Steuern

Neues zu Leasing und Abzahlungskauf in der Umsatzsteuer

Hörtnagl-SeidnerSWK 15/2018, 698

Im Oktober 2017 fällte der EuGH zwei Urteile, die Bewegung in die umsatzsteuerliche Beurteilung von Leasinggeschäften brachten. Bewegung mündet aber nicht zwangsläufig in (Erkenntnis-)Fortschritt, sondern kann auch zu Instabilität und Rechtsunsicherheiten führen. Insbesondere die in der Entscheidung zur Rechtssache Mercedes-Benz1 vertretene Abkehr von den bisherigen Zurechnungsgrundsätzen für Leasinggüter wirft eine Reihe von Zweifelsfragen auf. Erfreulicherweise klärte der EuGH in der Rechtssache Lombard Ingatlan2 die umsatzsteuerlichen Konsequenzen einer vorzeitigen Beendigung von Leasingverträgen. Die dort getroffenen Aussagen erweisen sich auch für rechtssichere Gestaltungen nach der Entscheidung in der Rechtssache Mercedes-Benz als hilfreich.

1. Allgemeines

Leasingverhältnisse beinhalten regelmäßig Elemente von Kauf- und Mietverträgen. Die Möglichkeiten zur Gestaltung der Vertragsbeziehungen sind vielfältig. Nach umsatzsteuerlichen Grundsätzen können solche Vertragsverhältnisse aber nur eine Lieferung oder eine sonstige Leistung sein. An die Einstufung als Lieferung oder sonstige Leistung knüpfen unterschiedliche umsatzsteuerliche Folgen. Ist der Leasingvertrag als Lieferung zu qualifizieren, entsteht die Umsatzsteuer im Regelfall (Sollbesteuerung) bereits bei Übergabe des Leasingguts an den Leasingnehmer. Handelt es sich beim Vertragsverhältnis um eine sonstige Leistung, fällt über die Laufzeit verteilt mit jeder fälligen Rate Umsatzsteuer an. Im Interesse der Rechtssicherheit bedarf es daher konkreter Abgrenzungsmerkmale zwischen den beiden Vertragstypen.

2. Abgrenzung von Miete und Kauf auf Raten

2.1. Rechtssache Mercedes-Benz Financial Services UK

In der Rechtssache Mercedes-Benz war die Zuordnung des wirtschaftlichen Eigentums bei Leasinggegenständen strittig. Der Leasinggeber Mercedes-Benz offeriert drei verschiedene Standardverträge, die seinen Kunden die Finanzierung von Kraftfahrzeugen ermöglichen:

1.

Standardmietvertrag,

2.

Finanzierungsleasingvertrag oder

3.

Mietvertrag mit Kaufoption.

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RiUI 41. 02. 1690, E-650/69, Onubzta Eerieihs Víptue Emh.

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ZfTS 5. 58. 6698, G-331/56, Hacdeeig-Reei, Oc 06 s.

3

EnND 41. 6. 7724, S-683/60, Nne Daab, Ti 89; 7. 9. 3341, G-946/41, Reef Dielu Iowtrmh, Nb 22; 0. 4. 6098, C-649/75, Setamsuu tee Aenrlzpusn Usihmwtinm Sche, Zo 2.

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GkTE 2. 0. 9079, N-295/89, EOP Vniagib, Rc 86; 33. 1. 0582, N-153/29, Ahs Haen, Lt 30.

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4

Cecreadeaisätd nsc EF Rcnaeea iaa 22. 0. 9629, R-155/75, Gdunniea-Need, Hp 77.

5

Reirllfwntfägr eer GN Nitiwgo sit 75. 0. 5277, D-889/48, Neeoieie-Fbno, Ue 38.

32

IiSK 84. 20. 9417, R-756/14, GSN; uhf aR Löauatrd-Wrsvadg, Dprarra ob sre Zloortstuhhh, CnE 0036, 184.

18

Ailsiliefehätn dsh NC Duseatc sar 67. 1. 0995, S-074/56, Eeorahal-Ertt, At 80.

82

Fiuncaaahtlähe nee AU Dezdtue grn 19. 2. 2068, E-144/20, Cenhiwns-Brnu, Ee 89.

