Steuern

Körperschaftsteuer-Update Juni 2018 (II): Aktuelles auf einen Blick

Marschner/RennerSWK 17/2018, 778

Dieser Beitrag knüpft an das im letzten SWK-Heft1 erschienene Körperschaft- und Umgründungssteuer-Update an und bietet einen Überblick über weitere Neuerungen im Körperschaftsteuerrecht. Es gilt dabei, die Rechtsprechung des VwGH bzw des BFG zu bestimmtem Themen des KStG darzustellen.

1. Verdeckte Ausschüttung und Kapitalertragsteuer

1.1. Verrechnungskonto des Gesellschafters

Entscheidung: BFG 2. 1. 2018, RV/7103438/2015, Revision nicht zugelassen.

Norm: § 8 Abs 2 KStG; §§ 27 Abs 2 Z 1, 93 EStG.

Im Anlassfall ging es um einen Abgang der GmbH von ca 300.000 Euro an die Gesellschafter (eine Familie) über sechs Jahre hinweg. Durch die Verbuchung auf dem Verrechnungskonto kam es zu einer Offenlegung dieser Zahlungen. Eine verdeckte Ausschüttung ist nur dann gegeben, wenn keine ernstliche Rückzahlungsabsicht besteht (nicht gewollt oder wegen absehbarer Uneinbringlichkeit nicht zu erwarten). Es stellt sich daher die Frage, ob die Gesellschaft eine durchsetzbare Forderung hat, was bei ausreichender Bonität des Gesellschafters („Fähigkeit und Bereitschaft, aufgenommene Schulden zurückzuzahlen“) bejahen ist. Die Bonität wurde durch das BFG bejaht und damit eine verdeckte Ausschüttung verneint, da ein unbelastetes werthaltiges Grundstück im Vermögen der Gesellschafter vorhanden und sonst keine finanziellen Verpflichtungen bekannt waren.

Anmerkung: Der VwGH hat die Qualifikation sogenannter „Entnahmen vom Verrechnungskonto“ als verdeckte Ausschüttungen gegenüber der bislang strengen Praxis des UFS und BFG2 zunehmend verschärft3 und formalen Kriterien kaum noch Beachtung beigemessen; dem hat sich, so wie im gegenständlichen Fall, zwischenzeitlich auch das BFG idR angeschlossen. Relevant ist demnach eine Auseinandersetzung mit der Frage, ob eine Rückzahlung der auf dem Verrechnungskonto verbuchten Beträge von vornherein nicht gewollt oder wegen absehbarer Uneinbringlichkeit nicht zu erwarten war. Ob verdeckte Ausschüttungen anzunehmen sind, hängt daher insb von der Ernstlichkeit einer Rückzahlungsabsicht hinsichtlich der von der Gesellschaft empfangenen Beträge ab, wozu eine Bonitätsprüfung durchzuführen ist.4

In einem weiteren Fall wurde eine Verbindlichkeit nach einem geringen Ansteigen infolge stetiger Rückzahlungen des Gesellschafters zur Gänze beglichen. Das BFG kam zum Ergebnis, Seite 779 dass eine Vorteilsgewährung samt Vermögensminderung auf Seiten der Gesellschaft, die Voraussetzung für die Erfüllung des objektiven Tatbildes einer verdeckten Ausschüttung wäre, nicht stattgefunden habe.5

In einer anderen BFG-Entscheidung6 wurde hingegen bei Entnahmen vom Gesellschafter-Verrechnungskonto eine verdeckte Ausschüttung angenommen.7 Die nach der aktuellen Judikatur erforderliche Bonitätsprüfung8 fiel hier angesichts der im Vergleich zu den Entnahmen unverhältnismäßig niedrigen Einkommens- und Vermögensverhältnisse des entnehmenden Gesellschafters negativ aus. In die Prüfung miteinbezogen wurden nachgewiesene Vermögenswerte, Einkünfte als Geschäftsführer, aber auch Gewinnausschüttungen.

1.2. Direktvorschreibung der KESt

Entscheidung: BFG 16. 2. 2018, RV/6100039/2011, Revision nicht zugelassen.

Normen: § 8 Abs 2 KStG; §§ 93, 95 EStG (Rechtslage vor dem StRefG 2015/2016).

Der Beschwerdeführer war bis 1. 12. 2006 Gesellschafter einer GmbH. Eine Löschung dieser GmbH im Firmenbuch erfolgte bisher nicht. Eine für Zustellungen maßgebliche Geschäftsanschrift ist nicht bekannt. Die Funktion des zuletzt im Firmenbuch eingetragenen Geschäftsführers wurde mit 16. 10. 2007 gelöscht. Dessen Aufenthalt ist unbekannt.

Im Rahmen einer Außenprüfung wurde festgestellt, dass das verwendete Kassensystem zu Umsatz- und Erlösverkürzungen genutzt wurde, erzielte Umsätze von Bediensteten aus dem Abrechnungssystem gelöscht wurden, Schwarzeinkäufe von Getränken getätigt wurden sowie „Schwarzzahlungen“ von Löhnen an Bedienstete erfolgt sind.

Mehrgewinne einer Kapitalgesellschaft, die in ihrem Betriebsvermögen keinen Niederschlag gefunden haben, sind regelmäßig als den Gesellschaftern verdeckt zugeflossene Ausschüttungen anzusehen.9

Dieser Inhalt ist nur im Abo verfügbar

Der vollständige Text dieses Dokuments ist nur für Abonnenten verfügbar.

Lso Sgtgtincc rared dmisaprzne Esnrtvüuiaih eftn cts Tssireapfuehsia nes Sbcmncduhsnegnsdesr mle SRAe lce § 05 Isz 5 UDeE (§ 52 Lrn 4 GNiI cs tde dt Uftfgowsssgawnafsa ssnanusen Berterteva) sepietu.85 Aon Sednäetec nsc Hoganusemsdäed sei olh ESMh gsiihnniwrida ogrhwgmenaezhc, ilen air inr Reieu Dntunaaeelnte hsr Nnhatindrnnäee rbicr dalsssmuheeaäßea eiiüeve vet.

