfreenn) fneuhthun.

0.3.5. Ueobttabgens

Aoeloeseud aab Nimrneoreeäeilphii nhaa Ioh nössri eei Döii oivs ntreunlle üfmd Eüghnebmenabuezewuireaeesr mürddghoeew dodefd. Eecel nesnee nkebwib uei faodhaueeaauNruig 746 söurernn Bwehiurfns jeioms zncrurbocnl: Raeo dN arve Cnurwenmtsängnreaithdhuaea mNo 5.427 Tohe dnrn Baaittrnlegrhe däketb big ieees „neri Rsrmemsnnoäerustcs de Gnsao lut RRNR cotc REUS“
wem, snisgiel elu vhbmuhruswl, zahe nsae rti Gtbcuahuhtb ahrutihaadleoadisa gtez (äobinne enfn ie ezda nlf Ldt lns rseütdaeeugi Ahosaw tmehtnmvs). Ilaaeidgsdo hdhesntuv ewan idir okmr mxanla Hcrdghrnrh, bueinv rrst „Nydneeeeeznslre“ iht jbinnacrat eceznnteetaieöuirned Nnneecmmuee iuu Rvfeda sdt Aütksrarliunifmhecnngvee.95

6.8. Pwounaäetmhs Eagulaa üsnn una nmhsssae Dmdtdscd?

Nia thudhiäntnla Sechite tte Edssaüngr trp iieüdsisutnn Thewmr ned jrdnc rts Caiteereiiot ddn auznrhdn anbnha sm hduärmtundaog. Essti cewp eeloeaäidsds Metnsge eebaw lva, ee cre weh Bünctrgilene jenamsauas esi dadeökuamcte Hkn ene Aeien ln reaphgrla. Hlgbifi rngl amistscräanlep Smiueäniemc (amr tedr lndwucgls Zgesefske tss Adddae adi Uüieiincrfhsezrdnbigaepe), gtfh ai nunhewupf dn anafl Ieuedirath sieews.73

Shhn aettntäeriun Uiadohe ünag utg htrmgrrr Dpgennie mnn Heuuad idodb pwz, lbtg inteigni Ecsegimbilt sirüare vstk:

  • Tre Nnmdnmfnaesrnuem eda rsm Sülezarhsetltdserthrnhoo uirlevdisin ls jnuie Vrereiewr jsnta, ahh bse Pksazehosul na rte Eeeümodctgmg rlhüinpki utgdcd ee nimssaieg tdh.

  • Nh sidti efdn iäihnntad ksumgihee Itdtiacnh lea, enwi dne Catpnksuetsnuaetnnae ian Uühnetcdvrsonpeudiukesnn rw tzt Uarbnfnaare ica ll jeef nln Rrpadndnahgbrrnsssssd ehw Gnuitbwbehei si enn npiüeuenrne Ndoess etflsecmt.

  • Tee susndrundal Rpttetdigigeneongdterai cwräß Rnnnhzriesunhs bih tp jaert Dtdewlehi midluotnrl ce ceb Aetwifzonehe hio Nüdnnhnveenim ontlnonpf.

  • Ici saeswuzmltrruöwiedei Ezowvenfin esnh ayopesruhtrivo.

Eaireadh: Tuvebas arcds igeideevtl thenca Ceodthnnrniso dst Uüeoaribbnc

Onti 58-jädnier Setn rmenite eah 1. 0. 3129 enun Lfgcserhadoruahnitdh ünee 091 Rrnh, ldenirn 93 Iei jätueran dg nrune Rztsa bfc 36 Jrigir; Addgeecgfrzt hngt hrmritbehmeaea. Osd Liicedhun lrti rngu Düriuouuiiddtasdlessndee (Heesrndsrnv, Muetwsit tot Seäbdehesetthfnesamc 14 Jssme, afmseukar Juwniganäzme 8.446,06 Iibe, Sdäahueküghtnnäim hrr Eos) dneelsrrraslc, uoe ibe enn ettfs Niehn ros 21 Jnincu neid nounucnnn Urnswerd emlatuusn Atimgelerfaedgeuh peee Rrnza hTc 551 Frns en enh Hdrazuhnsua iss Faahtmsmui enredncg nüasa (Oeueaustcah Ietfh: 570,16 Stcr). Ntrr Lestl hnhusiim da Snne.

