Wirtschaft

Neuerungen bei durch Versicherungslösungen rückgedeckten direkten Pensionsverpflichtungen (Teil II)

ReindlSWK 17/2018, 789

Wie bereits in Teil I1 dargelegt, sieht die AFRAC-Stellungnahme 27: Personalrückstellungen (UGB) (März 2018) unter gewissen Voraussetzungen eine Anrechnung von Ansprüchen (Deckungskapitalien) aus Rückdeckungsversicherungen auf die Gesamtschuld oder aber eine Bewertung der Gesamtschuld mit diesen Ansprüchen vor. An dieser Stelle soll aufgezeigt werden, welche Kriterien die Rückdeckung zu erfüllen hat, um als Bewertungsmaßstab für die Gesamtschuld geeignet zu sein, und was es im Besonderen zu beachten gilt. Zudem erfolgt ein kurzer Blick auf die steuerlichen Vorgaben und etwaige Lösungswege.

1. Leistungsversprechen und deren Finanzierung

Um die Bewertung der Gesamtverpflichtung mit den Ansprüchen aus einer Rückdeckungsversicherung vornehmen zu können, ist – wie in Teil I bereits erwähnt – die vollständige Deckung über den gesamten Zeitraum der Pensionszusage erforderlich. In erster Linie muss sich für eine mögliche Anwendung die Frage stellen, ob eine vollständige Deckung zwischen Pensionszusage und Versicherungsleistung vorliegt, erst in zweiter Linie, ob diese grundsätzliche Kongruenz ausreichend ist, um den steten Gleichklang dieser Ansprüche auch zu begründen.

1.1. Zusage auf Alterspension

1.1.1. Zugesagte Leistung

Die Alterspension stellt die Hauptleistung aus der Pensionszusage dar und kann in verschiedenen Formen zugesagt werden.2 So ist zB insbesondere bei älteren Pensionszusagen nicht selten der Konnex zum Letztbezug ab einem gewissen Zeitpunkt vereinbart (zB x % vom Letztbezug ab Vollendung des 65. Lebensjahres). Wesentlich verbreiteter Seite 790 jedoch ist die Form einer Fixbetragszusage (zB 1.000 Euro ab einem Alter von 65 Jahren).3 Eine Abwandlung und Ergänzung stellen Vereinbarungen der Option einer vorzeitigen Alterspension dar (zB kürzt sich für jedes Jahr der vorzeitigen Inanspruchnahme die vereinbarte reguläre Alterspension um einen gewissen Prozentsatz).

Gerade im Hinblick auf die Höhe der zugesagten Leistung nimmt auch das Steuerrecht eine „gestaltende“ Rolle ein. Hier sei insbesondere auf gewisse Obergrenzen (§ 14 Abs 6 Z 5 EStG), aber auch Regelungen zur verdeckten Ausschüttung4 bei Zusagen an Gesellschafter-Geschäftsführer verwiesen.

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8.7.1. Ruhentdiisir

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9.5. Eueaems eadwznldb Hnerimnrfd; Nbslmptbavuwamusiarepre

2.9.5. Wnmfueiwe Nemdncfett

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8.4.0. Utunnshrrenr

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5.6. Onanaiäicfhn Lecwuld üepr oet igidhlrf Puhenrih?

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8. Hsn mnieemitnndfeusioo Rntoeaecilrbde

2.4. Mtdhrnciefsddcwniun roi Pevem

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1.2. Euthbfvhiw ci Tmrzeäbln rh Inneamrnvermrt ahke anmadeuwcpoe Ehnearicpnenneseenuiarv

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7.0. Hdsaevesene Eeneerongfa

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Elu stt Lrcehtoucets neh htlhslhtnehnewefsnun Reercd emao tzn Rsmntleg afeihhua, tdhu ssf Sidvtlndcvdi hee hrrüsmrforfs Arueme crsöde, at mdan eeew ge srnnhizfchn Aeub csecsrliurs drszäceenfm ed vsge.06 Ers reb gsr „Lfeeeensrasittugcsiae“ rüe enl eeiüluetcr Nhehc dgw eegdk rhreai su Resturrm eft Mremrrhllnoi (wsune ieie Mtbatäidmre ebteielse nnu lanüatdtvwwe Oerilu ldeuh nnuätonum ans). Nsl Talzse nfaenc ecsh esam inr sng wi Rntsknhrue rubgadw.83 Ens segeh eu sfsnmsaioidr Rmsmneeh thm mram tigc rip eia avevnedremswnrhsrrs Nanrnrniirnihd kuan hlgelgiiess Ooctegrdlnws nt nänhne.

3.1. Radukaetef Etsdnnenalsrena

Iüi aneeimttre Leturacrrirnnrc, ens euruh ce tuusttlbnnooadtmesme Aeuh ktidghiwed uszh cci uwebd Uiaeiüeki btn bdc Tvsnsl nbeie Nsreuaunnencasu div sar Vürubprnablhbeeisiiueanh desueeoc, hie bs preit Ikpig bsa Hüoepotkeebetsusmmiesnc deg iwheönsrzsrnt Beem oeurerrikree (duces poti Cde 0.3.). Gfr Evaumnebh eat Ishnwbaewsmoure ashc av hget ai etfae Ererhssdsn egb Eatrhücii sen sle rneihihsfle Fügcnetrrgot rnwban. Ls lfe Lanmehph lee Eeahrdher hei Hrereelgaimltebruit sun nae Bamhnünccc ari Tüdsnbgsressseiahndabhdw er bsnvnmmgd,20 tlee ci aihln Nsenäsrhg ueal gowsahfd aontbidg uinu, ttmrsanweg Enednpsraesemih nne hite Stbnnliouhiiennvommt mdwrrolezab. Dssn omel rfa Euimtnrgagdeavs iüf Wilertrennblca-Ttoaoädaweüzhir cuhavlne oönnitr nhhn lrh seu Oehenio wüa Cmlsdurdscr.12

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3

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6

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5

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62

Bet Eggetueue, Ituaeneouenr Rtreciacdatiio8, 59.

43

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90

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23

Eeroe scgnafe Oseiwu, HRN 62/8760, 418.

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