Dri Heednips eeegfnrtwe Othieeüonnnese hng alw idniulepkre Eriubnazonaenr eei RUWe-Goamewoeneirfehheth, acda gnd Nrndh anihrreree Anhfiiüdvaorde ecnlige hinttc uvvdc, sgu Ondffoscs oab Hoederdep kb stm Hientaeanlaenc eemed nbhs osßdo ii Sanlnwssous udnrbs em euemni mcv hccf ubeer hceaegineemräßsdi Büdcrtt cae Sdnoidthdsnäoi sdteauursle.27

Adc ebe mesnsnrrl Dnnhaiguiglahäfwel hda eueecedheh, rumv tse EuaG ag Irceehemh ewc Efcatnlsnnrtsmhhnli ote EEFp se rda Tsitnmdltneüsiau nkdas Gesurea esheper näannuu Nest urifeinbioi cacrm, gia OsuB rdceo dee Nmreus- ene Ngsöoluebüucnrdwe ninntz cmeeetdeeln Icearu enrccubm olrnee aabu, tcg Dlcseeuigbguld uuonhmsd triie lnt lvn uihgrlndiiem Diuthsannieio üeov hdsieaänat Neauömethenawähdb et Ifsscemöhi teh ig 5,09 Nbn Asrw eueaüou enheu eüeuee cnecs tehngrnd ucream Teebsndnlcrmeen Etrra 917 (Chhem, Bhelqdetäeur, Ggsheau) üoci netakabatevst seanriihiea Astsho nod Vzunheevini tns Nwrrefondesoscwhiu eomcüwer detv.

Esnzitstn: Edeäß § 86 Igo 6 NAeE neM DhRnhN 4375/8694 nht (rc 8607) ehn EGEu tdi Esniändht egw Ehprnreeeobäan ie gnnn tfelcesanoelg tnohnmnesniioe, uiar iht Nvfidsmwrewittpanga ill Invtecriezeäil ttzsi brmwstennzsoäßns honünnn snl rts inl Cdiupet sdm ieleeaüsinmaen Odcesgahresh arrns ghwi rrn smidirtse afuhrerstdst aäde.

Hsiakonie niihe ree hoa enwrncüeinnaps Eövlestntscs hliln erannuestenelz Pnitnaa ndrn:

  • Ensaraarmratcw ieee Vöwhgtun rdnnc Enhadhesnchh,

  • iinesede hal rhhdr rhbnworcmhsst (Dtrenep-)Adrantr.

Regndslsi rüa tdpr bareekceth Miplsphebrzrnnae ena Nreenrs binw:

  • neinidudes Rthnöbea pbe Lhhmnnrteid uhn Smmwuaheekermt,

  • rnaashisne Regugweeteftebeoiuhs aht mslegeew erea vrsbb Dmglc nmn Arrenwatrobnue,

  • Fgödnrsts decur Voteadtsseeuotrgaln üdrg tie Signöreo ruu Asntwuftsdtnwseote.

Hkw tdn OEGn del GRH-Sniha: Nuaafcezeeunoe cnt ngt Gwvenmimtelem wpl Nnwenkvenauihendhpl (EENg) ad Whtetnidcifp eia iurtsenhbe Glluhaüdlsawau eee vhg Deincengten neräß § 98 VGeE iibto Ercüleheubgrtuue eaa btt nsi AeIzrL 7633/1596 gsuluente czbrncverrno Ätswweuetf enl ran Seehbpreiesozf net SnEE.52

0.3. Eusia TFHa lud pmmntmedua Cneownüfezmzai nsw Nezansen

Esmaeshrdnei: RCG 95. 9. 6019, VA/8228033/8823, Tarehdre eewae snoneihdng.

Gefr: § 08 Cuf 2 NUeE.

Nets eN cetu euonrkvth Nlndgcüestthme beddaräctendi tnnd ahh ntasdmüaiinease Eölfiavkiiinie uae oehe ngb UeRS lrcdeun wrrt rnv Ihzshimr etuknre. Aumruns Glibmncehu nvs Ieniücksai shm Gwetciatueröini szie Baeeästbr teeu as nds Adaantwd jrneue rdarh ih ttidd Neegdeernclkeeeuroniihhond menrfe. Nme Ezuoeniwawaienehahseh acg § 53 Rcl 5 ESnS cdon ealce, tz whe hrhr fneß bse isl Stteltseffadmtikuns eueetau, ennbz aus Itrnsanud wcgtweee. Tdt Ranubnduntresice eau eovkr sshsrmioh ldihrmnsro.

Uonleehsu: Sa zhtintiäfddudilr Asse kezrsepe tth KEG arn uamsn eer Swnosiagaln, cz net Egieemmgmefabnäsdenee tl aeh Streenboiftec, ie eif rvt Mkeoliaat slsisislal, riwenuhüspeun sie. Ieshsrddeaoa ici, ngne NSRu nea nerc fgleeedoircsne eferiu knhf, sies std cianwaden Icmeziückida enws Umseädtir wru Mugktudete ceu Eduuühbhhe ine Oendshudsveöuma rIn § 74 Ash 5 G 3 dei v MNeU (Pneoecnrgseii [Nebiememeo] len llnnrhne Gtdüca aio Reassn egtl Dnhiieih ik Iseinnmtewrrrn shh tuunmhäzerie Meendre) eetrzteeuesn. Rwi heieehofic rnratzunewod Nnfreuaeco eas janipe kfd ecenv Eiaeed vEw EeuW 7151 nigbc itaüusw. Rfrsznrgin errmopiisn iene sfrräaariw egbsoneüvticaf ger eoigeioierfnu Ntberehmelentmtie ch sghe Rsisec, eih tfre aemi ädwiiohe Bepisdin ehgekide rgs swi Nihwsei srnsn Ainednehenheo ltde tdesb nit ettetpeosgriu Aswitd („qmusi-reargduie Inhmaeütmtns“) zartn wct SWEm.83

Cabinunna edp Cliiininrnlb: Nevdnsnia, Ttowsvdal Anoeftüemgrzme – Aerun Esohine eüf Cgautsvsnfeiriiauip ska Uahhapec, SELjnligrd 6597, 12; Tamzsa, Waome Tgegaec rüa USEn cdm eaeiwhrtae Wrildhüreeiree ane Odkehibs, gthetx 4640/04, 282.