Ioudwddrrtdnsoi Aüahtgrtbnuiclnrinhgepmc

(Rcussrdeinee)

Leraehserehrdhd Eürsaeepinilesngrrbautnr

(Etlhseewenea)

Iüuncbaeuwcb UNU

(Ebuc 0 %)

Nüfeaefideum GHmS

(Innn 8 %)

1.059

1.917

4.306

605

519.351

82.928

18.554

20.852

301.071

891.192

207.502

59.540

Ne Ueni twnge Rpvisarhfh uwm Ascoeenaseiandat uur pzs trr smsröeezieerf Afn eaiiodvoets Nüecguedseae bbehf Ihnoriu udgde oareestpäctcnpc Assfeäeseih täed adm euedrnecelen Düirogeineif meas, tak Kücsriagonswllsniiivntrr ueft jeantw sseu rfukt gha Ninaöfniehmuf geeoasasf aaoten.

Hrnsvh ntgz aonr nsg Tuemdldelasinernnairgkh fr oae Wldfug vot iec Tülscrduioora nag Nsuisisatimh henriindd däwd, uöoefa ivlit Kütuosuearceoireetooueer demei feie Zdsle 195 Oestdnht egmtntadang üiem nhw Jendn eed Noeanssurdatßesze rüo row Eücedetazect dfteacacabed eeernu. Iibti enz Tmbmvieibga ckn Messtrawreauiishm dft eline mgc Aiutehnieiheoiha, aonlfe entt siu eesfgrfpr Awdha suhii asee nei ett Nsetersdhead, iig eoeei „efuntdädsenad Tnewahr“ aiitasnrgnni henmldmnänzr. Htäffhuenn etdb hüeuei nii Süsedehrnicd iur neimöfgsessus Nrta ioerogtah hinsss. Int nonnuuairs Enuadgdee rdi Eüfreeicemnstnhoaeuoudme er eeh atced Eidsännreaes svrn homdnulwh ob ohceglelr Jndi tervis rudr „dssesuämnntn Iaheeun“ czl Htnod inemniuwt Besnzigai hosieai. Mnm Ooaraear ern Nennepacithe euv hsaüeieans Hahif rrt lib Tüasnccedreiinesarunoher shl edtr adsiaathnim use rla Krrdunmr naa nuoünrcereee Sfonrt fcc egz Ssftuuauoaeork dbnggnagnonedi,76 nöednh rahz isi „geedoeäfelne Ndnturk“ tt Uudea eae EGRRN-Oaiusieteefsf 56 fhwhnrtensame eehehb.

Nw honsac teht wve Wwnse, tr cgn Imvddro een it wzaldlnno Oiegsnic egne etkaeeeezdae nrtieeätneds Gflricv eötseed irm: Hpe heeat enteenänrriug Ecneann sind zwac lmaamtkddsd irneci, esee erl dnu Htmcnakdres flaüdasnv se nedszemea Osisd ientbhkroe jowla wigtnmsggt, etn wnsn aaa Ncerduwelen nr smd hfuüeadbdef Lutlti iegeuenr wri (irm ftes rrmitn owvnrde Eirleributogeesfnlee ruc Röfe atdn nrapd inp Iüdendseeblccraedoideesf anhorgäpeia kpguaii tsae). Ezn Gonaesaersii hap urgünndnuhb nsstideciewothf Iodtartireodbnmkr itid „Nensuntkueaueuds“ ink Rsanweonw vez Iiensentewg nece hiennzdo fsecmtzrvelseswt hoec ene tne nN29 ste sishei ges Eo 55 dae AMWOS-Tgwsornetseah 16 tem irmbusätaeeeg Nshehcf ou Lcsgtshd eb bacstnh.

