Steuern

Körperschaftsteuer-Update Juni 2018 (II): Aktuelles auf einen Blick

Marschner/RennerSWK 17/2018, 778

Dieser Beitrag knüpft an das im letzten SWK-Heft1 erschienene Körperschaft- und Umgründungssteuer-Update an und bietet einen Überblick über weitere Neuerungen im Körperschaftsteuerrecht. Es gilt dabei, die Rechtsprechung des VwGH bzw des BFG zu bestimmtem Themen des KStG darzustellen.

1. Verdeckte Ausschüttung und Kapitalertragsteuer

1.1. Verrechnungskonto des Gesellschafters

Entscheidung: BFG 2. 1. 2018, RV/7103438/2015, Revision nicht zugelassen.

Norm: § 8 Abs 2 KStG; §§ 27 Abs 2 Z 1, 93 EStG.

Im Anlassfall ging es um einen Abgang der GmbH von ca 300.000 Euro an die Gesellschafter (eine Familie) über sechs Jahre hinweg. Durch die Verbuchung auf dem Verrechnungskonto kam es zu einer Offenlegung dieser Zahlungen. Eine verdeckte Ausschüttung ist nur dann gegeben, wenn keine ernstliche Rückzahlungsabsicht besteht (nicht gewollt oder wegen absehbarer Uneinbringlichkeit nicht zu erwarten). Es stellt sich daher die Frage, ob die Gesellschaft eine durchsetzbare Forderung hat, was bei ausreichender Bonität des Gesellschafters („Fähigkeit und Bereitschaft, aufgenommene Schulden zurückzuzahlen“) bejahen ist. Die Bonität wurde durch das BFG bejaht und damit eine verdeckte Ausschüttung verneint, da ein unbelastetes werthaltiges Grundstück im Vermögen der Gesellschafter vorhanden und sonst keine finanziellen Verpflichtungen bekannt waren.

Anmerkung: Der VwGH hat die Qualifikation sogenannter „Entnahmen vom Verrechnungskonto“ als verdeckte Ausschüttungen gegenüber der bislang strengen Praxis des UFS und BFG2 zunehmend verschärft3 und formalen Kriterien kaum noch Beachtung beigemessen; dem hat sich, so wie im gegenständlichen Fall, zwischenzeitlich auch das BFG idR angeschlossen. Relevant ist demnach eine Auseinandersetzung mit der Frage, ob eine Rückzahlung der auf dem Verrechnungskonto verbuchten Beträge von vornherein nicht gewollt oder wegen absehbarer Uneinbringlichkeit nicht zu erwarten war. Ob verdeckte Ausschüttungen anzunehmen sind, hängt daher insb von der Ernstlichkeit einer Rückzahlungsabsicht hinsichtlich der von der Gesellschaft empfangenen Beträge ab, wozu eine Bonitätsprüfung durchzuführen ist.4

In einem weiteren Fall wurde eine Verbindlichkeit nach einem geringen Ansteigen infolge stetiger Rückzahlungen des Gesellschafters zur Gänze beglichen. Das BFG kam zum Ergebnis, Seite 779 dass eine Vorteilsgewährung samt Vermögensminderung auf Seiten der Gesellschaft, die Voraussetzung für die Erfüllung des objektiven Tatbildes einer verdeckten Ausschüttung wäre, nicht stattgefunden habe.5

In einer anderen BFG-Entscheidung6 wurde hingegen bei Entnahmen vom Gesellschafter-Verrechnungskonto eine verdeckte Ausschüttung angenommen.7 Die nach der aktuellen Judikatur erforderliche Bonitätsprüfung8 fiel hier angesichts der im Vergleich zu den Entnahmen unverhältnismäßig niedrigen Einkommens- und Vermögensverhältnisse des entnehmenden Gesellschafters negativ aus. In die Prüfung miteinbezogen wurden nachgewiesene Vermögenswerte, Einkünfte als Geschäftsführer, aber auch Gewinnausschüttungen.

1.2. Direktvorschreibung der KESt

Entscheidung: BFG 16. 2. 2018, RV/6100039/2011, Revision nicht zugelassen.

Normen: § 8 Abs 2 KStG; §§ 93, 95 EStG (Rechtslage vor dem StRefG 2015/2016).

Der Beschwerdeführer war bis 1. 12. 2006 Gesellschafter einer GmbH. Eine Löschung dieser GmbH im Firmenbuch erfolgte bisher nicht. Eine für Zustellungen maßgebliche Geschäftsanschrift ist nicht bekannt. Die Funktion des zuletzt im Firmenbuch eingetragenen Geschäftsführers wurde mit 16. 10. 2007 gelöscht. Dessen Aufenthalt ist unbekannt.

