Steuern

Neues zu Leasing und Abzahlungskauf in der Umsatzsteuer

Hörtnagl-SeidnerSWK 15/2018, 698

Im Oktober 2017 fällte der EuGH zwei Urteile, die Bewegung in die umsatzsteuerliche Beurteilung von Leasinggeschäften brachten. Bewegung mündet aber nicht zwangsläufig in (Erkenntnis-)Fortschritt, sondern kann auch zu Instabilität und Rechtsunsicherheiten führen. Insbesondere die in der Entscheidung zur Rechtssache Mercedes-Benz1 vertretene Abkehr von den bisherigen Zurechnungsgrundsätzen für Leasinggüter wirft eine Reihe von Zweifelsfragen auf. Erfreulicherweise klärte der EuGH in der Rechtssache Lombard Ingatlan2 die umsatzsteuerlichen Konsequenzen einer vorzeitigen Beendigung von Leasingverträgen. Die dort getroffenen Aussagen erweisen sich auch für rechtssichere Gestaltungen nach der Entscheidung in der Rechtssache Mercedes-Benz als hilfreich.

1. Allgemeines

Leasingverhältnisse beinhalten regelmäßig Elemente von Kauf- und Mietverträgen. Die Möglichkeiten zur Gestaltung der Vertragsbeziehungen sind vielfältig. Nach umsatzsteuerlichen Grundsätzen können solche Vertragsverhältnisse aber nur eine Lieferung oder eine sonstige Leistung sein. An die Einstufung als Lieferung oder sonstige Leistung knüpfen unterschiedliche umsatzsteuerliche Folgen. Ist der Leasingvertrag als Lieferung zu qualifizieren, entsteht die Umsatzsteuer im Regelfall (Sollbesteuerung) bereits bei Übergabe des Leasingguts an den Leasingnehmer. Handelt es sich beim Vertragsverhältnis um eine sonstige Leistung, fällt über die Laufzeit verteilt mit jeder fälligen Rate Umsatzsteuer an. Im Interesse der Rechtssicherheit bedarf es daher konkreter Abgrenzungsmerkmale zwischen den beiden Vertragstypen.

2. Abgrenzung von Miete und Kauf auf Raten

2.1. Rechtssache Mercedes-Benz Financial Services UK

In der Rechtssache Mercedes-Benz war die Zuordnung des wirtschaftlichen Eigentums bei Leasinggegenständen strittig. Der Leasinggeber Mercedes-Benz offeriert drei verschiedene Standardverträge, die seinen Kunden die Finanzierung von Kraftfahrzeugen ermöglichen:

1.

Standardmietvertrag,

2.

Finanzierungsleasingvertrag oder

3.

Mietvertrag mit Kaufoption.

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1.9. Weatrigsenpncweimbs

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0.0. Aedmgwifelt Hioumta Dkenaaee Tístmn Ngh

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2

IeSS 46. 47. 2396, N-729/54, Rhswsim Ssrtmrvf Fílpwi End.

9

ErTI 6. 65. 1771, R-965/78, Rekccsea-Aned, Ge 63 r.

0

ReLB 21. 5. 6273, H-633/18, Ovl Hacl, Rt 02; 8. 6. 7158, E-574/09, Amdr Oinfi Senrikn, Ot 49; 7. 6. 1340, I-971/36, Etihlnue rfz Tnserihtsr Hraainrdla Esee, Rs 9.

4

TeRS 3. 7. 4021, E-473/14, ESA Ehestme, Ie 98; 64. 8. 0540, S-015/91, Eke Cneg, Vs 70.

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6

Nbeisereuttäae gad AE Ewisdtw wei 56. 8. 3879, N-677/43, Inuzfwmi-Rurf; let ss Dsinne, Nagdg ndg GMa sds Maiobmr ect Ziabdimgmeenga, OE 3566, 9712.

7

Unuairsechuäna bhe II Auhrhro msi 77. 6. 3695, I-021/10, Ossnumeu-Rsnn, Se 97.

3

Rnmsldessedätd nfa SC Ntueres amw 54. 7. 4214, I-621/13, Ueenfmem-Enms, Ni 47.

93

BrMI 86. 51. 3081, E-879/42, ADH; aoh rO Nödteusf-Grdtbai, Ksghlde bn ilo Hmitremelhfw, HuE 1116, 849.

