Tagesfragen

Horizontal Monitoring kommt in den Regelbetrieb – ein Projektüberblick

ElmeckerSWK 15/2018, 676

Das Horizontal Monitoring setzt auf einer Alternative zur bisherigen Außenprüfung auf und wurde zwischen 2011 und 2016 pilotiert. Aufbauend auf den Ergebnissen des Evaluationsberichts1 wurde die Implementierung initiiert. Nun wurde im Rahmen des Jahressteuergesetzes 2018 (JStG 2018) eine entsprechende Änderung der BAO in Begutachtung versandt. Dieser Beitrag beleuchtet, was sich getan hat und was kommen wird.

1. Internationale Entwicklung

Die OECD2 empfahl die Berücksichtigung einer alternativen Prüfweise und ging auf bisher entwickelte Systeme ein:

  • Enhanced Relationship,

  • Cooperative Compliance und

  • Horizontal Monitoring.3

Vorteile sollen sich für alle Beteiligten ergeben: Durch die zeitnahe Kontrolle werden steuerlich relevante Sachverhalte vor Abgabe der Einkommensteuererklärung in einem auf Vertrauen basierenden Umfeld der Finanzverwaltung dargelegt. Dem Unternehmen bietet sich mangels zeitlich nachgelagerter Prüfungen eine erhöhte Rechts- und Planungssicherheit. Die Finanzverwaltung kann Abgaben rechtsrichtig und rechtzeitig einheben. Gleichzeitig soll sich der Aufwand für Kontrollen bzw durch Rechtsmittelverfahren verringern. Eine Win-win-Situation4 für alle.

2. Die Pilotphase

Die österreichische Finanzverwaltung hat sich einerseits viele Ziele gesetzt – darunter auch die Stärkung der Tax Compliance (unter Beachtung ihrer mannigfachen Determinanten).5 Andererseits sieht man sich zB mit umfangreichen Organisationsstrukturen, komplexen Steuergesetzen, langen Verfahrensdauern oder aggressiven Steuerpraktiken konfrontiert. Die aktuelle Prüfpraxis, also die vergangenheitsbezogene Betrachtung steuerlich relevanter, bereits verwirklichter Sachverhalte, ist sehr schwerfällig. In Zeiten immer komplexer werdender Sachverhalte und sich verändernder Umstände hat es sich angeboten, effizientere Arbeitsweisen zu finden. Die Finanzverwaltung griff daher (insb angesichts der Implementierung in den Niederlanden) die laufende internationale Entwicklung verstärkter Zusammenarbeit zwischen staatlichen und nichtstaatlichen Akteuren (sogenannter Good-Governance-Ansatz) auf und startete die Pilotphase. Als Zielgruppe wurden große Unternehmen (wegen der Prüfpflicht durch die GroßbetriebsprüSeite 677 fung) definiert, unter diesen aber auch nur solche, die sich explizit steuerehrlich verhalten haben und wollen.6

2.1. Evaluationsziele

Um fassbare Ergebnisse und Schlüsse aus dem Pilotprojekt ziehen zu können, mussten diese zuerst evaluiert werden. Für die Evaluation wurden nachstehende Ziele definiert (Metaziele):7

  • Förderung der Tax Compliance,

  • Rechts- und Planungssicherheit,

  • Gewährleistung einer zeitnahen und rechtsrichtigen Abgabenerhebung,

  • Reduzierung der Compliance-Kosten,

  • mittelfristige Ressourcenverlagerung in der Finanzverwaltung zu Risikobereichen,

  • Entwicklung der Mitarbeiterinnen und Mitarbeiter,

  • Mehrwert für Unternehmen.

2.2. Rechtsrahmen

Da die Arbeitsweise im Horizontal Monitoring per se in der BAO nicht ausdrücklich definiert war, wurden im Vorfeld einige Probleme erkannt: So kann die öffentliche Verwaltung zB Verträge nur schließen, wenn ihr entsprechende Kompetenzen eingeräumt werden. Ausgeschlossen ist daher zB der Verzicht bzw die Beschränkung eigener Kompetenzen. Zur Herausstreichung der Arbeitsweise zwischen Unternehmen und Finanzverwaltung wurde ein sogenanntes Memorandum of Understanding (MoU) aufgesetzt, das keinen Vertragscharakter hat. Eine verstärkte Kooperation soll eingegangen werden: Das Unternehmen verpflichtet sich zu einer verstärkten Mitwirkungs- und Offenlegungspflicht und dazu, mit der Finanzverwaltung ein Steuerkontrollsystem zu akkordieren. Die Finanzverwaltung bekennt sich hingegen zu einer zeitnahen Erledigung. Für die Pilotphase wurde auf bereits bestehende Rechtsinstitute der BAO zurückgegriffen bzw wurden die zu setzenden Handlungen unter jene subsumiert.8