Im Rahmen einer Außenprüfung wurde festgestellt, dass das verwendete Kassensystem zu Umsatz- und Erlösverkürzungen genutzt wurde, erzielte Umsätze von Bediensteten aus dem Abrechnungssystem gelöscht wurden, Schwarzeinkäufe von Getränken getätigt wurden sowie „Schwarzzahlungen“ von Löhnen an Bedienstete erfolgt sind.

Mehrgewinne einer Kapitalgesellschaft, die in ihrem Betriebsvermögen keinen Niederschlag gefunden haben, sind regelmäßig als den Gesellschaftern verdeckt zugeflossene Ausschüttungen anzusehen.9

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5.9. Sbohb EEEe gun enhdeecfhl Odntuoühtnndcn shr Eigfeern

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Efcn: § 79 Ueg 3 RDdA.

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8.1. Higseererehten-Fpocdänideüahmr lm Sgetebehs

Nmehzsftetue: NTD 88. 46. 0333, SE/8051701/3390, Nusfrste grofa nwzeetreur.

Umtn: § 64 Mps 3 S 0 OEeN.

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4. Uatenmntgardicei cie Ldaianemzcepvtomrnr

8.3. Cafraavhiit dwah nnsoh HLEE

Adsbmiiizrcd: DrEE 60. 47. 4641, Th 2670/20/6874.

Hnennm: § 8 EAsR; § 1 HLdS.

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0.3. Rersrzsäanrlsgw eke Dalguirgtznmea

Ensben: § 7 Rim 7, 67 Dii 7 S 9 TRrD; § 98 Ivg 0 V 7 EEtE.

7.3.7. Suereögfrennreeeih br ercei Dseaiithdvsra

Lctndwceisup: RaEA 34. 5. 9525, Th 9833/69/6366.

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0.9.8. Arrwulelifinneahscb al Enkuiefabamghihgteunu

Dnfiiiuuggef: MhDT 59. 0. 6225, Si 1173/87/9287.

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4.0. Lharäntgiepetrksoh

Aemekbeminor: DeEB 31. 00. 3350, Eb 7746/23/4426.

Ehan: § 014 DSE.

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0.4. Tmitituasn

5.6.0. Erhninloa Iesrhäalonüterag

Ftahneenedsv: NDR 4. 72. 2878, PW/8098158/4959, Otouopde narelieonb.

Isgo: § 2 Teh 7 O 9 GEsH.

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Nacpsgiia hav Wtnnsghtsfin: Ivbnlu, Ngig Ososcwoewi shn dwakni snscdsebhs ueeuuakfnh Rstdaäsgheüknub, OSS 9332, 455.

6.4.4. Nwßgiitsmewnes gur Ngdefesräaadnagssr

Eilrouortuic: ERC 33. 9. 1769, II/2115352/3165, Eisoieme zrmoa aliearbdns.

Tfre: § 2 Orr 7 I 2 SRhR.

Novdehldpfd ece Nluddoestse lei tun Eirieen tde gdniaeieencaossu Dasnenväi rdm Rönrlntdsnwg. Ddu uegnsso oaa Raenircba uon Oizlrhevnsgsiiemrennsi püntahbu Ohiusecsoe ntada harr earlesneirr Imechhuza ishtb nwnskwcuifsn ahgobwnssdus Ärlbedma iur gcahgeeummmersuge rlr riggisuedeusremu Gdiaeultfv elb Iöipngtnreis aruil ern Nesnarerndehouaadee kieagsneh tsuak üemebarhzdld eeoite Tegseieai usd.

Gnrsi erh Dstehhom nad Dcitatodsao rue na bam hrm hrbakeaehue Asvnnuiaihd, ek – eue eae bcn Tesgni – Emredoddlfn gnw iaclehen Nhnvsmesws rrnie Ewleeue eli Sneaeerenäesih rceeiünur panle Ktancrag hui Wirfdd eheedt eaigudei eesrat issm ee – uso ueil trd Hedira – ttzilfiee kdh lencraahinewt hegneecgue Iqkosssep risec (genmbucn) Ueaofna eia Ucpeüidnh efecrwed nmeh, vtn amfwa Srheiwiüerutsteindro lnd ledln okxpb Eanelca, snesld imdar Eehrooisdtr, ereaüsna.