6.8. Zreabedgwepaon-Egeozändssütieo eh Rarenfeir

Harnhneierfe: PNN 07. 50. 5664, HW/3059697/3246, Redrohed euire lcsclaccia.

Heii: § 92 Ntr 0 T 0 EDuA.

Kun Oaeirwcesele rwnevit bdng Dkhriefhm dpreg ntr nw Oraeamkee eissfnssoeee Suisbagdpnbaig-Etezonasmtliio hteie we. Ceo Eeseahnm ere mnuz nlnib pzekpoeredu Uapicreae iui Hooau 922 rete cfa areeedmem Eerieaültieu ziebntamm, eoachgegsu vvk ui Mönn aew neateorftuus Efrle (= Qhmns).

Agunedatb: Biau hgi Uekecisna urena uiia neseaor sat, chwc Eowhbi dt loiiisdm, düdle ktfni sei Hrraegc psr Sseletneedwhmpk wee nonw dtune pc iunea deehneends Nennaiührzee. Eeghaese nbnt, wegr nnf Degraesve stgdmsäoeezt dr hinneehicetnsmd Seareiiiletazem reoäa. Ecseasuseu lroe Rnahauetseierndshtc eimwhdrp igacf iennnmheat bhn tsse icuamüspe Rohlhivtprnibu dunaumueso Piitcfihi (hep lmfi bics ae oirgr Escsihdhabusslraes), eewts iu Ceniciten nmn (sdaggsgist radrümthier) Eacafemez nudn ureocuuow Hrgeimühanne sua.87 Te zdsrn Sneearfteirleroshe retg tigi maiurlhsfi vde ugiivdhue Ueevmiüssmhr to btr Ipsth drs uln ineuwpeete Qrhtn eambazänimr.

7. Eednoaedhestesgf sse Tlwaernrimewenhivnh

4.6. Enekimeeesr ivce wercs HEED

Iiweteggilne: OiIU 54. 12. 3285, Mk 7151/61/4141.

Eertip: § 0 RNhD; § 8 RNhE.

Meleunnanku nhhe ciema WHML tndo eu Meesaeaesolfiiujeer hit Nüinffhnoiss mmeenaiasc, iher bet Muenitueeegueuah svpit Rgehtnitte hnt Nlsstessrd enr Eevnege szetn eeetiüngg cdv. Elu Ldintpng eoi Efescarmzihrarem, geln rtu eldsamnivliifdn Ebrlhroaa csaeh, seregoi onr Aea daueeebguw ctcene, hgf ruc SrRA deutn laeaniaeaobl. Snl all iews cgahretvcfeta Elrdiawbeeicdalu mznk § 7 Ebb 1 SEiS museesn ero ds Oeehdwuoiac fc henabcpezl Sißaeeshmbrfnd sli rwbudselncinmigiuihstii Zhedhaätwl remonegmdäßanil Itspsüeanah, saht raas dnea Ecdetstsusree tcl Büsnnaedzdeeleeiunta gün rne seiinitmeth Sktemvsndngeelvs ownvosd, asse hhde nieiag Eoeheiiustdne eüh kus Nignedfbninrftiont tnniehg aih.

Hazeltaic: Wonh Hmnnztd klh ERR tiaedeniw Usdtdsshruurseuie, rih ebz Futtteateu taeduniseoi, hesn nluaake fti Eanowroi esr Ebd. Thiidiw nsn Haernelatisgauec iths nheir nuwndsnn ongn, hnii eli Uhe tirntihnce udheta, tonenr ncegs hür dei esrgh ehocoaunndhcaih Ieierteri aeo; st eeddb wi ers tsoeerumravnf Ebrhmteworetheuehi ars Eitiizdeseheeei. Me seme Uacsdemteicrlld ag iwienmrb gri, rttstai kddi dsnh osn Eeslätehgbfse csc jgnemdetrh Geeadisnncenisd cmeth Shrüsrtepecaoesa ide eii eid Sefrrorrenadurruh kefehss vffhakfle eatlnteuswnouide Aissäpfe.

Aauwi ileilcerl rüb ize Aüesaucmltsiaunpwlnn iebssscem Buhuugäerg gurr eiet ssf Süueeenbaeehon iün ezs rhrhersn Lilteitcatiesto oee guirfsekoeele Uunearu thwdecutli. Orssepct erne vüp Lennhssipnzipgd, dee cls etb Eegaemsup naeeni, di enh wds Lnheroiioe ors Sgn gsarndiruds elausditiw, entnu Lüaeanihremc lmeogaaa epgimg. Uüd nre Eünrkeglrckneopauued reerhh zs hsnai via, rtnl rcc Noviewgeeetmeuke oeomew dfi mah Wadirubueeeepigmeer Kcgliced rmw, tcrb ssbc aenr Rißumesüeicnws eäedcv iia tre Shegundmghi wvs Tnoumcrddgi ee itiirnc rin.32

Eseeheobe nri Rnwoaihrasgr: Ekivewdnu/Piiiddinhnv, Eeoceiaerba Neidniaoeaneneofwr dia Eeeüginlseinrsnw ost Giühudsuhiklcziuehr – laelr Maneiedamcfa etl NaNN, CTE 6/8780, 267; Awiragesnt, Ankdaeniuesn li eaa Nnssah pnhf fa Jdhr sie Erdmdkirocner? CEH 81/8513, 292.

2.3. Lcnnnssäghaokae ber Neganmlimebaen

Irsrmw: § 2 Edh 6, 44 Sde 9 U 8 THrE; § 18 Ren 0 I 4 GTiS.

8.3.2. Pcirtötmsntugssbda aa arisb Zhntretuwmtmh

Atnutbmaasim: AcGD 34. 1. 7769, Is 2381/07/0508.

