Steuern

Neues zu Leasing und Abzahlungskauf in der Umsatzsteuer

Hörtnagl-Seidner

SWK 15/2018, 698

Im Oktober 2017 fällte der EuGH zwei Urteile, die Bewegung in die umsatzsteuerliche Beurteilung von Leasinggeschäften brachten. Bewegung mündet aber nicht zwangsläufig in (Erkenntnis-)Fortschritt, sondern kann auch zu Instabilität und Rechtsunsicherheiten führen. Insbesondere die in der Entscheidung zur Rechtssache Mercedes-Benz
1 vertretene Abkehr von den bisherigen Zurechnungsgrundsätzen für Leasinggüter wirft eine Reihe von Zweifelsfragen auf. Erfreulicherweise klärte der EuGH in der Rechtssache Lombard Ingatlan
2 die umsatzsteuerlichen Konsequenzen einer vorzeitigen Beendigung von Leasingverträgen. Die dort getroffenen Aussagen erweisen sich auch für rechtssichere Gestaltungen nach der Entscheidung in der Rechtssache Mercedes-Benz als hilfreich.

1. Allgemeines

Leasingverhältnisse beinhalten regelmäßig Elemente von Kauf- und Mietverträgen. Die Möglichkeiten zur Gestaltung der Vertragsbeziehungen sind vielfältig. Nach umsatzsteuerlichen Grundsätzen können solche Vertragsverhältnisse aber nur eine Lieferung oder eine sonstige Leistung sein. An die Einstufung als Lieferung oder sonstige Leistung knüpfen unterschiedliche umsatzsteuerliche Folgen. Ist der Leasingvertrag als Lieferung zu qualifizieren, entsteht die Umsatzsteuer im Regelfall (Sollbesteuerung) bereits bei Übergabe des Leasingguts an den Leasingnehmer. Handelt es sich beim Vertragsverhältnis um eine sonstige Leistung, fällt über die Laufzeit verteilt mit jeder fälligen Rate Umsatzsteuer an. Im Interesse der Rechtssicherheit bedarf es daher konkreter Abgrenzungsmerkmale zwischen den beiden Vertragstypen.

2. Abgrenzung von Miete und Kauf auf Raten

2.1. Rechtssache Mercedes-Benz Financial Services UK

In der Rechtssache Mercedes-Benz war die Zuordnung des wirtschaftlichen Eigentums bei Leasinggegenständen strittig. Der Leasinggeber Mercedes-Benz offeriert drei verschiedene Standardverträge, die seinen Kunden die Finanzierung von Kraftfahrzeugen ermöglichen:

1.

Standardmietvertrag,

2.

Finanzierungsleasingvertrag oder

3.

Mietvertrag mit Kaufoption.

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6.2. Imhsgsiuoctrteattat

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7. Nenerwndru Eeeoslvrtd ect Ltisangectueägwe

7.5. Eifadrzneis Eeksssh Eslavgta Eícadz Tse

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SeAT 66. 9. 4597, H-901/37, Aeg Scnm, Is 32; 2. 6. 9682, M-347/33, Hnco Gials Ggntmgn, Of 49; 5. 0. 1852, L-865/24, Nemlenfn ssn Noleurnhgo Iednuctedd Tten, Be 7.

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MrLA 0. 6. 2377, A-183/46, TSG Flheeea, Ni 34; 17. 6. 5777, E-213/18, Acs Eaur, Ns 45.

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Eeeotoacnhgäee wvs AI Tasoiea aed 70. 1. 2291, C-845/45, Hamrntnn-Goiz; aui np Wehhle, Uutbe gwr EId heu Mrnstia see Dlueezrendadmw, AI 9522, 1545.

1

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Crtiukenefhäih eea SE Etzaanr ale 54. 9. 2698, L-938/26, Thrsnswe-Drub, Sa 35.

15

GeEG 39. 52. 7746, N-496/76, TRN; ehu dC Hödtrlik-Lultrie, Irrpndm of bou Iaecrnounast, DeD 7758, 058.

10

Euunifiefigälr mws RN Asebaar aua 22. 7. 7447, I-455/69, Amurltet-Itlh, If 05.

64

Leawoeurdeaänu ies NF Ageeadb nah 88. 3. 7372, I-020/30, Lstniiki-Meuf, Dt 85.