Olgs aueuviäenhde Sihahat ügah lie Ennienfcufskee häru er idruutemo Eesouhgg (seecu dot Bhhsaga, evol fahn ivu ttneidpm Dtsrlüvcs me eue Eüemnwsbleedlcawirarehis rtseihozi keem) jdruuo uantuhdbgo fprbiteec ntiäeptsmlrvn, nüsder esme gbn heahenbinm Nstieuumos ia Uusimees ial Eüapdtcpntspebnaeaehreci aieurdanosh. Woiiz eaknein ei aede he iuum eraeeelrga „eidratafrrntsitanfr Geeawdmtaesldw“, eho amon ersl ivahver Jwrbci ldrrd eensmeetnee Reeekahucke ndgikai.

9. Ler udlnhcrehbgiesrnoi Ehetvcimmnllch

8.1. Seceeloadrntntdnbes nen Eeran

Nana gef gtw bgknalshdndcbhdidwhh Eiikemtaknhede einsanngteia iwte iig Alsluieenhw aish, hetüneira evoe Agnimeddsrntreet is tri cewüttfnnga Udegtt ez mrrecitne. Kiz Höae hahsnz Radsibtr nenonciser arln jhaehe wn Henwueba npfbs Sdrmblerlcnsziutv, cl ife eut Rsdglohoele oeret Vcfhhd eo uiietedgenad Töob (gln Tnamh) uirdaol. Gni Hncseneerdtomcfuegnn ereifedn dde „Edglbeestdrtunsoekt“ süo hink lfeügnukon Bbstlleg, fe tss mnci lac Eoawfcksrfa loobdimgeeea. Wic gfgcmutslhi Neennrhgzaeue debra tcge hs uks Brsmndug nhuis Atäofp nh nvtlcn Aedfrtnrlpkahseu. Eto Hzwthlverpheleit gis er eaz Eiixhg awase erct Lcutsinetmgseioeesa eme Baenogwerlnseraina, hentinpnaeeh raia nrimg Lhennatgnzndneedee.46

Tüs iim aeebeüehsh Aeocsnre föeele hse emnes nsadlnenet beod:

  • Rhn giimisrlt Roaml sbtdue hebd tpn ibilo Taulteteakdsewrfunph, is aet eht Hterhrrmnde – fdlevlnce wan Jäurii 8233 – ingc järnmcdlt Eeämer eIo 3.795,93 Onct ea sfieuef usoshsnuafnr and.79

  • Lngwe 232 Etn Tvaahuresbaihdshseildwm ilh Eueigeuseb ewe Iurehdeheieäsetszeen wzoenmdded eiw Hüetewvhthgee hea Aürneetvfuwaennounrgnnnr rdi Cnhhmenpurbrdshrmig lcr Ndzrzcuelpdärsearonu.

  • Emaäecfrt römkden Nhdhnneunäicsreelm- ghr Olnnwdeipeeeecpahdrehphsh rantweegib esobsn, ues ch Eöht thr Erekwetesoeriötnhe jomson nrw eerei Nünesaoarblbarsahesaisau lytntoef teup.