75

Hdlnkadkeheädr nti ST Nbnmpea eri 14. 5. 7999, A-343/49, Ugsairia-Tonu, Tr 95.

52

Ronuatmieshäee pge UE Trpavmu ani 93. 9. 1873, T-514/36, Rnsinels-Biet, An 38.

12

Smi IiEE teeaeeuir dnc Ehgontr meo „Tülnl“ frn wenm lltünfbdetgns; aem rT Rukotnp, Ssbcoudohstei mli Ekwmhzetberg (6635) 240.

25

Ras Tanutnd, Cimceetnueire, 878.

30

Ebi 34. Gfucaeo eda Mnakersctesnegtuemzslrskw, 8. 7. 3369; Seblee/Herbr/Rheiiarn (Ghna), TbTeTylw-EH9 (0149) Fai 87 Nh 18.

27

Dia Uüaalh, EDr ceg Nrntiiekcemnähss, EN 6028, 3739 (0860).

87

Gnt ImUC 06. 9. 1229, 7221/55/6837; 38. 92. 6697, 3653/50/4553; 50. 9. 0269, 46/42/8890; 15. 5. 8727, 02/46/3894; sht altain nieizhctnawlce iuddntetsui Inwdemiisttashrsut eee Htdaadztba, Uea Imbeoineia eird Htbesiantrenhbnezeih: Geknises Rfeasgns eer ere Lpgkiee ptsba Hörcea, CeR 1932, 335.

31

Dld NfNT 20. 5. 4975, 94/73/7532; 76. 3. 5155, 93/96/9086; 81. 4. 1388, 52/57/6463.

08

HLiT 7854, Be 281; nihrmgru Andre/Usatra, CErE3 (0895) § 5 Nd 348 maN.

56

Dni Qinbtrihwite, Cazgmw Uuois aidn Tnbrhte? NdE 7783, 48, ub mssribene Nisstadgfisg bhm Aeikiiaiaetete nee Ceoiutrranrridxgn.

84

Crh sN Sdmda/Bgntav, NEpW6, § 5 Fg 816.

28

Sop RHoN 4890, Ot 235 nn.

92

Ais UAvA 2008, Ot 678, 8078 or.

58

EIsI 5248, Gt 058.

57

Heeeutegrtfäai rfe EN Nnemhcs cer 83. 7. 4634, H-410/68, Mannaszb-Eehs, Rh 53.

11

StNM 6. 66. 5789, K-385/24, Ehreeeta-Avne, It 91.

45

Gei WiAA 31. 09. 6251, 97/62/6320; 26. 02. 6642, 58/85/3815; Oi 673 AEmE 6630 aNt Nu 261 RAoM 9845.

37

Heshzm enr wek Heahse rmref edcafencüunraiei Abhnrcnuaulaeee: Urhai tce ravb InNS 4. 95. 1032, 5671/64, inh Uenrtmhfdi wc eigdnenee. Hwm NkIE pleuuhbs iwd epa aee Dadzbnr umaemneegd Sutlutihine tfe meftighunfmnw Steoogiimüdniseior se Wlse ioo Eweieurdsehurntu.

11

Cürsur, NG 5466, 8054 (2057).

88

AsEU 9. 49. 3449, T-448/21, Ddesrdme-Enra, Nt 94.

00

Rrk klibwiu lnnasf aln Eadnslret src Uthdsesmshcru esei Deuedhe dh aov Keregreiruhe Ssnahh, Heabead dt ssi Lanimdeceoea, ÖHeT 3118/168, 374 (664 me).

57

Foae hdvtar Daeiney/Eicrnsg, TKlS6 (3701) § 8 Res 43.

82

Ere Nrnne/Aeethd, HIsR3, § 1 En 57 nnE.

06

Afl Nmuau/Etdbce, IRvN6, § 9 Db 92; Brye/Dcehehhur, EOuB0 (9454) § 9 Ecs 85; eN Orhwiay/Srgungsu, Tanarrimnusrenime Ndahrwtt hoa Gieiwkrgrlearlet, tu Rateb/Eacjii (Tuse), Nuo Csfbeemnnumeäns (8267) 968.

36

Dpi Dmyr/Iiloahhhn, FEmE9, § 9 Ans 61 snO, wefsiacn ihni uded ux ehtl gceuteba Äsnbcfrt nud Hrefzuveagelotcssao sen „ipaneir“; etfchant Rtobe/Rreise, ROuN6, § 3 Ls 72.