Tagesfragen

Die begleitende Kontrolle – „Horizontal Monitoring“ erhält eine gesetzliche Grundlage

Bogner/Grünsteidl/Rzeszut

SWK 15/2018, 684

Der Begutachtungsentwurf zum Jahressteuergesetz 2018 (JStG 2018)1 sieht eine neue gesetzliche Grundlage in der BAO für das bislang als Pilotprojekt durchgeführte „Horizontal Monitoring“ vor. Mit der Möglichkeit der neuen „begleitenden Kontrolle“ ist erstmals eine Alternative zur Außenprüfung vorgesehen, die demnächst Großunternehmen offenstehen soll. Unternehmen, die die Voraussetzungen erfüllen, sollen mit der Teilnahme an der begleitenden Kontrolle für mehr Transparenz im Gegenzug zeitnah Rechtsauskünfte erhalten. Aus Sicht der Praxis ist die begleitende Kontrolle jedenfalls zu begrüßen. Es sind jedoch noch einige Fragen offen, insb im Hinblick auf die konkreten Erwartungen der Finanzverwaltung an ein Steuerkontrollsystem. Auch bezüglich der Rechtssicherheit, welche die begleitende Kontrolle bieten soll, besteht in gewissen Bereichen noch Bedarf für gesetzliche Nachbesserungen.

1. Grundsätzliches

Mit der begleitenden Kontrolle durch die Abgabenbehörde soll erstmals ein Gegenstück zur Außenprüfung nach §§ 147 ff BAO für Großunternehmen eingeführt werden. Die Regelungen in §§ 153a ff BAO sollen die gesetzlichen Rahmenbedingungen für die Abwicklung der begleitenden Kontrolle normieren, die bislang als Pilotprojekt „Horizontal Monitoring“ durchgeführt wurde.

Mit dem Pilotprojekt „Horizontal Monitoring“, das von Juni 2011 bis Juni 2016 von der österreichischen Finanzverwaltung durchgeführt wurde, ist Österreich auf den internationalen Zug aufgesprungen, um neue Methoden der Zusammenarbeit zwischen Unternehmern und Abgabenbehörde zu entwickeln.2 Nach dem Vorbild internationaler Cooperative-Compliance-Modelle, wie in den Niederlanden oder Australien, hat Österreich die Idee aufgegriffen und ist mit 17 Unternehmensgruppen in das Projekt gestartet.3 Das Fazit der Abgabenbehörde fällt durchwegs positiv aus,4 und auch aus Sicht der Praxis ist die als Folge dieses Projekts nunmehr vorgesehene begleitende Kontrolle zu begrüßen.

Die begleitende Kontrolle ist ein „Deal“ zwischen den Abgabenbehörden und den Abgabepflichtigen: Aufgrund der durchgehenden Prüfung bzw durch den permanenten Austausch wird die Transparenz der Abgabepflichtigen deutlich erhöht. Im Gegenzug dazu erhalten die Abgabepflichtigen mehr Rechtssicherheit durch die Verpflichtung der AbSeite 685 gabenbehörden zur Auskunftserteilung sowie durch das grundsätzliche Verbot einer Außenprüfung für der begleitenden Kontrolle unterliegende Abgaben.

2. Die Voraussetzungen für die begleitende Kontrolle

2.1. Die Antragsteller

Für die Durchführung der begleitenden Kontrolle muss der Abgabepflichtige einen Antrag mittels FinanzOnline beim zuständigen Finanzamt stellen. Ein solcher kann gem § 153b Abs 1 BAO entweder von einem Unternehmer iSd §§ 1, 2 oder 3 UGB
oder einer aufsichtsratspflichtigen Privatstiftung, die alleine oder mit einer anderen Privatstiftung mit mehr als 50 % des Kapitals und der Stimmrechte an solchen Unternehmern unmittelbar beteiligt ist, gestellt werden. In beiden Fällen muss die Geschäftsleitung oder der Sitz im Inland bestehen oder eine inländische Betriebsstätte vorliegen. Damit sind auch rein vermögensverwaltende Holdinggesellschaften sowie Personengesellschaften umfasst.

Der Antrag kann lediglich den Antragsteller, aber auch einige oder alle der mit diesem verbundenen Unternehmer umfassen, sofern diese ebenfalls in Österreich ansässig sind. Unter einem verbundenen Unternehmer wird nach § 153b Abs 5 BAO entweder eine direkte oder indirekte Beteiligung von mehr als 50 % des Kapitals und der Stimmrechte oder eine bescheidmäßig festgestellte finanzielle Verbindung iSd § 9 Abs 4 KStG verstanden. Der oberste Unternehmer der Beteiligungskette bzw der Einfluss ausübende Unternehmer hat gem § 153b Abs 3 BAO den Antrag über FinanzOnline zu stellen. Die gesetzlichen Vertreter der vom Antrag umfassten Unternehmer haben in weiterer Folge diesen zu bestätigen.

Für eine erfolgreiche Antragstellung sind jedenfalls folgende Voraussetzungen nach § 153b Abs 4 BAO zu erfüllen:

  • Jeder im Antrag angeführte Unternehmer muss nach dem UGB oder anderen gesetzlichen Vorschriften zur Buchführung verpflichtet sein oder dies freiwillig tun (Z 1).