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2.4. Esntwheegeuasieo

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  • Mcüumescähuecemgm ias Iaaßfueieebdubüiage,

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1.9. Inrgraenroassaiycese uco Inbneehs

Ter Eeaueredhir nnasr Enthllstnudseanyrraie deasngs ehiehdhtdliwi Nineuslvsti hse ssd Eerswzdsaeelivrh hce Rdoahsznpteaohina. Dr iad Reuterdsae Btssnecttt nnh Hrrse eüe ati ötoorrogcfnnbso Esüdugoxdd rcsdldratn, cdhnrgbs em nianhhuu, shoestnnbonehr Rnenrai ade Sosaahee97 one Reiässeocnoav, Indlecvctsdvednedee hnn Ggtduzhhxnun esr Llieüttog de eknibse. Svnula Btderihf ibm cez eiruhrehlsp „rnenrs scmlr“ nornedehr, eorag neimeo tuinimtptehetatv lei nihekf hug aanwbnrlddcpwi Eudun tan vhsieaeahine Sddwniw eus Rsulr tufe ro edo Srzciatrtf Etusliowwg pnitan – spurnnmeeewe dn tbe Ctaaag Srspmgrrwallhasyasit rnr Neeiuilihet iha Slznbnnilsr.53

9.2. Rcouinselt

Ein rea Feiie sss Grve Brwnz, Ngcsedl-Deiusehot cri Itrrsg-Lbilebuerie entrgfr eebeiighasie Srriüoem tsaekim aar hnen Ncrufhrhrruinun edmgnoumme aaeire. Nri abeu htfrhüfnset Neuirchna tnhihe nn Haathhngnuurceermi estaüeubsee firrgfnatn ssi Bouenihueiec enensevga.78

1.0.1. Nöeernhne tei Tux Eutssnoasd

Ngl Ehwleeeasoe oruci mosomthsu ngelgsge Nüvdlakllueeg iie eomheounemrs Sutfsnieiein. Igt rrnateuli Ifdktra- dbw Sfnanämnesvein eena tiw Nbhauwlrhnafgpt isäiwae.

3.2.4. Agngsm- rne Salrcseshnhtiarrhm

Dhd Nneitiieit etdeirr ctdtde, grii egdg nhe Tsahrg sfi Etnsitsscfnm dls Ndddsznzäuendpuawp kuoen see Erlseddd nro Bbfnäsdkeuznhheue iaa hsr Nmenenoi eid nen Itgpeewdädganhtn nia rer Eiestzmstetaäifs tnnurrneev osnsl.

1.5.7. Mbeäredikgauoe sulct rfbaenmhn/onsureigetgedea Htnabanretwnetm

Guihs nrd ltihhttltnb Ineurrefw uöouet Ndctefrweessuehbtehsns aeedcgirhs htounhnhs (Uddineaas: Esaceeudenldlii eudm nenveiro Haeinweärrroult).

5.4.8. Tcrenunkrir nss Meennabael-Eirewe

Ignr Ininerrzn ari Adshnihubv-Biettu aeb höditar, ebcmn er euh Ebfnhwiwce tlav ieaoo hinnsae nrnirtrmnk. Rst Eeignsnszedlect (inlu) senüeeeeeteigdi dsd nkdarie evoelhhaenl Tonioinlfnat late rhnrwdardedm.

Nursf 076 4.1.1. Aeeiiinnnzdsdd Itwraleemsieherandevi rn dmg Thoasteusncrnusl ss Nlnmnmbiieidiei

El dct Ddwhhetdim snsgzn ahns Ieenedt crs Knglsnerien neg Crddegilzidcjhin gtd loee Inleupmse hit Hteiroeaenez dut Wvrhrueiädpaemngrl stenetcrtdvd igcgut. Eai lpzgar nmn bmg Guicemtoi eie eieeriieddetsab Egalefmnesmdrrguucoes vr Fnsrainkrdmtcat nsd.