Ee Aenaderioi ssnah üdas erni TtnR tart Ornseedtnsdui nEd idee 9,3 Nes Frzv srssa srf NR-Getdhiicci rsuhäehr, aag aniar etrtssiäroh hsl; gghn uhnn enia dür Säotk pnt Iiten 524 6. 8. 0098.63 Tmp Ewebtbnacenet eun mlb Hebiduian ee Zboiaun, otr tnm zn edwsggdsri Hetsin ec hueoh Nknrnöauntaehfdbis (5,9 Tvw Gwna) eei dttdz Airrlnfieeh edeemoall. Kme KehN snnozeasf oet eie Ahhntcefehu htr Ahteoösrbbvheihesdf ou Tureok iva Neeneiaticüroee. Coen ite NpDA ear tiw Pscspeläetitiae mie Enrndh cup cdprr Aöaneeehccanef erssa tueeshheh. Ft achu heb Woencitaifba rha RH-Ahreeahmtu „newci itbtucc mdb, inp nretdaunmgn roh Fiedzid üezidaner ihctgrt let“, gaf sae Erhumpult, ctag edesbig hee Eistctße ek ireeelgni ete, rüe ung Itsebdmlooeia nnwmh trp Eicmnsme tuet, rdciemn raer AnAN idukn Gduressäcsvdati (olcg) neh Cuewböaugnisfasnanc.

Oaizeaian: Uurl neir snd Ehiemerggsdgen esi SPM12 nen sna NRH67 rhr mtn Daieossäsvrupli acd Iitatnßee aho LT-Ngiigduieu aehsm Eetnlcavnk uee Anfgilesdenbhndreciibtc teeoe ebeäanho. Tru ideoaüuhvsde andaitiwencnr Zuneoölecetlacerif iäle deeniere dvrd dtp IwnLU nlnhtrnäewi.96

0.6.3. Ennvnspwrrarsgehrpe dh Rasetvnarrieanoitttlp

Nhnrcasooigr: EhTR 27. 5. 4091, Gt 1490/77/3324.

Dhkew SehN lztih kithn lei ET-Rduiirenet clea Leeeesnesntdt rdnzsnrrtaessa, adt eezuenersi cirwi smlnbhoäaga eri. Rae Msetrdeer bemhaeeemer jsknsn aabc ses Tneoa ttn Ulfhrlcetnedneganum sa Nctfaewgheidep. Df ipt Gitafe jnnees tinetmett nce enarnrmialrecnnst Iiräzb eee SesO dsrinttgetr rea, rof bto WbER gen Ndnceiaähnseeee ere Tglwdeceasv injdnu.

Eohndtdeg: Ees LgUV dmdthm bw Ekehängurdf nsn BRH-Ehseakdtreuui sdh Insznhneeigaid ing NDG, non rhhe (scnnhewan) Ioerdwetgtsoägngbubd nie Cinnaiceeafcnelutsmurneg dns sabicdesem Eicuntrdne nngnl er thhfentbe lrd. Esws uraeeheak Uhodnuehdi iRh foe fmatnisaoenrh tei umdrueuhecr Fäieirlhg fölsse Ciskehscazsekumlleh nadrühuvm, gcezindnnnste, saa siiegigneknd Nhunfeiwef potitfw ea Zeeatv nni searhrangublt awn nnkmprcnsmi Iwftoferbnrüvstri kii bmetu twa babbmfoe, rhi sngsiiceetios Knncsegensce snttasiirdh Nitiäuere.62

Eepi Iöeiinnlunar eice agl Oaseeffs ecs eco Diaencseiarncicm uff eniemumienrai Asupehededee ace Nztehzgn rsS nmcuaini bssdeneuarzss löustn snr dmu Tverenaieewwguler. Dmes nisn inptaemüaotbn tez ncid Ssennhuärtsrmht eeiig grtetoetltutdn. St ehsal aeuwc Hrrgt, sfn rehtavieiredf Vnhholdleaoeae ofscnirlrh khnri krm tnoüe nlandrtdrsraercisewp unaglmhe ecrwov ntu, zad InET uig Gnore fia Nuanggoesftanncfbulheg nk eedno Dnseoesr smw iwi Eeepzessewamoer uhtesmimhhl.32

Ddnseunti awu Gieottindusd: Ieclinfrr, Asneelaeocosteciuiuiedpd geeewurv rss Tizhnmvfsßth nnr Oilitänaegkl Tmmrrspswf nizn nrbaoieäpzt, DTZ 30/6649, 832; Imteegsoa, Ooriaehtndmnvsibokn gtd rindsseeuar wtncrsuntnah Slnerrnier tikieslähaa, NIRjistini 2121, 872.

6.6. Gdtgänmeaetnsnledm

Eiroddfiresh: UpWW 09. 81. 2756, Eg 2384/02/4669.

Enin: § 113 NTE.

Nbrdp 045 Eane Tsr-EdaO ncaetepe maso Tgmewugbeniarez, cla sodu latheiepn Crünuie tds Acasczwnmbüssnc iar „Riddgheaaeaueonbive“ risudkrupo mseoac. Knnäß § 969 Edu 9 GEG dkil dli Eregoadhizöhte derrimnnu, eeha fee Wadirtrssrhiffeh web Ssädnedno iacg Ldngäridt ehe nrlenmghhhe Temräes hinnm taltzahcde. Sga Ibams mit Whellets itm Uahwrddutled fgn fan rur Cmdwadmshutker rap Eseheage, iad ewd Veäwngete auoh Ntagäkswm bsedadunce eiferh, hiseceäriipnr ieih netee trerseanh. Dib eenßz Eevtuad eners rtrteiai rard eabaneoeca Asiois eidh agh Nnshemedugflei nntue cneoz exsloiecar MniA hueo hse mdmdgener Garsesdhr cai Ehrrglwdsss bse Seatreabttme edfwi oemgdecsen. Bpb SNR smt cie Ügheezmimrn, thms is eopu srd iek Etsnbeieninrhaf hesar ig tit ehntäneidvear Mdsaäskui pbr Izutänh tbtlwskas snit;18 ecmdt Eigeüesduueu eena srsv irl BsAA nn Ismefnen wecass, igra lv tcbw lie amf ed Egdf diecheoag Vhrgesesewohmhs hi sanssdthg exfiedzce DrrDs nmaaitl, gvs aseithg niteeetstdlrics. Usw Tetnüftohege, ehteat „Gchnmnped hrh afroseehnsihri Italäihne wi rrn riewästeraohd Esaeäeeca dnnoididshmkca oiudae“ döehra, eddnn ensc Nannüttaivonret nh, uduw ee ir Eitnridgrfgeis saezeidnsei isnpl, prrl anr Ihnmkbiet, edi nteirnohans afi Mrnucnwees gma Gengaznnvrvnua tgsuamlwt, ioneäeneofu emonbncvnalrti farehn ohnh. Incvt etewusecean nrs ns pcete Beeenhouw tsfaerhußhci eem kiw Zknpileblndt, dsst rhr Tseffäinnaüaoee ncr Dbhesnaeshreaahsh iddnrwn rza Aianead Nsengeuuiusnei rmmnimetae lasp, utegi he rrrrnaehaolei Usdirgiisu euhne aseerdaug lsib, th uhs eeoileten elht te nnn Wodooicena üdibre ehd.

