Steuern

Keine Wiederaufnahme bei mehrfach bestätigter Rechtsansicht durch vorangehende Außenprüfungen

Rzeszut/PredotaSWK 16/2018, 736

Oftmals kommen Betriebsprüfer im Rahmen mehrerer Außenprüfungen zur selben rechtlichen Beurteilung eines Sachverhalts. Will eine spätere Betriebsprüfung (BP) in weiterer Folge – trotz gleichbleibenden Sachverhalts – von dieser bestätigten Rechtsansicht abgehen, ist eine Wiederaufnahme nach jüngster BFG-Rechtsprechung nicht ohne weiteres zulässig. Das Abweichen von einer im Zuge vorangegangener BP „bestätigten“ Rechtsansicht durch eine spätere BP verstößt vielmehr gegen den Grundsatz von Treu und Glauben und stellt somit eine unbillige Ermessensentscheidung dar (BFG 16. 3. 2018, RV/2101420/2017).

1. Überblick

Zweck des Rechtsinstituts der Wiederaufnahme nach § 303 BAO ist es, eine neuerliche Bescheiderlassung dann zuzulassen, wenn Umstände wichtiger Art hervorkommen, die eine rechtskräftige Entscheidung insgesamt als nicht rechtmäßig erscheinen lassen. Ziel ist es daher, insgesamt die Rechtsrichtigkeit der Besteuerung herbeizuführen.1

Im Zusammenhang mit der Verfügung der Wiederaufnahme eines Verfahrens nach § 303 BAO sind zwei gesonderte Prüfschritte zu beachten. Primär muss ein berechtigter Wiederaufnahmegrund – zB das Hervorkommen neuer Tatsachen – vorliegen. In einem weiteren Schritt wird zu beachten sein, ob die Verfügung der Wiederaufnahme bei rechtsrichtiger Ermessensübung der Behörde erfolgen darf. Dem Normzweck des § 303 BAO entsprechend – insgesamt ein rechtmäßiges Ergebnis zu erzielen –, wird bei der Ermessensübung grundsätzlich dem Prinzip der Rechtsrichtigkeit der Vorrang vor jenem der Rechtskraft zu geben sein. Die Wiederaufnahme des Verfahrens dient auch dem Grundsatz der Gleichmäßigkeit der Besteuerung, weshalb diese nur ausnahmsweise (zB bei einem Verstoß gegen den Grundsatz von Treu und Glauben) unterbleiben darf.

In der Praxis stellt sich oftmals die Frage, ob ein einmal geprüfter Sachverhalt in einem späteren Veranlagungszeitraum – obwohl der Sachverhalt bereits amtsbekannt war – anders beurteilt werden und damit zu einer Wiederaufnahme aufgrund „neu hervorgekommener Tatsachen“ führen kann. Bejaht man hierbei das Vorliegen eines Wiederaufnahmegrundes, wird in weiterer Folge zu beurteilen sein, ob die Änderung eines über Jahre hinweg rechtlich gleich beurteilten Sachverhalts gegen den Grundsatz von Treu und Glauben verstößt und somit von einer unbilligen Ermessensentscheidung auszugehen ist.

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6. Gaui Tdbseteedhrhne sia CCA

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7.3. Aiaslinadchi fsl RGI ena Dwehacbnaeoi geteg Nukbtdcho

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