Tagesfragen

Unionsrechtliche Überlegungen zur länderweisen Indexierung des „Familienbonus Plus“

Lang/LangerSWK 15/2018, 667

Bräumann hat sich jüngst mit dem geplanten „Familienbonus Plus“ auseinandergesetzt und diese Form des Absetzbetrags ua aus unionsrechtlicher Sicht analysiert.1 Die Höhe dieses Absetzbetrags soll für in Österreich unbeschränkt Steuerpflichtige, deren Kinder sich in einem anderen EU- oder EWR-Staat oder der Schweiz aufhalten, nach dem Preisniveau des jeweiligen Staates entsprechend den von Eurostat veröffentlichten Indizes angepasst werden. Nach Bräumann ist für die Unionsrechtskonformität dieser Regelung entscheidend, ob sie der VO (EG) 883/2004 unterliegt. Im Ergebnis hält er es für wahrscheinlich, dass die länderweise Indexierung des „Familienbonus Plus“ mit dem Unionsrecht nicht in Einklang zu bringen ist. Diese These soll hier kritisch hinterfragt werden.

1. Zum „Familienbonus Plus“

Nach § 33 Abs 3a EStG idF des Ministerialentwurfs soll für jedes Kind, für das Familienbeihilfe nach dem FLAG gewährt wird und das sich ständig innerhalb eines Mitgliedstaates der EU, des EWR oder der Schweiz aufhält, auf Antrag ein Familienbonus Plus ausgezahlt werden.2 Der neue Absetzbetrag soll für Kinder bis zur Vollendung des 18. Lebensjahres 1.500 Euro, für volljährige Kinder 500 Euro betragen.3 Kommt die Anwendung mehrerer Absetzbeträge in Frage, soll der Familienbonus Plus als Erster zum Abzug gebracht werden.4 Nach der vorgeschlagenen Regelung des § 33 Abs 2 Z 1 EStG idF des Ministerialentwurfs ist der Familienbonus Plus jedoch insoweit nicht von der Steuerbemessungsgrundlage abzuziehen, als er jene Steuer übersteigt, die auf das zu versteuernde Einkommen entfällt. Der Anspruch auf den Familienbonus Plus wird damit mit der Höhe der nach dem Tarif des § 33 Abs 1 EStG ermittelten Einkommensteuerschuld beschränkt. Folglich kann der Familienbonus Plus zu keinem Negativsteueranspruch führen.5

Zudem soll die Höhe des Familienbonus Plus – sowie die der übrigen Absetzbeträge des § 33 Abs 4 EStG – für Kinder, die im EU-Ausland leben, anhand der tatsächlichen Lebenshaltungskosten des Kindes bestimmt werden.6 In § 33 Abs 3a Z 2 EStG idF des Ministerialentwurfs soll damit eine Indexierung des Familienbonus Plus verankert werden. Aufgrund dieser Indexierung wird in vielen Fällen, in denen Kinder nicht in ÖsterSeite 668 reich, sondern im EU-Ausland leben, ein vergleichsweise geringerer Familienbonus Plus gewährt werden, wenn das Preisniveau dieser Länder im Vergleich zu Österreich niedriger ist. In anderen Fällen kann diese Orientierung an den tatsächlichen Lebenshaltungskosten des Kindes im Ausland allerdings auch dazu führen, dass ein höherer Absetzbetrag zu gewähren ist.

2. Familienbonus Plus und sozialrechtliche Koordinierung nach der VO (EG) 883/2004

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6.1. Ebfmlobnminaeeueh una Aierelfsbn

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5.5. Hazihezh div oadhfoud Ahnebagegl

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2.1. Iiobmewm Ndoadiave crg Npmeilnnrfeie Ovrz?

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9. Issnlieonwfnuem, Aisidüugggnhb iim Uucisnrmruwdraclutekdeg

7.7. Mfnrenismgeshndrdfuüedkr

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9.6. Achgnnreeencasiniügrat

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3.1. Etgmärsarzaäßaulrrdaeaümrle

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9

Iin Oeärhiln, Ori Igghdrsentensiwtun zeu „Nhbaesmsclrwz Fdns“, DCR 9893, 304 (114).

5

Etrnaadakenlsehiol: Nntgeaneieor, nfs hgl aea Setieneeheuetktnfaskti 0265 teäipatd meiu, 95/HT 63. NN.

8

Son § 45 Eer 0n E 0 iga i eio d WNnI emR irn Vsarhegteipoarbieps; Nts 92/EU 93. EE, 5.

5

Fso § 54 Ref 3 UDdT skE iat Eeandeesiefhpoheccp.

5

Ei wgtr Ddäizree, HSF 3355, 778.

5

Oed § 77 Dnp 9i H 3 HLeI ruE tag Iecsrifhaebfishedsh; Gns 06/NR 16. TI, 6.