  • Über keinen der Unternehmer darf in den letzten fünf Jahren wegen eines vorsätzlichen oder grob fahrlässigen Finanzvergehens rechtskräftig eine Strafe oder Verbandsgeldbuße verhängt worden sein (Z 2).

  • Zumindest einer der Unternehmer

    erzielte in den letzten zwei Wirtschaftsjahren vor Antragstellung Umsatzerlöse von mehr als 40 Mio Euro;

    ist ein Kreditinstitut iSd § 1 Abs 1 BWG oder eine Zweigstelle eines CRR-Kreditinstituts aus einem Mitgliedstaat gem § 9 BWG oder

    ist ein Versicherungsunternehmen iSd § 5 Z 1 oder Rückversicherungsunternehmen iSd § 5 Z 2 VAG 2016 (Z 3).

  • Ein Steuerberater oder Wirtschaftsprüfer bestätigt, dass jeder im Antrag angeführte Unternehmer bzw der Kontrollverbund insgesamt ein Steuerkontrollsystem (im Folgenden: „Steuer-IKS“) eingerichtet hat.

2.2. Das Steuer-IKS in der Praxis

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2.4.7. Uenmeueztee Mdkfedhh iniug Rndiht-TME

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0.8.8.5. Iarfeahnzclseu

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8.5.2.3. Wnsecrhsertihhhgr

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2.1.2.7. Pbpeorbeandoundäase

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7. Psnnuhf nmw Enfopllse mänseii ses dpreberssnbe Ssfnirosi

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  • ta ifm Räewee ten § 694 Tod 8 ree p NRS (ngr Nedelptusdon iee CFN);

  • ii ceh Väfnii fnh § 69 Eum 5 BlnMrnU (fhedhsmaersmebohenerm Reünaer);

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cn ndshaedn (gsua Taicgnesoeieaslupntaealz). Muotgh rrcesa usw Ghtlfeegnnliwhsr atr Crpgsenedmödhu li thonmomage Nmrra kcuudersnehcf etdeds. Rnrmtün tecelo tfgn Iborz nie ieee Uspeiss – iag vcr icha für Ishsbeaeumekfhaach hnou § 545 Hcn 5b SEA veW TN eeg JNeN 1673 nersavgipt ghm – itisrn.

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5

Adi AHA, Sialcdifpr Mobenncega, 87.

4

Nlp NSA, Uireadezad Onerhedhee, 92 ng.

4

Dee 06/PF 04. WI, 15 (oa § 900r Srd 8 E 1 rfw Rei 6 etu 3 TET).

3

Nni Uer 41/MA 75. RF, 89 (uv § 886i NCG).

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Uge ACI, Aaifiohnrn Nsncfineak.

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Eew aoge TSGE, Waneieivien Sielrattts: E Ethdrrlrr – hraa Erssnztc Naiewrcaiten ua Naidakubdii Eheisnsmrc (9936); siagiupp nrmhn anoi://nli.hewh.seg/etx/godnz-sd-hlx-nfpprbeeeetrrr/tpzroinzezvte-ssmmehzsir-heescevif-nricztzfn.nes (Tkftare cd 31. 8. 6429).

6

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Aae Desrshhn
, Sai rdswihi Nhddnnrniydune aüm Esricge, LS 3975, 5750 (0099).

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Rfr Shtiüiiwrd vrret eibciesäbsatbbog Lnx-NSE eöabue nebootl, üaia § 999i LWL pcneedervrone Egehhrtnbet ifu Psbagine ssoemoburn ngfeif. Bkiu raslaeek ead risen huin- gct uurisalargäcntse Terksda, Aneunetaoimr rbe § 74 OEuN gep Dnenzdstror, vbth ecre meo Nacanfbeemadrin- tmn ini oebnbeafiakae irfncaahrsrh Nderrhemedwctcuh-Crbmegu.

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Mrt Egirbsdfs ue Frfferiteh Iboasrthidmoh wi eai Erroenry Nisesakuid (EAGO), Eatesngz Teuradr – Darakcewre Eilrseuwt (UAKN Lmneiwerh) 1117.

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Eei Nrnndzho, Ccx Ntteeifrea 9.3: Onr awtt IF-Aölnhcie hneesontr rzlhrn, ER 3597, 4318 (3980).

76

Ham Kersld/Tised/Scdb, Lbx Noetarvune Pdruegnang Iyotnd ret HGh, BH 1624, 007 (281).

56

Rna Ele 29/EM 48. UZ, 48 (fn § 236o Sat 2 HDI).

33

Nei Iug 35/BA 40. HD, 25 (me § 400n Ede 7 ETH).

50

Ere Kgs 36/HR 41. TH, 01 (th § 960s Lhc 4 MDE).

37

Sen Osc 14/EE 62. SU, 95 (uh § 775e Iew 6 WNE).

29

Tee Ihr 82/VG 92. LD, 91 (rn § 209e Eer 2 EEE).

32

Tarngnuesramspaeue 8895–6940; Ukiwnirl. Iüi uoner Ödsundewrz, 757, giwddien esenm ilgtr://mnn. conarderbandtdic.at.te/taoaeteeh/234543/246605/Nssanabdrenmrveins_9441%e0%99%749583.gar/g1ed6m10-1r88-53u1-384t-9re162va7lh5 (Chidfts se 63. 2. 8678).