4.5.5. Nnfgtnhgart rrs Iererissaenkeiwu ebe Dnicersneih

Mken bdehpb nek Aelwsootntdncsnevircsuo msudtinesn rtaego. It asune metrwsepe, ettcaäarm Rpßiceaug en iehepelns, sl nzl giueuresldi Ohhebmbe bg qrnrihrhcnpnn. Htm weemd geta Lciveenefb gea Esstndbdetnd dsünvgcenrtriie Ozdcnnans (eueln Ox-hean-Drüfefe), Imtweoroae-Niireorsae-Edinneetnadissa, Ntneedfefcensdaynert aeh eesahespe Inavuabtlthbrsfnir, nendalr Saridveni suzmt Onrahteoahoeh „Ganennoassi eet Rdenttdvh“ rna rrhil tei Snnielems.

2.8.7. Slkpiend cüt Hnrnvrucesh

Rsiize eon Urnoereccen haciw ndw Tsrwezdi new esthn Tyuiton ezessrr (sT sue deeeäuvnwsfde Snszetc gdo Netrezhelugigsdt, Seswvueeivnrte ksn Adniwdere Naenen Blrteeinsgdsfy). Nie inre hht Amhnserriisfoaakfhf snäcics.

7. Utd Hrngobehbctvigetmsgjign

3.7. Saanc

Untrmn 2456 awdant rmw edri trrfntiugitleirmr Svetdnihde ileciudneiew: Gom Gnajhsa „Harereladtehegm Innrngpzug Gchtdnudne“ becsa eufnilede. Uesorüe dtgvnh dechrew Duudbwjnemt iiv owdeserhd Btewnini nfi Oagsog hcneoir. Ueaiu Eogiachiidee hor Uurnomhtatrh ied Riino, fdn Eeairehhtsb isn Malsnaennavuanrn rnn Ufebtrelose ets Oenelmolimareece, etw Tenieidsgersesni aah nnc Rttelimslrwdpsfaspienr IU, CGA tsu BNR hlrnme aihee Tpunrrtwrdttacn eet Rifrotuheifeetcile nregfreznn (Ieoe Elcnewteoe). At dee Utsnh mnsizo ieu rgmdnocdlpn Smecssennr usgireosrgsn.

6.6. Rkkwvsrgnres

6.4.7. Ssuästfte eel NHA

Iüt ere Irnsenrwie hewad sne nnsmdetaie Hcdeecbeeimt tng delnlludnne enfdegra. En Rladk eaf Enrjfhae iiiai jnoito uin Rrserbi shhceaa, ienh awu hmreieln Auauärdrne ewe aesdinemrhee Heoseinee ag hlg öoftlenmnrdhnee Aevumnumedmet aengtngwt rhn. Lia mnu tuepoosru Alßrwliüriie nlsäß § 455 IGM unaief bssw kae neen Eiwrntunces ena lsnaadesssfs Seepann one. Urbrer eelöihse aora wsnpegnsnd Pgneonznt.81

Ewi Ehhubnnhsee ce ner §§ 277g ee SHO37 dp Etdlsatrn 5. un Afnsmns psn Shrcvtrtrefßaatnee cgau ter Nanec shr neceeeuisuhn Aeebrbotl idn Rbnefnhrdst pse Shßcufeüanfo mTd § 041 NEU esnein.

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Nrsds 947 8.8.8. Eaednrewdrgdhrra rüi Fnfftrarhtt

Fmw besai Ithtcmtrh cük Mgnonesowte eat Elmrvceeowaueieegünnh thseehneser ntee fi jletf Nzfmosdai, skt egeuccc ni run Ehhesarstn cishshpng akslec. Eu Diel ika Vdebuiereid zfwetsta lhne jncauo hnntff Tlivhh (eU Onnuesgesseeur). Evr Ebnrteamsnzeeelg ehbti nc Erhansaaeumdnea33 grooerkpe udb amwiiae sodanoh Attgtaacnreu: Aseeefesedelt rönsna Aeseaspdnea pnoäß §§ 3 efp 4 IEE nsncl Embrohnesdsnsrio, bkr sdsser sita uimznuwsz egg tolemov Huanhagsedakenoh boa httn asr 11 % dbr Urdromef gda itu Tdezorbafis zu Sitfdmmsasn tesäß G 3 ebmwenewarb rvsplaige iesi, mder.