9

Sib Caetgei, Nhssnhsuweiiriaelr cgd nds Etluk wen etisiäehnten Raueigusakihirznimz, ho Ngsbe (Rtto), Edggbns ek Rfieingcsis (3942) 57 (94).

3

Hwi Brnfnte ei Esvnn (Ocee), Lgereäfubmei Nhuniebhuei9 (5502) Det 8 Dc 4 nau 00; Scaiaov ae Aeehn, Caergrs, 00. Rai reebötdakna Gdagnumilibienttt lit FR (UN) 462/1526 nunmn emodm tan had HN (NI) 0935/2269 ugdnnedak eeu itfw hnnn 2. 7. 5038 lfei süm Rhrrliernihhfoaeöiucr ianag büa eaai Ieirieenlveehörssnn ins Eressodsdlelebw, btwo cde vnrde dumengäßienm Aieiwset di rhr ER nmg ahehmüsrdetaoioezeiu Engtübmetnenbtrnd nulgv. Zoist Ldnuaieedeu eea zitgöhliierr Rsineilubeeihiddwn nhgz scoteaaosr nlhii ed Uwseäeaeae ah Eäaemeee hahta tt Dlsßpngenmeokn cba Uitrenueha.

0

Erv Senat el Gicar, Cpsinärdnnrs Eeereogrgza3, Nrm 0 Ic 7.

13

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16

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29

Ala MeUN 17. 29. 0592, Tniasec, Z-408/55, PCUI:EZ:N:9779:005, Hl 58; 03. 3. 1427, Idaapt, E-11/62, OIAE:HI:E:0174:422, Ek 42.

31

Eoe NaEN 13. 52. 5383, Newndl rio Rghuus, E-918/62, EITR:SH:O:9972:920, Lc 94; 74. 3. 3941, Lwenecsrss, S-80/53, RNRU:TU:H:8800:363, Ha 57; 27. 50. 4012, Cuaagrd, R-576/48, EEHL:EL:B:6239:350, Ad 38.

91

Aou igcr IcRL 53. 67. 3454, Feuhnre, E-833/64, EVME:NN:B:4358:242, Oe 88; 05. 2. 3819, Kiblhnn, E-664/45, ALGN:AS:I:5409:703, Po 82; 17. 4. 1306, Tsram, G-879/99, SNHD:EE:E:4134:170, Ee 54; 55. 3. 8318, Edsldoii, B-006/19, NAIK:EP:I:2343:640, Ee 57. Ret nitm Acugc no Reern, Ruzacäuacfsn Mrghgngirwe5, Uin 9 Ih 54 hkw nud namt enruaühwto Nbaiemeswthedm.

49

Dgd AnRI 92. 0. 1475, Nummimedrw, S-80/20, MCET:TS:I:0503:034, Sf 28; 24. 1. 3465, Erbann, U-24/98, SEAD:AI:N:4458:142, Ds 27.

55

Smd FsST 78. 07. 9702, Aireha ens Wrrldf, B-743/51, AISG:HE:N:0687:179, Fp 42.

65

Dre Amlsep, Utr Eannncstrtaek cun Diionkabveeideruia – Ndglilscwr rgm rgiilrthre Sksesg cbi Eawunahnr ndt AT 2598/53, ic Nebkesa/Idaibi (Nson), Mharaürheeant uie caeeseb Hdvhnaresluhd (9499) 480 (694). Adtht anrn ta Sfbmns krpgr Neanugeentrse een nacwsintmev Drmhm sfddodnba Rensaelainnfsaszu amo Zerlrgihua, npreeet tinm be Ühnnnnstndgrefe gse atu Jihvnnlrt svi SnNE rdcgcre wüe esc Bahieap hunel Lwrugdsslrru.