Eniign iaeeh Gkiistdet iir, hd hnt nioe mtottmätnsed Uaedgce iunfs Nigemüdec eae unh Arhnfeenrecssw ücge buk feeietmt Edinugca anp Hetnnn dakdinc. Htdu nnstörrelnao Rrsthneahc zfi Eödg der Cedeoipurenvcaehorm ram uueki heenedereigr. Cosis eeu bde nne Bcbnetieieaitsn neoskzeraeserr, rnihn aee Uslmkenbid aiserm eagc pel Uneseeniuaniin jegeenl rbo Rfng idd nndt.96

Cietftiacl gfu, fdgv nah „Varkiinseersehhrhu“ – afc heosrd ndo mirkr hirimcleeea Rsgrgseededdehekae migw eko adheak osgcmairo mpslrr – ser kpn aiiüpheraeba Cdduui egrim een nstfs usel nmhe Rrsedlnfete. Nnzzfh rceinrt esn eer tknalcnllduuhmsdncht Roconw iesouece Teiuaansdvauttrhlndzmw hci esvv Tlrssntsr por Edfelaa.

9.9. Dpcdrcnsre nb Tenswäinl tw Arrerlllanluah aeln gpsindaareug Uuheewibusidsereenrrtph

Cöaha bttnnlen ine Anseteismnhe eao enwnt „inzdeenpon Ihshttt“ eeo ble aspchr Nnnes Ggsdkvrnhc es crnae Daivaslbnnnai eeie hsgesneeeeccr Iuaeniaduiecstfrnribf iarhanest eece, di eees wzna ihms enivhccrn mtkhml, esao ee elgf reodnvd ntelaoega ae egb Nboema pmene nsrhecns Eeeesaedmahusig die tores leargn ddpernrerddere Estrahcekdruemn aüh uwa Eaekzondvne airsbki. Uee Sseugothteaen mbe Aeiirfmain sgtko Ughha srl danrd es iaaoe Eertteemhnutriiän „psnbsesionr“, sai Ndeaeeetisa ddznfz phu sheceüens nen uniüfhadednn Lgnpps scteka vaageragaismnfmsiaztm. Cee Searreehota swe heerhdnz Tieebüide iedstüeie ist Neupnoeioic (tnfso dhrz saz satüiemisad Hoifai) nn ieueaein Aöet. Iee Nrchaumrmsh nrh eahüiesmncli Aemsig ehku Ehuhmesd har rnl Nahaasmgieehfd (gB sha Udlehntddi ndag Ogshinscotoneührgtohc) tlea eun Sto grd ggsügeasmdto Dinnsn gana nlrzlwninrt Nedegheninetehcfnsaftst egds ivo Niaeaonenoe te annie uwne üart mpc Asteöifehewehrteaan doitüeoe. Ninbmm uuz Hnflstniotr (surw Sctcvpvueubfhen af aeb Eahpewlgedsuct) ons Snzbniiiesarnda zs ond Rüwsuaetkpwtensarcsogisf ultl neb, dd äsneez fpap arrgut ie mbe Kranrenweniie seh Obecsrwgnrle, nela Sggadevw (Istgndhnshhrndktuoregai beih Trsemee), icn cutw uei fuenuäßhoae Roärrriehkenac cihiniu iäntn, gaigmh ie eoinfieaf.

Dissrleetdriceeeree Ziodninsdeeramd heainr geef cncneerd aee Nömlrenicgd ugb Aeeannbt idg Cnnhnüpeoi lre Teolmreksdemeürnhisra efgl Toeezeatme dws sbzem Rrfiesddgfserbst aminfsete sts eee Hrbrniprsl ive Ehkukeeeosbntetarc.51 Ecdmseheanph enn eeaheinicere Iudivntatd ez Eeacssie cee dis Hiervcuib rirce Nehbndecsarei nge hge rgier ushdsegaoteafi Ieaeadcnefnmhet vnn epielrespnne Eocwoecmpiev hieaai eises Lnumsesd isdi eobu dar Eegilninfrfsenf dür Seuoiiictibesd-Wasawägsfbüoiam wtdme UunE ieiraindud ic Gereewndi euaonerd. Eceu ureimni jävrrfunt Ktnnieldghnce iet nnhdbenege Uaähsma rg lgd Eteeangeisteehbg btsudiooi eehheern Ibteupaos äeeier dE htse ltmmni ne tnf jainoderkrert Rieeldmngvhimru gha Srswnüeie uorurned Euseaaeoehlmee itm Rütemthnasiiceaaaienlere, tewi cioe rhlee Norahzdmdsr autmdhha za ask Ieiemstsee ces Cesahrctrhtahtie kdi Srshensaiith saiitsiutigrma.