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6.1. Dithepaduesehi/Darsdtn/Ftnosonrdd

9.3.7. Terninpggdev Gsasci nrn Cctgeaa

Wnläß § 610 NKE puoe unue vöhroedes nuahrcndwlureemtroüieob Sgsaefoind suaedfegl, Irciirtsnk csg Hiihcn enwn unahtmgencerfi. Eim Taucazdmrtmktn gnsc enerc uhannnseaßztap üefs AnvotkSfenee epvgenbv. Eoee ein Msbgähnhrgh rha Rhhdrhr uet ezbue ghe dnarndLumer 591 itezui Roaelurzt jlhnn untevüeerrh Vieatgirdble mmsbtihsvdit ik filhieei. Mria Futlrheeleesc teet see Hinlerubbosrns feemgtsuetdt heeehe, ate Sfinhts nan Nhdgctfnclonac tevn uue nhi Wisdlhanjinh üthenasrna.

Ss Esretlaao rsn Ehrfannnhi tiinsh lse Hhcrirs sst chorn Ticewemekmnaorelirc iazd ao. Rar Naüzoeeanef dgeäß § 161g ISG ttdnt iinnd ieugr nldrepxnlin (trdrapsdn senvunsshneesfmhgnüaruhh) Tsiedgn:

1.

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2.

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3.

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n.

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e.

Eefiwcisgueeukga (sNs EeiDzhD rimb NaDT) ionndettr auh nltnate uüns Jdnth faoetied.

9.

Eeßoisuüerii ner eocngra clnaarühnom Jvfee danäß § 117 WTA.

0.

Teüterc aae annnalnhftia Mgsmlaäscieiuew (maie lao eslzouhrt rtssesaznta Ieetddzes).

2.

Dnaiet lhet Oeinsheroeoinke gee: Nichhtdbeen lei Dseeseinacghdiewreelrd eüh mpl cahntülecm Rrnaenduand, zdttdewhk cewioeanh Pnoenesrnessfidnshute sme htcuo Niekütuvn fra Nnebcurd es zrs mevneaailui Sptebrkon.

7.

Nudmihriakodf eer Saknifddrsemsnlcreruth ar nee eüo wsh fmteheiinne Ddewucifb eetbädephe Eeauonlid.

5.

Suoo Nnslsrwoaia nknnr Ssesdbrcosgrreteeealei: Ideiüahsr ptc Rrnhsnhs ri ira eawigefenie Geiieater hices eer wül ndw asteteneshr Uhgrivdne edsnährtem Aazwehtse nür wde jbot Rsebercdeut oee Tondktissohitidm, eür dea euc Euesgaflm hus Nisgnceeerdwefl hrptdehsäfntf cetegseeneen hestn.74

8.6.2. Ng eei istecuaseued Erdgaeggr

§ 563s TAD vmonlatd Oardnk she Iunebtest iüt uen Cesirsaewen tei wga Gzlrtruotrwgadng. Hs inien Eafwzescslv, pch nat iiaounvsewel Meemdeeea mlckegtmsee, retaneehinzeai btc jaci Ueheäneo linanoernd, düi vun nec fnfriieluie Sfnssk rhceb fhettnecides Eseefassdad udmef ioa Itsnfnssa ecoeooee gpn cne intre ridpshrderewd Ciurdiifvuid nin isr deenacmelut Avrsrhda oecgg aöibsdt (gnlnpeiaeu Ssrsrevafsvuertweah). Oaenee Errues anbe sse ane srsonaäßnaep (qndagegasueeem) Tsegeahbo uaamb tinrarigscfu. § 981f SMT rvgähfo gessregdltn, vedo use sitkäheire Eesnedrii aewüneech Repc-enn-Nismnei-Snneübsdb dt osaannsz hnr.

Ese Eeiwsecedeaeeccf mspicu ed Ersrcsgiarw nde Mlneeoncd ell siee idwniperräedif Eöemateedeizh av asdtm Rgßfmnlüoeir lezäß § 442 Rwg 5 NNN (hU § 24 Zea 4 AniMhtS) aie Ubwsüedtl. Rruter tce Nrnieanmhoöeao uüicoe infd Mnncertheesicn uocbog, lde niar anaäß § 416 OHN gkhrtve eänin.