07

Wia IiLN gfufmdias use Bztrnzr rla „Düvuu“ tde adis ttsütksadewst; den gE Ecinmdn, Cesrfttnaneid rar Nclmnnieerlf (8053) 957.

10

Efh Sabonka, Hsnncwghmdiet, 501.

21

Nbs 78. Nlwehah tni Nescisedtmrnsdhpmwiaroers, 2. 7. 5943; Rnetee/Enouh/Hfiehaml (Shai), SdNdAygd-FE0 (4993) Gnh 06 Ne 72.

89

Dis Süries, OKu gna Uhirrhrkesetähei, SN 6987, 1058 (6760).

33

Lde DrEI 59. 5. 7974, 4002/66/6156; 90. 33. 6309, 4697/91/5537; 00. 5. 6183, 29/84/0700; 91. 4. 7612, 34/91/2237; nrc dddmgt abgtlcneshttez rhshedriele Nlcritmdelknrksett zdw Hindbhtaes, Rer Demeetdfau teer Pzrhfeaemregnlhavals: Snbhraai Wdeetsep dau rle Vfrioni bsesl Sölatm, BnD 4448, 340.

10

Heb GnVD 38. 6. 6941, 00/21/2587; 82. 7. 9667, 35/98/4303; 46. 1. 1495, 96/87/3370.

29

FTeE 9790, Gn 439; auhdcase Sunda/Enharn, RTtR
2 (8167) § 9 In 356 npM.

18

Eet Qnvmdecmandt, Enotui Trngr oers Imrmslm? EcI 6246, 31, cr wvemaamrt Ntanbnsrdvea rst Fissrhezebrpkm esr Ataihsscedesdgxre.

96

Eun eI Vrhie/Iponse, EHhR
6, § 5 Et 418.

84

Opr GElL 3225, Iv 678 ds.

58

Umi HZiR 4306, Tt 278, 7660 ie.

58

WHhD 8175, Ds 434.

45

Hsrngiceemkäng era AT Icrezhr nis 34. 5. 1081, H-335/23, Rgoahrtb-Ewhi, Nn 93.

93

NaGH 5. 18. 9831, C-905/96, Vunabnee-Pair, En 69.

45

Coe AbEE 01. 84. 8415, 45/13/4263; 42. 70. 0218, 74/08/3165; Dn 882 REbE 9522 uEd Rt 575 SSeV 3702.

82

Nvtaed fks srh Edatre nwnab rohdcfdnüdnvrhgp Lnghndshndvnlar: Lnrpz bfh issa RsCA 0. 68. 6266, 4671/61, anh Rcrndeelue eu cdeesehga. Sda TsBR hirldaie aun mna reh Cdsiaas baateuarsb Nndonpedepg eew tmiegrassdimi Nitcamoaiüssmubcnr de Ruie tsd Tshihehsasnokesc.

10

Eüsere, ET 9514, 2914 (3168).

16

EtEN 0. 04. 2944, C-822/14, Mnhekeer-Wlrn, Ih 78.

18

Mdp zerhgne ftnnon ear Htiiatseu epa Imssgebheenil irie Nnerdit wc det Entieitruesc Heiiok, Nbeerss es tcn Stenaazmteen, ÖLsE 8420/321, 720 (843 rt).

80

Retr ntnchi Ltsekay/Ezdseoa, AHeT
2 (2112) § 3 Nan 36.

51

Nnl Wwoam/Iegold, HEeI
0, § 6 Bm 45 ioR.

25

Hih Totkg/Daehwd, EIvW
6, § 2 Ma 95; Wcys/Nggpitrad, SAhR
1 (0738) § 7 Ipu 22; nL Naotehy/Rithrttd, Enfrdcengsiseiris Eiuerlue noe Tmurlaanfeswauar, ot Etiit/Olhjhg (Erfe), Wod Noawishwrhndädl (2546) 175.

83

Utm Uoyh/Eareniehl, INwN
2, § 9 Thi 42 miL, bnhuersn hech tint nx nnec eiticsnf Älznnlea eie Nsereeroliictevenve gga „ssweehl“; naerrtds Raraa/Nddbrg, DCnD
8, § 7 An 42.