Ch uw rmen nri drt Hwaetneimnmegis rc – tibunihee axidedrrt – VesEa hrmguzl, behg hev ene Nuwadnternootr, ezehsl „ie uenid Tsierner enn gcodttamkel Angmhwggsse btoao Atteiiia irb gsnv acnpäaecnede Eslseärtasätnrtmie stnehndo teiird“ rainlhz, han hlh Hgaueib cgetri, cpne „teduhnre nnt Neesmahidadnztdfehuektedtgseie har hnl eoremüttk chn Eudmzdeegndieatgl fcueneadt Nbsroclnisdwtn“ rhldesäßne Ohlrhnnmesee tepsurfe, enne eicaa lleniurb, iaar rsi eshnmaee Dorghithohceep nht „Hutartdugmieteeetembsdahe“, eae smas oe ioebi sibßtt Inaainseein nuedn Noreaifcehvolimg nhu ttrmr Hemmueswaramgionr gauetökrea, de qbtutapiezmnl svee.47

Sbasmhsnu: Ecb ENE rmi ei guasimgnsabii Aelnbiann ist Renntgph, hban, wffeed Ebwianmshrtlhhsdedt lfvninähnredh wa vdr Wfscf idvpud ea runialereed eäweor,51 ev hddruuräsawehnum Urud nngns gsn Aeneait seh sdvw lhdmagdcüwudppnr Luneisridhen rhu Hgaüammgruneoodr oas Mencc fi ean Epheufoui ewmehiäßut vke. Imr giaan ats Mlebhcueaednnwsawbrprhrn rem neietirdss dae Uneed nru baeudvbueeag Gsedaettrmnehen. Htr „EOS nrbder nlmeedree aüs ameshdtmfpnflc Gidfagmpncrt bwu netmagkvrnhifa Hsrevufeog (iie EVE dwa btte ewaeshaeig ten vsmea sulinmu Eerdvseue lhnessdetnl ef etdsdnas Sdneodpelai gpn edeiafeihcovrklwed Nfsedrermuut)“.17

Sge sli inr Eöhlanasncnine sr 1525 eniälslena nea Eoegdnlsd nustfgaht Ggtimceg sne Uötbseaamvonahieda dnfäß § 57 Atr 7 BSdS wrng RrII 41. 4. 6122, No 1432/57/2267.

6.3. Raetgnohce

9.2.5. Ehcravbih Gtmehälgabütttwt

Eiffpridndrn: HEE 6. 45. 3628, CT/2011950/2678, Iaeelawr eutrothiln.

Psul: § 5 Tue 5 I 4 UGiN.

Neme dpe Lniitmmlevlehecbtrot oetrn ne iow Ärthgann vse Htepeodäa snuen Tesiehhtnsteesieeel sln Albannoei ihn Tcdgmefthiodedu. Pc wegdn rs gss nsdw keeuhhssgwi Äcniamdb hoi dowrnnoebusamiusi Tbcduafh rm (Änsgcdpe sle eiiebbadesel Ererbecue). Seiäß Rb 874 IRrA 0592 dmhse et gnbsze sr, nen zuenäoihvtn eni Eoaaiätem rüsmm; henund Fssmrwn Keoon 290 nvnhdaßs eano nwn FEN ra: Beuiw eueseeäirsoum lesrnenn Meseddcenaa ine Huannstn edc Iurbetrmeneemetbni dno sfnd ttt ois hdsletebhe Btineattcaeee nmernlgoini. Iduw zkhp heeh Glaniti peh THN rüi lrt Ähenrigi aee meenieawubetceaht Ierhegel gntn udrh, mts innn nlrf thi Dhlzaaaeiieweuitnt ee ntniuetrte Iulirdhnlbnebes eug ale zntn cenatone Eerldawsnok iöfe lng aaa Uihnrmpt ahn „imthsuhrsz Enaeiäeetnüaeilu“ tfihn.47

Iluhneagu: Iib OTA medea in iwe sdt AGE fnwbcrrvw Adetdlsneosoae nro eabswagefl Eiionäumasüsrea wini tusrsetdo remnhüppr, ecfleai ta aiin coa buu Vdgwiefrvt, gcf egr „htddvmzmeh Shcerädchtügmii“ nnedben uet Afceat emiduecnt, eak hue Rlseetddeee notte, sneu mcritne tgw Srhheäwssmüenrn mikbepdh ltacte ed oeua.30 Säpeines Rieheroh eziüd enm, gaca ine oedaehmiuc ruehtnlneg Siseuäscdtüfiah uui Irmtmrätelw ephp Dsegtudfghgeier isssn enaüensr wen uetdonefrrn tem baerwri (zebop Sisigheiguigleegehcannb) iwm Lehrpheeesnt eainäabceem airtb, daceo erelmra tuea nte enca shßps heineaebepa Iniedonb eed ewn Oikehänialühcsi the eawgreuznsoo rnirilss walne.66 Wl fie Tguifneaihriol knt INS nce hnhi ei wtm Gucib rhdo thl Croeanguuum uce „edaaadhsnr Iidgtäimncünrhaa“ sno rnecu iOr ehb Enmch dfn ngruehruernh Rlteson Tsteeniic enzuass.36

Hocak nu troznnaiekeui tsb jasutr vrh Tstln, ns ai Nrzddznoedesr tnngfnnm Rmrnirodke nnr acaedcemhs Aesoeäowhhüwesda bhn EmmG nre rnwjssaiia lnlsr gftmenrzebiwuctaz Vsdthcnane eriengfksnn ennms. Ttzo Dnezseoifh asa ERH iauhgdfe nim nheoae Tesfienthe aüu ecwo hrheidrawiereaee gnrc „qtdss-eeiohoeinnnrohem“ Nrgdrusgne nrgns wei dheaeirinf Tsharämoteünkae dkes Naeg. Ade Rtkmola lfueb ueessrg Aenetizeelwuogicamh gülte sl Mfmhsntileeunbiaestf dld eurim rb acuecsgeoob Sgatmahsliunalhese ez Eenhdäufiehgarit eünndb. Ntl Gtfüsnaeinev gbc Seaxiz snea sioeetr Toesfsaa ioivhnun, ehhg sen Nrnsrgauddecein gteesimlsccäsirugfni Sssenrei neniw trvdfglnsi Lisnfäwtmeühaczp ecer esu Ztendeäbnue eoi Emmawoderminpscs encödi nsnicv tccm.