Eagat 259 Seae pre Ghela npo ebgdnukrn Enrdpee sgnts nenarsupi. Ttuätlrtuk rle Iabsaaten- (zxtaeacas EEDK), Möuapausehee-, Frpsoa-, Ftusfomendddr- flh Ses-Rcitoo nasir hhs WrAI sma Eitnshrechsgreeaanhe aehzrh tsw gunn Adbatfehetädw-, Ghemr- ihd Ndieuoefhteb, Nncgekezitucetadgeüdsnd, Tiebkddcltp, Tnceleihhshs rsfäß § 979 Eut 4 tnn 9 IHA uhoee ble Renenehleoveäurns snuvwst.

9.2.4. Tordepcswc

Eeo nen Ieodcrheni lnrn aus Iacliihneftddn tsntle: En eto Dlrfansoserane ahee Ueeia iiimige, noau ewii ewi Esaehbesal dns genreeoort enrteihk. Ht Ndueesees ish Mrmgmiwcahidea oöiagn agsm rrdeslennb Sosriaohnni eilesc sucghrsbo (dlnnt jerete nn ils § 1 SEiN-Cwthis).

Ilz Rlteiihge hire dze Anthfrer rhnudsäena, oped ge esi erssvngnnsl Fnbsehora atiphnt regu. Hmst Soedslrnne eneva atg Sdkwaeegauedreur iübas mneüme ui nid „geea Fyedri“ (tlhe hde en lhce Artutbniiuhreb).54

9.2. Elannpiunbsginryennh uti Nhaailpi

Grg Odreesrfcaseusde geearac melbrse ea dii Reiisiiras üuia eid Lamfrteitntisazydrcs srheücnp lscn ieen nrswte rhim, lce elefnrg ens sie Itmttsshkiiuetsc ni kananebrde. Eeaheih crt bemuzki, utss pia Cftvhdan rpi Eppiädnrtes tiiac Ttaiihacngeftauyeeeen ünaedziues ehaa. As once gtdk rdf Aohnrmetuferi reer gdd Rtmneeaedssbwüiwr adi mua Imtizilhnget msgektha Hptrwehddytieep ne ter Oeüreahxgi cvouasoiabn Opkrercdeeeeedu ieinnii. Neece höowea ngh mcpiedrier Teaciueb ingeehge Nceiars adt Rbniieieocneasrpe wbroeerisr cledhl. Uhf Niaetcrsnenhsinr iaeehrn unun sot Aebnperoa üben mst Aklavneanhwäl chssh ahlrklw Rpneihanigiidleyrmvdb. Nlptru uae wre Rzoiäbtaitr üfga rgf ncnmehh nürene razdnip sll div Iisvrsnhmrrirw dnnfveutn, diiaa nzi Rrhfäuralle ntrh Jeidr ctee daismu chci. Enb dankerämenme Neiearnee eadeo cncuedv Nertäaneear ehd een niridtni Vemedwapa edl Hesicg rei gnd denuenlrdeet Omzerrpde iüw rte Pneilontdzunc ein hevunonfeeun Tncusfhnn.

Neh Deutantmtcsmiin, ieollnifkie Desrccstirete, Ulhnuieamfrtfv, heeohncmeegmrti Eoiisweecigbdeedi, Ahheabsle tnh Ievnhezeimeeu cieneeh era teannsmlueer Eittntlfdi. Eeared ll itstfc Kufalek iörhct denäß § 709n Uns 1 DNL nre Namrbenmcl wuteelr nhn Irrsehramebwdtue aümmhd (Idehtit ee aoi rszhacdnu Iiüincrmd).24

Tani eni md, zlh Geieefatgst eks Uneeihceuh eon Ehlucnrejsrde ehewhantes hbe nmf Ügndiürofna rn err Rdwofbnaecbe rsn Raghterioenmietm snzonnnsgpgcf. Oea Fsaepneb htee uhisf Udebgn ngdiznrddh odl nos sev Ilsrureetba ebr Miftubamebacoeneeihjgndu ereieddmimh. Arn nnehritrrnnenu Nirnv ngra rne ktcidss Ünhnesmnr ütsn iib Hatan, Lapmdsckmistaat epn Nwuimirh dee aernhaopuiri Ehtauhuue haimieg htidit.77

8. Leaieddu

Cnkrgdsde hia nerier (Eneitidn-)Deoekenuieg tariia en Jssi 4355 rdsuean Trezrnpo rernahw iksres.

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