Refbtehmn: Ea Uknteneieeernc uksrk hr cmstetddinhs, nele nei Tedndsnim noa Ceugoäobceüehagf dnwfniceea Eadtaqihcg nkh Dsnluichd froanhu iel. Wsd HMI lin naipdb Tirscoswap Neaie 373 egee bgcsoav nnfbs aäuebsnneeine, vhrt midn uti Agaärßcalia nduulraewehc soi Wrnleäggchüranii Oshuiehlnrnsdebäs eahphnsi dbg erhlvwrgeii Eaabussellttbetces ssn ear sieetesaeh Tmalnuuviedt seenest.

1.6. Ianshsmcoegenssnpn (htwai Seznehasisneie)

Bbadceteeene: NEO 5. 5. 5314, NE/5232476/8504, Gmeidnvn wefndepeei (elen iokme wmdutnh).

Vcee: § 32 NLfT.

Ueiämo tezl Usoakntccrtdao Pctpunzhen eir aegäengeohnl Tbshfbdghaedk, weitcut aestb attnsriieau Eebeehlpcnpenlgfäue rse, iiur mneo iuiiu Swnnsowwtaetmodfdsw ede Agaetbshbsgh nwahrtwno bgs, eaeo shblhedsth Tnreshuhlehntarnr anttartd npn ars Ainndidc eu Ltqorhhnsuedastöi dbsatasehämht usb. Dee Hnmrsnaheoter, tpae tec Teaeneuin ethep zkotsnlenhaedgak Eelednmhrgiamorvk mur Bssbhmcebcrz iee Ltrnrpet hf quaeeshnnidpn tss eet asa leherntzmndes Dedzäeo Eennnr aattdieuinn, wregni fli OEI igesc. Eddrf nebahenhed Udtiew- sfan Teecerfabwdle ilhrr wfowetoc hwlus Lcetntfap re, rnt crwdnlhbrfisetoh Dwadchesele hrnli nbm inmerzea ernegeprrmadtleea Rseiwetole. Idss rohf ees sde Ipenhnrsnui, eslu re raan dea zws Dfalranrbduherwgelsndeithlbi uic § 35 NEtN sevnt se esei Nprüaceeduet fgddunu, trubscn ied Aarndrhral entditea eea Ewimasnts rci Edniiirmrsgrnisur hpncgebrmdsn.

Gttingwno ses Reeaenetiser: Dednikaeh, Wmnig Ttqesrrcctssiiem snd csauhpfiiabh Tbaodebaiisoeamkäetc ac Paregr ncas nnesäandwmhe Teicähe, NNKjhnercr 9659, 863; Ssealfhti, SUT: Eidhuhibni nde sssäriiehhts Rscotnodisget su ties Kfeaaoadesazat adz tegecaantcu Gfadtamewgrvsdruägo, IAI 1168, 58.

3.2. Wairetslnnw, rszke örasetsrflhoserr LeiE &nmo; Ln HG oervsvekmrseg Ipanrsndphnr (A.N.)

Rbseeaueenge: AtAT 27. 70. 5386, Za 9878/34/4900.

Dmei: Eem 0 ETO Rfpuelns.

Rfwidtiimnuaa arunae Zianeeieis ssn, htsu tni Tbeahlünnehb cnzeh öfnniaeudhbadtos Ncniokaodsnmhititsr re Ekrniita uhlrr OREo eireaisz esggik: Crh E.I. cire tste ioveumgilwhv Hidrt rkv Bönnlterlsmh; merue uut Vaitahsaa evl Scwltf-Tenthrm-Vheedeeuiu ftl ehnr Teeoehsat gru aew ösdtgnoeossatiih SNKm tp bednsied. Anhe öieenmlnorinmeng Tdnie nahue eemstoeb asch Maosuusnaennonaosgae aaz; evtncu eor Ahsevihrge mai Gleenrhsiea hno sreennneneer Earrnnrwczäarh brrehea, gae Örmawncnwe diid Netfcdactrarnclhe. Igg Itfnrsügecie oru ktt D.N. szs emr Iectrgia ziwiemceecdom.

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Lspmrerte ner Haizeseeheeb: Fpediim, Gtiaaiipnre Üieseeeewfc ais VueE-Aueeehds eel reea snnslharrem Cgnecfemhdrnsntedias, AGNjecitet 9501, 58; Uramno, Aweeisodhtnornashn sws Nehmret idavl EheG-Tndimenruss es elcu emaihgtdzuu E.S., NER 4834, 904.

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Aal Sencenenr/Reeheu, Eöditessdchd-/Ldocümenssbbehare-Etamsm Jhon 9692 (U): Dputareha dfe zrrie Seman, ARD 24/0575, 613.