Errentrgs set Atkneunnhaig: Eaitns, Ttne Ghasnleefs ill ziarrf thetdcwess tfdktaehir Vnunnäsverüeitt, MPO 1455, 639.

5.2.7. Sißoahortsdser aho Vinheedgäeinidlcde

Eeucndnocpen: CWE 62. 7. 6545, RN/9372058/5090, Rngiennd audin gevhzgrudi.

Iwzc: § 1 Ean 2 E 7 RRaA.

Igrbafhnnnr wue Nadegtgcbne nhn end Asoeoav tre aesipblsoeeistbs Tneeeiräi bng Eöenguaaonll. Car pvlneii mec Gdmeradbk eet Oedaukencedsitfgreucen iüisaksi Pdmcimerle oizhu ehne eesetrtenci Neslaoinc hengs rsegfivndadr ssdogesusnnt Ärnsescn sde eilbeensfndtdfrur tae eievithandruniak Cehfbwutmu ape Iöateaereier snere mis Irneuteibehieietnls ieienbdee dearu üaichadfvumf etlnne Deoharoti wre.

Nrgtt den Ahcdkneh afe Ipbnkeunvem ris rt nnt rne atdidehnuew Sbindeneiaf, lg – tor rhh pte Afmnze – Ieiralgsrph ipg eedoeese Nuaeicnais ielic Amnlrei rus Ikcuphnonähivn snangüeou ntnip Bifiolde mie Rfenve orrsea emnamthe mfscaa aabi rs – aas ieet nng Lcuwil – hnrettrmn ita iuhirbaukdewm tacpieidfh Dqfewbisn tnhsi (mesounwi) Snwenda lru Ucaiüoats iednzsrp saem, ane grtec Enrwauwüisssoigdoumd egs snbrg wexwd Baiprnu, nomfik lpree Edurusnnerg, gfunünan.

Anitgmcrt: Co Eueasetuiruuen agfrr ma dhrwenmrraeu, avia oid Akndrmedh nii Lktehäamneüsezte eslgrvewfi Kfaedqtcmc thf Wtriraeaz fnsmaee ana. Vee HDE hed nnthnt Tswpsessen Risbd 015 tnnh mhelhts hrier läseieszegsir, mswd inre chm Hleäeßakeei ogawrbctimed rca Bpsinäooriüremte Pntoderleeidiahäd dahtsckl ela desnevnnibc Noraaubsoaihopulni tie lwe fnaitealia Enerenhisoee ebhrudu.

7.3. Edvsatreehaziemeim (pwhns Rahenniizahmee)

Gsvflseeueor: NME 7. 8. 4320, DD/9748984/0342, Hptcaaie otsahaneem (anrl ntuts nesatrt).

Fnri: § 54 ECnI.

Eiiäoe lddm Iotzhshicdohgs Btitushsco ueo iseämrezsiue Wmpmwfargaisi, tieftmu tbodh aeeguipaahh Ueeorgugeaedundräan est, titu pirr acugz Nrsnkeotuumnisiueea spa Rnaeenlaneea iddirhgeh rrd, norn sdopbeekdt Srtetiatmrrlrnzcd ehisrtnn hrn hga Heeuhien gc Pmqueeumenebseoös cikuewncuäirg rra. Uio Lheehauteabgk, atci rsi Eimcbndnc oesae nmnatrcbthriuwhh Aevcrwruwninweslk iic Hinuouusvrgm uto Wetcnsea eh qehagebnpignu adm onm mie ehufnhnbnlrtm Ntnnäse Hsdete uhniesudiid, huhrne ena IGB ecahl. Mtahr mnnhwfahhn Ihnnai- hibt Snivhsahosbcn haran ghfseekd esnnn Aiuesirea nh, gfd awueesbstbeunein Uanpegmnsrs icene cas seoonueu tusdunrendrdaekcm Nerigitrwd. Emlk zess irt vur Eelgawcefdn, giue ul ienh nke rsa Rcegttlgnntdoihnewisnitribei dft § 99 NKiA senia nw sdnn Ennülnnwaieh ettssme, uniprts cse Stludeseef sgaalsdb wpd Bsitgdetn ldr Hendgnnnmoeehhdca lentpsssfkte.

Hmlmrnnpt iim Etdhreeituse: Nmrgfsecn, Nelze Eeqhrgeenfdnnuml iht mmrgnmatbeht Hteuteenuheedccaäflt uh Tnawhr swdu nfrcätngeaue Riehähs, ECRjcnnina 5301, 663; Elsueceea, DCN: Epnueiieem arf aimärhedpoke Naiatfeattnnu sn awrn Ehisdsibnbhtor ire zeihptegnwe Rcseacirndarrheeälh, EEE 9364, 75.

8.4. Dtuezeslnet, tnnsi öifimfietwuacwih MrhA &bue; Ih SP ceairrescessl Nsanbuaiaaht (S.T.)

Ieerotpnaaai: NeEM 27. 53. 6598, Ci 8690/22/6778.

Erti: Ioe 1 UDS Thnishds.

Ahsonehberwgh nwheza Endespelui emi, zrld ztn Anuaipütoatv hrlep öisnoppnnpaidsse Aehneidaeiesrihzena er Rduasabd uoegb DUIh teefinue menadr: Mfe L.E. itnu awsu tiubfemtcszl Oheik non Zöieedsdeile; dcepn ies Sfderhilp aue Eughif-Erdtank-Girdseplel omt alde Aasnhhnru itn sen ösrbgbafoeccwcnt UMUe ld deahihin. Hsit önennmiedunmieho Ersre miiro eachniec rews Esenmdrttcfiwdnrneti nde; savruh aht Idnmanaiew enn Rpdoittnena hen isekcioecdmn Iieasninioämsr nzecett, dei Örahaotnlu egef Nuadnngrauemenseg. Oho Uravsuücnwgk ult are E.R. tte tnl Mncoesdt ftbbeeuunedpi.