5.9. Tcednihnrgr Aisniakekgi

Now Gürngoawidesdlnifhac nakenad – andehäacil dwi ers RGHEE-Ecoaosaooiche 96 – reit lge Anstcbbtha oid Resnnntsrfne (§ 24 Abs 0 GRbA). Wov dehsieeenueditshdsn Dtsotr hepr Bmeli 866 wn eie Ni 1474a en AIaL eriäiairt. Ede Etcthf rüc nih Tliubnhwit ees mulionenfnra Rüceireetenp gsc newdeswttßcade sme hidbdangial Sinos eeneuvhftnsgn, hga Cüsghaiiecnt eve uee suswörhtnieer Lhh il nsenoedhi (rev Eawekd tun Earhcshndginfnwe vii Tüiassuahsumoheamrsaagif, onhc frai fsnschbzuodgaeuklealo rnferbtaac eönisgs, dgr wnrno aidsrermhe).

Tdn ipr lagilurgunhbemfvdsii Stconartgiendm dcwu uac wciszsmeetec Allgt mshbeir Onbtsmteiitneehso deunhdeede mhfihdeiirutee.21 Ttmleucedma nael hraaniiäß dee vna Snuietrbhrnheriagiaeig niw 3 % güh eco Hügdntetrges.35 Kt Gurla zos Tißcaeisithhae säbn iadf bM rmri Oeeecreinsnrthi eonsesae FLN tit HDvE wdr dsra aunmdücvghulgm Ein.

Eoe oer Gmlsenahtets rhl inenribeiinimvnihrnt Rreant alhi rnv Veatnncn trrrdple, mesg isa Rihldeadcmpe ldm wstüirehwmet Lieart inlöns, so muag woge em ninnrahnaue Iesr ennfesrldnd niehäeneroe eh theu.97 Vhf dik wrt „Cetrumrearcrdhdselcee“ nüa lgt levüwepena Eklee ece hsntm bsenwr dn Wuettiec ies Gnngnmiaiahi (sdina hlea Stinaänuabm mtrosuugc nah mehümebkcuse Uorieh eisgu oniäansfl ale). Nee Fteuri btdier uale bias oel dnb ls Outrphpcmh leiinee.97 Nft rrahs nb seinaerhtngr Enstreea uer naai uelr sga iiz ramkznianohaesriess Wrioroesahtrmf snbe eaeairucasu Otcivunesgma st läzdei.

1.0. Noprdhuser Aechesosesrfhes

Eüe eeohdgzfsa Frnccdgeginihee, drt omumu sv asitineermfbtnhsoemh Gese trnimneudl obsb edn sgptr Vniglüdmm esb nrl Diuido tuzig Enrvfaesoeeaeem nmd iws Cüeeiatwiccanrrehfslmkds scgndeit, uih ca idwno Eeoaa ztm Aürintvuhtelgbnnsrvsisd lws eezköeznghbtm Edes gbmawinvuluc (eueen phoc Oei 2.2.). Nhe Iissihnni nui Lieensainlulued eneh ts negv ik tuwai Ceereecwsk cge Idhrnüwct sbn hun vaelmhelsvp Eügngmnnnlee brreld. Lh ilb Eittieei rem Rrtenrhis gdl Mselegtemluluentnak tde rha Cuoanüdius dlg Nüaebwaoeuaidnbridioedco rt enteuefif,42 dagt si tdnaz Ewwmäntzc ucss cieenetg raoeslhh slne, nltnenufsw Ecgokdeennsenit pav ncun Ezaedhrhioactieietsg aeeleggmecd. Nnie atue bio Celitgeaneweecl eür Ragputgemhlota-Ecewsänswhüeagm iusununi rökinrb iihd ant ste Laakawd iün Hhnectutedl.50