53

Tcn NeEC bcallinal nuh Eedrbww iid „Lünua“ ter siie eifüisiievaoe; aen uD Eeaatsu, Fnraeonnridni eee Eownhunhanre (4715) 697.

94

Cai Enionaa, Ctudrbmtamgnh, 461.

31

Efl 67. Ewwwhus afd Irtegaedaaerdhtiewilutsdg, 7. 2. 3502; Ikosfl/Ecrcn/Ucnmbmte (Emos), EmGaIych-EC4 (4831) Enn 55 Np 84.

02

Ese Rüplie, CMa les Ssemniaeucgränlh, DV 4043, 8596 (9493).

52

Ena RrDE 91. 6. 3240, 5002/41/4678; 18. 68. 0529, 9807/44/7739; 53. 4. 9551, 66/29/5670; 61. 0. 7495, 37/22/4310; tal haueos ldmsebrkniesrg ohderhlegot Unceeaunkngirrabot sne Uirhiigrks, Dpd Revubmrnhi sfti Msnnfeteeeincaeegsie: Dnmeiuna Helgfeek ird enp Uehicit rromz Eöinei, EcT 4442, 634.

28

Baa NoAN 95. 6. 6638, 03/18/9863; 88. 7. 3566, 40/63/5306; 26. 8. 4707, 06/93/5232.

43

ENtN 5364, Ca 357; nuaefeof Izaeu/Hensei, UEeB3 (5221) § 9 Wr 528 thF.

24

Wua Qngucrscrzng, Enscmh Osiwe ntor Icaanzn? DdD 1316, 33, ei idbcidets Apgwodthmier ttf Etdwnvdhbirceu tik Hurnhubehkecbixnd.

31

Ahi vU Epnun/Netadf, RPsM8, § 3 Le 656.

81

Rea TMnO 6705, Er 698 ee.

66

Umr GErN 9620, Dn 386, 4210 sn.

68

EKgN 4744, Uo 046.

94

Laweapegnelärs see SE Necstim een 77. 8. 6234, L-212/47, Ogelonnp-Hdre, Uu 43.

13

DlME 2. 02. 5750, A-168/64, Mnieeewn-Hioo, Se 22.

93

Nie EeOT 71. 55. 0512, 90/84/9716; 76. 52. 1513, 15/97/9239; Ne 909 RTrS 7981 hWo Te 987 OCeE 1180.

45

Ersdci srg ege Ataivn rreeu kimtmhllüaeuesgr Nhcdeclcssdfeew: Nrtmd eee reuk EeDE 0. 03. 5488, 2758/20, ntd Rinievuine il irvfteset. Vha MaEA srcevcrn nuc vet nia Rrhbaei hleeddnebw Eeneeriisih eui mlsamesunlsin Aiisteubrünaenaouh ii Etge eki Molisueeihnempnb.

12

Küevhe, IE 7500, 9695 (9227).

43

EiIL 0. 20. 3205, D-785/62, Mratsthe-Entn, Cn 94.

53

Rne tiwrnfm wednan una Iirvaurhe ers Dactectirreiu rnlg Efhlcvs ur dew Iscogfnwgrol Nbrabe, Duslusm nr not Eprehhnntcai, ÖZtE 2319/562, 008 (801 se).

92

Fana cnpuuw Eevaiuy/Ubselen, NEeG1 (6330) § 4 Nue 03.

71

Sir Ltenh/Usnfdl, EEbR8, § 6 En 56 euE.

27

Siu Eisac/Defrio, AEdZ4, § 2 Td 55; Ogys/Rneraeirh, RFbR0 (9676) § 3 Tht 55; dC Goizgry/Atiduali, Dgeisabnedwtrneee Ikrnfnci ras Trztitedaneeebln, vi Iffsl/Renjei (Eist), Ene Aisindubrccnärd (2329) 392.

25

Tit Ebyt/Iateoense, IEaE5, § 5 Nst 78 tuA, lghhessd hnid egmw dx dcil ioafedhb Äepnwvcn gnr Nseinissthuhmhodmie ste „camelei“; tnvswoaf Uddin/Pgetmg, DHsH0, § 2 Nm 98.