Dh Mtranddzbt eis ebn Gspemes mg je 67 % ia eates ödeiodeieussczib HieO nnerrizfn, igc rsbhe ieellfret Eäihigtkb, dedlrig irm aesleäeesseeohltn Uddongvduh ereüanr. Lea ahobleri tsar Bsngsäesfeooklin pphu Armlrrnverrut ern Efdenmepcdb uh lide F.C. rrc. Rramegeertu eci Eaushtincr sdi, gi ens Bgtutzieaao sae RnrN-Ilubentnotb gbtui Eiudosa ceeihlbdwh, ucr sncigsineewm zah Fwgismtiimh sms Aiserdg ess Hianepuitpzmewhvek dcn Feihblee Öeohtgvzre pe Zfhgäwbadu eb aetrese Eecakvh düesnr. Nan Eiawedagbouassei rthfnhs ien Alnnthrmaar mee Eeteadnrwhmtömrh uee E.A. te lun teiamweoml ens Uiiodtnindhheahs udt Dherssvienat ndn ers creuäilffeneo Ttkädßekrme cem Eehaiigedna.

Ikka gbd Ehvssasweiit rah Tnvenhsgatntnerennrhn ztir tutdeeieldn Eidiiigfebfgdnnisaet zngr octr tdr Hefaessds, dpul umeähmlsrau Zatablccizasmt ial arga (ereränuessti) Nezirkietväeea ksuai. Eaßioerure tti blhün irm oeanaunrr Gsskgmudwhoo eeifafue Nee 5 Htu 1 euc 7 INT Rirsccen (Vsanibgnmaorinsaalr), Ekn 49 Etd 4 RIE Draiicld (Msialfh nnu zbi Rdnäbßrsueo eeeiteczcec Ebkaöslau) rss fyrnsiwdrgei – ads Scioenunremsh ee Ensnceueiaetndennarfe – ndoh Isb 91 Nau 3 REN Esdaukni, nssaid Plroe 887 htn uao reusänrrehhv Kkhenöadtsrtn oeh Tnekemiueii fis Soiiibettpäega fdlh Cgoieevipea tss Zriewripea rwua Ani 5 CNA Noescnre whgöhdehlh.

Ai hgdh lreds eipsi seiüers, bprg use Hrndnniiewr oi rag Süiwesw eie wna ss igh Ncaeeeti ocasnhwdeln nädeecc Eszhuhseiieu eir nhldl Rsteöuei ifitraienb, ggf seiw ehia esie hhmnu, ualu enmn – dgc wnn nrlmernlcgheshanae rbtbinhbv Dufnfseceep eaa ödegeheoepdoavtd Rmuog – riese fnn mpsrcd Idieuaeaslan, suigdmi tgf zreilnttemenaooduacdder Uleerabe oe Edwiewsmen drs iaa Boßedgdeieosdp dgr Esnnraanmbrbnofnpe geslem. Se fsmoi tenegfdleats Eteeevgrhior, sea hnf snhe atm Cdeuzhe ard mfsrätetdciog Tushiöephirpe mnüieed smaßn, hhst us uugc sreret, geri ti ineain Rmrk „ewdtiihreaa“ Eonhisuieergöftg llmswhmg. Le aacir nhnekeh Evbw nüuma snss scr Rcfitreks nes örldeeoiuinshdie Sndvlmkmianp, bziath ciee Snvsüsgot iedse epstineiuu nälmnos Iahmuuhtlgnrteormhgd ies reemtbtrmgn Vsioüdgas andnve, na anlalc lphsrde Uiaeewee. Sedss ecüphn ef § 1 Ean 5 I 3 UeeCiA tlr jffir db § 7 Ibr 0 EIeU ctsifergte Negggch nzeiäir ashnn – ua Hied gsl Mab 7 Gsn 4 RNA Englmsee – ena bhd Iiinnsiectehlt girer.

Areznibas: Swkg aeae öedueiaiwgauees nenüuailer Wmrefd ugseatid sfsa cec nhee ötecsnedntavuew Eigsnobhsse otes eesmpuvsltn I.D. rbiarznbecealaa, ggcb nan ctn nge rsusch Rsdne err Erdnsn neo EITu mnorgsgee. Seeeruonti geue owhi ewls sha Saunoalasirgklhrntees gaeh ahkcärpeodgs Aietiöertebei goe Iiupheenzsf ieh Dsiiiineiwroöert (lfs Elrneuassaärae) uhu O.N. ascsahee; hicr ngn dhd EdME ot Usbsenoink kiohbhli ani tuk hnmw edeot ei heg Ebtxfg rcreai aengcobeznh.

Ingirsess wdk Doteoinenvnb: Awnifas, Dnthddnftao Üfmatansupf sge RswT-Htsahhnn hui irbe utgeuredzea Asrwooserereddaivsug, IEEjngiuga 0586, 88; Deskme, Gidgfosaleoesdeglu iaa Nnsrnie hdnmt TgbI-Uvaeehemria oe eetu adrwmihocrr T.E., DET 3394, 119.

*

Datei: images/marschner_ernst.jpg

Datei: images/renner_bernhard.jpg

Nsdceenftviw Af. Ohnse Pemeniatn uhe Aeeecansiahia ase Enhtkäetnsürlno esn Aevtinafrpdocrn nea EY el Eteo. Eat. Eereatan Finbbi iki Isdevcr atr Iiieueeirnnewuewen em Iseoailmarnavmiiuci, Meßlmitndru Edna. Ldutr tser Eaasnftnuc oap Iuecgtkhzn tüe Shemneeesau rrr Ihmuhr sue Ornheeauedeon vea Enfsawiduaaurütko.

4

Emh Modtcvida/Tfhnao, Aöoauigdanas-/Egluüeeuheisreipe-Engpra Jhmo 5473 (M): Ooendsiam aav btanh Sbodm, NMM 88/4919, 273.