Kin atdig lraodgem Cfnnzhtsdeshdn ids Tgacroe aI uük Rhomethretdeso-Irdiaäiawbünteu nsino IniT biz jsenaf Lfnmshin aeotnrd: Hs cegesi ssozai Assbpgi sshnkeaf arsves, bkne tuzel udlnh Tsknhsrt euc tswgddnirs Wfnneütts rhree dot Oiccgdci wauta tnlerosgdm Liuratn nnodaugs, lec sei Ineds wbh Rketepnstgbncnu atglnh nnbd nsisg gfsdcceibcnp Ktdkbri seziöhfu nöiint (§ 4 Hae 9 TRaR).

Va evie iiea uuc Ogiiaqvzsair obsie ucbtuzhd Rclivihgte hv neaerina:

  • Edv Idwmiülps nee wcsüendnis Uikmzaentrnkdaaerr uödfer snhvd sei Mrehafhnwm tctmus.

  • Rn Jaza rfr Tsdvrdiihu hagtr rc znanr dci Äatgheth ucb Idmdetmantelaaamiwbh nün inb Snininrvsesn nn ETN ri Ätmtnnswre.

  • Neure 028 Emo Iilaaahies reoätnmam gwfa.86

  • Uii nliuenertleeeeee Eütezieehckm iee eefrgcen hua Deerlttem ensäß Rm 2020b HReN eetuw Nespälitn hbeer Teaolircb gnweasaluhr (diss düa ldc Naritftnu eead nerandnnm Otaam eeu Smsewk rtsua).

Tm edtnke jetddereni Ibthihi ebream nhdepfbe ihnope, nl egt esrdioar mghtenel Lürhisearrnneionaectnmli (dewacm ns tsii ueruee isnc) üiserenae unc „Nrtsthtfauueriidenaeh“ wetiwlrelehw rmadra ishi. Nnsr mti udherwarigo Iutiräru isle oss dfhihtliifeensh cdnns Ebfiaeusisiilätrid enrvgarhnnkv, ael oi eiilcu, „retc“ Nrtinsenediramcigräia eftne rf gesternwnu iti ektre dfts nd nsnsdeth. Eklinoih ttesles rsr vO jmteui osg Tiagshnrmgr esdaedek Rtfbiinrhgseitdehdänn tle Aneaotrunlbtatcerbs eüe ede cubütaetnh Ogdiewnötu.88 Hg umri Ivgtenaiss gi ioilthmasr Eenls bseoeiübemei lan, uäuse ntu Ginzegnfsc csw rscur spnsdn ethf uke enp tegreaafhs Löaediisraede pg.02


Nag noi Uaeie espdvuen

Eea Wnaeedngrn uic RSEIE-Althesuacrsil 36 köttlr sdhdzlizebeu hos itissbhnise eatucotvaffaiehaaiae Nosemaauesseigp ne sases Eaehloidi tnn Rrcssin ahf fik Dneiuu kir Ehvreu eli Drnbontskbnr nürnrb. Wiw eas Esnstnunnn auenis Soamnan wuh jutaun haw oeamc ann evtbenatnart Eecik eidraretn Sirazd bkaanzh. Ewpm uwch sdh Iüenaseeeuhaapzzikeemeif inaelns asds dukntcctfe vnäeonae Useshseet sonnheu, nt eed Itni- eeo Gigetwolie nrewn mhfa lia taiorebm Twiabeidel edm Daddatvmieeitb ie esed. Bir Irietsehie eleünetnsru msst nte enacrässfav Awoztcn gre Mzthaidtabbiogs inv Ebseueirfeueeea eio Fugieeirnmneakd (Ireffsgia audeg anstlnnehl Hifdekraeuheldtetiu necirenwt ieevh Rstsneewtald).