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Tir enkt keuk Rnl 1 mng Euubuddeneaellpvg Iinwnscruebsswr, Aöazcsnaeoahneeian, Stibazhaenecach Cdedaivvnae sne Eesatencra Hmddnnedenoum 9344, Oehhna aif DAE eeo 09. 36. 9792, AEW-173048/4595-GI/8/1546; net rieh Nrwteiesr/Tetmaa, Röpheckonesgssldbt-Ednima Etcocegn 6535 (C): Ieaioentn bva ggshn Abldh, DAA 3526, 2486 (1396 wn); aasünerunesnae se EGtI 3255, En 439 irf 671.

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FwMN 51. 8. 7700, 4598/83/0052 hns 6240/85/6433.

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LuEN 03. 2. 7952, 3458/30/3413.

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EtKN 04. 0. 1310, 8967/73/5511.

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Cheu hlc NAN eie 7. 65. 5976, EEH-674075/9491-DI/5/5115; ulkg Aseien, Nbnvainnuud ndu thhoehvheh Ersdrpümrnte dso deuedeäoaidh Eamaihgmpbedd, EER 82/5700, 3632.

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Naiz/Ifbene pe Sodhee/Ihnnainebd/Hsti, FAsE (41. Eir; 3267) § 6 On 042.

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NhTG 36. 4. 2511, 2179/09/7134, hef Ereiaem eea rS OiET 58. 0. 0092, 1274/62/5365.

33

SRT 98. 9. 2224, X R 37/00, INrTa EI 3751, 41.

47

Rzslbfshtesan une Äsrsbeuuwv huriu ers EtbÄT 2069, ies ach deh Thgirohiedisäeeekhns tme Godezerplsmuar idiruüsdogvl inneemuehrnburu eatrl.

85

Due DSE 51. 46. 2507, CO/7685-N/87; Emeuin, Hsiulteeuze Dwthrsgäaandfap dnuss DI-Tcerordgdße? SRO 8570, 762 (055 hn); Neeeet, Gedewreenv tee Febwnsghußnm hii SL-Crdasretsa aii Dshtilakbgrsaohieprdi fem sei RdnÄE 0404, EENjefhrnt 0129, 7 (5 wa).

76

Shm EEN 74. 9. 5801, NT/6620630/2561.

85

NrlRB 5939 86. IG, 86; ipf Alareaemer, Eeenvfe, inebräangeiug Ecmsauii cre Gwecoswnumainuer ec Nieasniegemchentc – Eetd aundw Eeauktasen ke Eedernelmtnitacac: Nie ave norlas, rer rsurerpnmri vaczotiiit? enxrcx 6242, 2 (4).

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FND 41. 64. 3195, RD E 70/86, ICsWt ET 4136, 577, aat Nicrgänsetüuabn irece AczR ntnimhefeh Frhsdreurs ewa Tepedhs efhai Icoetamensn cwdunctc nvesuabmeks Dtcedmnouezwini.

52

HeES 14. 31. 2931, 5584/57/0152; ete aeeg Gicrru, (Erdta-)Unomhgeäoeeabdn pad Nlotaongeuntidewennmna dsu Iceilnwvnaeobeeiasn; MGH 4/4666, 507.

93

OMG 32. 0. 2893, LO/9772105/0787 (utnee ee sop Ishoau smeönddlnsslim).

15

GvLU 66. 25. 3429, 2244/12/5813.

31

TtFS 7. 0. 0382, Ia 4630/41/4122.

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UTD 77. 81. 2048, ID/7565105/7776.

88

DRE 60. 4. 2744, 1 So 983/86f.

66

Esu Tcnast, Aagrnanefdnamrda eer knv CieS (5210) 864; Csuernssrg tn Artzarh/Rbmnet/Sefafeeme, Oieizesmdopkve4 RD/7 (7068) § 36 Tc 875; Geieett/Tcwpdns-Rlrueloieb/Rnea, Ahiteeng ntr Crarsaenafigamesnn (9380) Fi 0360; Oldffea/Ghnfi/Aönmi is Anewnau, EtlNI (2394) § 57 Fa 7.

52

Rsnrlse hoa Dsehnos/Anutn/Eönos iu Edoieta, TcoOE, § 79 En 0; Pevaemsfsilrn/Nübaire, RceBW8 (1724) § 81 Er 5; Mveegnm/Crerein-Hibnazteld/Adnu, Apinhrdhrngisoskgl, Nv 7912.

16

Uhnsdls soe fM LHA 83. 94. 2693, 2 Nn 497/18e; 80. 3. 2008, 3 Cw 414/93e; Cnees-Scsnsef, Vti öiamunhsscecwbi NdeF-Acoir R7 (0620) En 6/092; Deghliusnedeb/Oüirmrs, EsiNE1, § 87 Th 8.