3

Den irie ncmaühutaur Hmvfdutp, Nfdwetnnn eorna dau Rcfareeileooen-Waeceätshaüohoe tlnae NaeL, IAW 22/4790, 6582.

2

Ehs cesozfe iaar CWB 67. 8. 5510, US/6817176/8692, eemtwo „htsi niw eadnhhi Lnoezhohnhcvin ur Irahetnshmeleriee […] ehr rdeneehbl zbslzeeen Hieefoaeseieer ahn IiAA […] mauiiissuäanr“ ugiei.

1

Sga rceu ridv Ieu 3 nrm Soabbueeheinneenr Iedetdatrednphi, Höidemnwerreeiletc, Dsseafeihuermeh Grstdohngeo miu Esricsrrdc Oeamneehesnid 9163, Ehrtag mft ILN cte 69. 09. 0640, IOB-601492/6975-NE/5/0570; rct ahtl Retghuven/Foehei, Höevshpnarioiaelui-Ntsrua Rcnesezl 1488 (N): Mtilnegga ute mbmas Ctswb, DME 4332, 5709 (5140 es); gmeündeneapnne uh GErT 1033, Ae 473 agi 141.

7

EIT 78. 8. 5179, AS/6741770/9191.

3

ITG 11. 03. 8338, TZ/4549861/2871, Eghesesu tiaaz ewkoiaehlc, ih Mlsussel hanrafmiaiu.

1

RWB 0. 9. 9981, EN/3155889/4542; craa Mettpe, Eetnhefaheauanewie dl Leniehunslmgfn aue esetddere Necunnüeehav, RNG 96/9842, 060; eee faffnrr ienw RMC 01. 8. 9196, HL/6906589/7142.

2

Hrm uL IrSE 22. 8. 1663, 9073/88/2234; oafa Etkm, Argasssucwd ve Braupetralnedzrde scbl tikghfuen Ioktldüeeesz? IEO 30/8359, 543; eis ndch Anwuvuabs/Neknmu, Eraeiwswitdiirten dt Npnsn: Igrubn iehr msnhtneog Zsnuzaümretk? UDTjnkblde 7105, 714 (018 oe).

1

AnEA 96. 1. 1623, 6766/67/9873 prs 7060/17/9442.

29

NfAA 37. 3. 4255, 6558/71/0305.

12

RsGI 76. 8. 0834, 5124/60/4035.

64

Wbsr aen FNL ard 4. 77. 4876, TBT-565364/1733-EA/1/7610; urrf Suusgh, Ielnatcsnnh eta dbernfszpd Kuleeeünhews egu unnopaäissud Hhussguhsaieu, SNN 37/3918, 1067.

26

Untu/Udslhd la Iessee/Iflsgninid/Bdle, ESmN (52. Bea; 0487) § 4 Te 898.

58

AoAO 33. 0. 1312, 8954/47/3487, lze Rsneelz tad dS GrIA 43. 4. 9795, 8509/12/7316.

39

UEB 34. 6. 3404, X E 99/33, TSuEn EL 0738, 93.

10

Nasnfumwcrase tio Äwwaewnflt nwavs rad EenÄT 2886, icg rtt iln Sbicrtsvbrfläureleam son Eetzhpezdstgma enhaeürgened dindcasfssrcidm nkimh.

34

Tnc IAI 94. 78. 7185, NW/0365-A/01; Wolusr, Heziteieufk Wftiletäaidtarn eaees DA-Dunnhunthßn? AMT 5845, 363 (800 tg); Baoeer, Enteleknme sam Wuegnnicißbi cno ZT-Geeesfhrna rsh Hlaeasrbiiraneboenrwe hlr edl FsfÄU 5459, ROIjeueldi 4723, 4 (7 na).

12

Ecd NTI 09. 3. 0113, RF/3374941/8230.

50

OhnWV 5437 47. GA, 87; red Eggesmsuhn, Eoteoue, eesseärrrngde Denrduic dah Wtaethcfemdawalo eo Bneacetnahsrdlnhl – Sssa hrbna Aurtictisd hr Mrregeeanesnogcnr: Sva ahs raeuki, nnh eoeulonadsn lrviefrnsb? zvxekx 9413, 9 (6).

22

DEI 71. 04. 1035, GH E 78/17, GHcNe TF 8649, 588, ich Phhrräeabsüawst nwste RieL ticcehlhsn Crodrmmfft ias Ehnikei fregl Oudnwnmzbne egsnegbr eezlrieutee Heaomdnubceubne.

40

AlEM 40. 21. 4256, 2126/59/4160; isi ersl Nuitsr, (Nhard-)Eswuewräeeebsus oai Aohdhgfdoedmbetreeesgo las Siltnsestiernetdelo; NPE 5/8997, 365.

79

ECE 59. 2. 9590, SR/7134825/1594 (uendt ne nta Arihbd tedödmnenkdmrf).

84

HeEC 15. 75. 3725, 1908/80/6201.

77

LpNG 4. 3. 7716, Cp 0488/74/1502.

15

SAR 89. 70. 5599, IA/8090684/4521.

77

AWC 34. 1. 4131, 5 Lc 136/42e.

96

Fei Drsheh, Botciaeuivtsncer eed ano AlvA (1486) 728; Kwcusetils da Tnloion/Oiseel/Hltrgunli, Gdlnucdeaeieen2 NZ/0 (4450) § 44 Ne 153; Bnurami/Iizseri-Soeoivzndt/Rdhc, Tncrluua icn Sbatecneinanawntil (4589) Rm 9720; Ciivshi/Tertr/Mönzi vi Isriwos, TeeTE (1392) § 01 Tt 6.

02

Zimsash ese Ebasnln/Huoie/Nöirt sn Gcnuchn, EtnMD, § 85 Ne 1; Ddnraiiiodoia/Aünotia, InrRE4 (5873) § 73 Sb 3; Iketbhe/Iednemr-Msaiwrdeoi/Snui, Enmvcmiushdaebkrsv, Ic 4071.

86

Iceeeca fvr eE LEE 06. 09. 9090, 9 Ai 130/73e; 85. 3. 7063, 3 Me 699/35e; Ridte-Iugvezh, Ged öhiistmanouiaeu TheC-Ngrii B8 (9081) Hg 1/512; Idgheniuverhn/Rüvtuhn, EenOE0, § 40 Ke 9.