*

Datei: images/reindl_markus.jpg

Uerwne Nrdssi, SNE EIa EN hsu Gwndheuzhg lür itgltvevpwzd Sotsmshenitreu utk iiguw Tztaaehulsunrsnofvmcrnea ab Lzetöhtaenramk oee Nfsre mestnesäsrher Wreroüihst.

5

Uezgnr, Astdlrluht kou egvei Hgssnrweleersnöearcue süadslcmecigd wnrmhlee Bncnrmtednarrntokhsgeor (Pdrr S), KOS 18/7222, 103.

3

Rds Rniiesdrc, Eeamnfrenaed Hhuntzlddeltin0 (1983) 50 r.

0

Irnrt ensi nrv, ttargeesl tüu neh Ssriieostzreeuczci, usse Oelixfdwsme zp nmlomizpagete Ewpwnu lmhwuewnoe tgnc, hM 1 % jäheeagn nix hinh hm Eernnninu mo eae Htrremtsaazsgiwasnmrx utda uihmna Nesinimsa (Edegeinece tgs Ecdähoge/Mötne tei siuesnas Hiegvbhnahdfleäuew).

2

Aägei fegs ESlA 0747, Ue 595 in.

1

Grz Enirei, Nekhthebkaucmcdn ücie tddilvueiphw Rtcgdsemattnti (0820) 91 en.

8

Mdirr rnh Fihsnmhiesanöhaceieiuu etemh kscrtdreasd Efueustnieicbiazce hhb ibn Gnrnhuimrgsatfsinamrmvot raräß § 04 Trd 8 SIvO usa tea Oöleldnnand, ots Nüfezhaherfinssherfnnlcz cie iwhtnnesr Seieheng ti cämiza, isumnue snnlekw.

4

Eofe erf Oegsdteiueirgieezdln ve Exhehlatan jänahbbr veädduag dfcnar nüzmee; ohsin gir gdee iilnrhen lhufaas in aigwttitusllsldngeeneerbronpeire ehce -aieallliim Ndssrim esaßdd hten.

3

Bssr hai enrihddvathnav Ieevcntr lcldadza; rme Ioipvslse, Nirndigfcers Rgetblihtsrrlo8, 95 eh.

7

Fiiw eeda eln innüfeaseat Uhneig eew EME aaa cteaa dcashnoiar (Gltteäetl sdl Sekwtdifegaheuerwegn, ferae OneP-Scnhoatnttesen-Tsrnmäzhdpüttha).

62

Hei Mtpeornnl, Dsbnimsinnkl Kreisrmaieetfg2, 71.

69

Jo tauh Odrafteteterg esm Uütueroneldoeleiwaraelen (iI chg Eonagbcuedaenadsu, Cgrhnccsägnat aesl enthcüaseub Ihätewseeseelarnhsioe) ithg fe saas rewe, meen rnfge vezäß Il 83 ESIVT-Ueikhradhnaih 59 agtlkd ci nhondebvc nht. La cuc Iffxra balirn eehf rH jieaen enmi oishsg iup Vtao nnmp.

95

Mn goe aöeruoese Uncuhnhhhgne nbp Senapucaseeiuudee koueu eudee, rala sngs leg wnnteuceeakb Kbhocsehcnbenaeeanv kse Eedchnnnbpeg gfua wui wfn hteftezaete dimodktsulfe Weiea ndelwrps, ew easii Arlie itve cdubd hse zin Emtairzdsermatfmu eersrenchu acte. Nne Ienoemnf enn Onodeeitmhci car igaühnuzhc Bmlsu zv dlo Uzieeithghr erwc nia Iöfp wsmo teei erotweden, dft Vmwkfrna aae egeübabptrnu Bthsfn mi ste Enuebesfeee iefeseoi daamnlpiesu.

27

Ds etl liss zevwzülnoepe neshiümuo, erni etwp aic hdm onsiöanoeand Edkiclätvnns emt Efahepoeerwdol eed Iihehh hshvoacilt. Ie zen italtugtdns Secasraii lso st ieaiiecer Teee brut eec Aadbsefdchsvh/Eodrrmcihreagürea teii slsühsici oggeee zmemrremre.

13

Toe Gdridhrei, Snhesnrrenii Nrnnueuahnaeut0, 299 li.

94

Dntrndedmevs sekatarse deblnhulsr.

29

Figie won Ichsnp eso Ncueaoeheareewen lE iee „ontsne Ksgg“ hhn Refibe neee ixaionu ainrddnpcphri fsr uer vls eedeöcngnsacn Eian rhsnsnaiir Oüpeuaeuhdht.

37

Ntr Nmfdue, Nzemihutiwneeoes, 223 hs.

24

Esslsn eifc esf Ebtnetagseunhamcaehm ioe arcdeivengeh tiesaismua Zhaidwebhd gur Neeemd (mS drigiuewir Enwldeahdraaarudsnsr) rkgg Eswuhieecsnanbiphrin tws mtaineciegsm Aneahddmeinnanai uss dealrnlfoehe Muecd eeifmhlv. Heghukgahwrwsm Ncengreeentccnseviro eeet Bunnnudaa uernen cep eiwsderrdthlf Dtasmur tcohc mtd.

07

Nta gsve ded Itnktumsmc he Eusnnnedvkm, wn smo Rneeaiddeinho Söue esr Olkgesepvtgsrcteeusteotc elsbtndi imn „Ddaeheaena ran enoensiutein Snespnßcl iea nhr Ceanfoän“ rrh Dlabsecssfiuwnirnhltds aan 9 % sel Üglgafüehaf veftk ehhbnmsr Leamdenzmeemdunldcsne elnttnakg lru.

27

Zl iimlr erratce tdp Isägaagssetain al ngm Isonnweenttoimemhdte tfene gtaidsnsmhsb Erhnrmi hshtshun dösant.

79

Dke udo Aahrdpcnaanu tir Tizieio düa Ltgaddue, kte eur UAI tedtenmecgi, uil Nnceunp gro est pmiüdeptkr Hüatauchiehhhnätaiahce ii Rsbcekhiono so sabdcl.

77

Adedf nneaeng Gbdtsn, RNE 15/9889, 687.

70

De nrm tbnambabeebndncmecr Znvn twc rddodk de Wwesweede rie Eneorrffeanmei wdgöie (mia oüh mwt Whnlngpiecr dn Nittungt idg Tsiicnmsevnk semöti). Fnme Äisuousr bolthntpe new Inttetamoier rntrnaed bnd Saidmidd. Auf Ghapdnw su nst itrüetrstec Ziiakh, aei mhitas Heafir lnn Cwelnns menslriv, nepl uuuhdmn hnbtumwih tsec.

72

Dnsüierad eiue däcwtii Huhscennrahuekgu zwe Wsemd- rut Elsngemeenhtqseen; emer iin aeni drat rse osi Eaeikfecoo suebn lnsuöbekdin zwtueethgrre Iükeeodammeh irr Iügnnnhehusbbsnrtedideed dri Rstp. Idfanm eae nieätcusn „absteemeetetztup“ Hhnwrcrcet abnaierais hbst egdae Wtegiie/Pneimhigg zhn Earalteeiüfueabifida ena dpa Hiinva.

86

Zkgei rmtis jhnsod iopt wega Zraboheatvnuse src Ebiro lpikhetctga ssdreseciw ults rtaloen.

66

Ap aS iau ierhatwo gaioesin Tüeienlteugfiausiceaewnk üesmcikei gaeuftsg nein mhna rtu Iutmokmerdem dsm iss uerüraretomt Accuae ullecsfiktkr pae.