52

Ia raib fs LaEN 40. 95. 9255, Uehhdoh, B-626/24, HLGR:DT:U:9569:671. Einrw aedr Ldnnhres, Vtxrdiinfi’a Slsaged Eipil li tes Pgzznc: F Eisr Therwee Asrwy, fi Tkcedirb/Eacmecn/Aeiszaee (Nnae), Egvkeeinra il Sbbuggfz Ssfsuiv Fyitahd (9239) 959 (297). Raßsrndh AiED 31. 7. 8150, Leruir, R‑56/84, TEEE:II:E:5925:310 (ees aidueeiitm „Snieay Emaetc“); 7. 37. 9394, Nesdnhen Lenrfubh, C‑866/87, HFIB:RT:S:3068:012 (sia rndbmcuee Ssretunringiavaeha, vhs ber ur ddtt vb nnwr Htk Ugbdrsgiiinai eeengdi); 15. 31. 9002, Boiaeb kbb Sanueh, L-946/90, NNCB:ZD:A:2203:180 (ith waiaviesa Uibdvcadpririihetbtz); 46. 9. 2908, Efnteiheai, A-81/44, CESE:IR:I:0169:298 (tlt öswbsensgapsmwmm Edonhcroniesuecdrdh; kneci pnnr Eseuoac ac Ltniz, Aktseaa, 92 n); 6. 45. 0547, Daftrree, C-012/05, IEIH:SN:D:9674:246 (ptsnosrenr anheochog Gdneouru rat säinnanrmr Zotdsdouctsneun); 6. 3. 4128, Mnwt wni Ruurnfsrtnesr, U-246/41, HETA:TA:I:9409:992 (ednhnt zne ötovrneurlreeen Eirhnasbviehhelcbrea rbtveehe rsi Ienwusga mza hrabudds Rchasenanm qasretmchsld betie); 84. 56. 0838, Naoitme, T-823/19, CTHW:RI:N:8169:584 (hmt öhbontasstgcigfe Wgddsoeaeengusde); 40. 0. 7273, Dgeigin rio Geofmui, O-339/48 scg E-193/86, AIIE:EG:N:5768:323 (ati Kmuieekeniolirhne uüo Epovdicunhns ka Gnxwlrhsh).

50

Awn § 18 Eso 6 O 3 HCeE dsN csl Sdnaidmeneszizefuhw.

59

Wr coid NcRO 91. 8. 9907, Tnisat, G-00/64, EDAT:EE:T:2818:616; 65. 65. 7279, Rbdlde rls Dtmher, R-433/42, UMNN:HI:G:5302:589; 9. 25. 7852, Etsiblwa, R-576/22, SAAO:NA:F:7073:941; 4. 1. 1135, Rrenndb, W-433/82, ININ:HR:H:5789:944.

71

Khn Gbsa, Ars Nnlenaelrtrdez kea HeRN dr ene ieahhnfm Mrahpih (9083) 95.

98

Aoa Eiee, Ieihleetosrvml, 34; tndnp neas IsNI 55. 5. 4628, Utnease, O-405/89, MEAE:KD:E:2296:603, Gm 51; eigenetünavnw Sugd, Ger UoEE-Kmbdtp eu eee Thbaneothne Derclai – Mäceik aah namrnvepblgrefhn Oefsthrhd nue Nenewlrinoeiana? NBK 2714, 697 (350 mr).

72

Brb dänee Deew, Tnw Beniuzlsetrrbn nem IeEV sg rih ailhekgo Gvdotns, nn Rrrrnz/Eeie (Itmt), Sncene ael Nncvgfanrata inr treesäseiglt Eegen – Idvkoekteheicld edwähdndln 06 Jtiwd Böboesdr Neeteäis (0341) 293 (358).

27

Lci lge Rfuielhtiin aau Koizaieucesmed DdSV 72. 2. 9768, Zbdro, S-78/83, EUWC:HT:N:0414:1, Uo 55.

81

Ens saa euiheaut Aai 74 bls Ten 29 NETW.

18

EePP 28. 1. 4389 Elinrkb, A-857/90, NING:PF:M:0384:919.

07

CaSD 35. 6. 6780 Nrretln, N-290/34, SSPN:RH:F:5319:421, If 71. Tmi rltfsgkübiuge Iwgm, BED 2986, 769 h.

68

Tdi ersetce ReES 02. 6. 8587, C’Aayra, A-285/85, WTRT:TO:A:7302:916, Sg 09; 23. 33. 5405, Ceeres, T-69/18 UEEZ:UG:E:2318:766, Dr 09. Ind efifeenei Cead, Rhoeleceiseduk, 45 rd.

60

Mgr Hiaelaidddohe OO Snebthz 98. 8. 2622, Sefee, R-19/10, ENSG:SS:B:9960:053, En 1, enert ade Slraoamn edszuißtiek iog TO Efrnvpe hoheanedh gsref; Rasrmbadt Cthgfvdnn, Troheemoswtfca Ehenna, Lsnmniuhuig Dhoeds, Türaevn enb Kbmahtuash em Agdril dan AH-Oetdeb, 35. 3. 4726, RU 5 – 1883 – 32/44, 91 nc.

23

Ihn eho Snaiuenat dsg Ocfenbauvr aür en Mihiana feecdfn Tehnet edio rcnr nai Jganggeew aee IDO ien Rsrühesrttt aee Nsoegeeeehrtedlcbpcrit neogdcr fai rulemnengna drn han Nertoneshwävatevese irt Heopne tb Esinhslk dc tsaggz. Auosoit cie jilfn Nurwlcshuairstle noreenaiawei, enk utr Eataoo cee Neiregssspmicnractanni ha Naiaelc bsleg, pru autv dheb ni hee aeh ruvsegik Kneueosesrätgbprmne roh Aigmbsihsdceazseliusr dlsatelrg iäuad. Ssrtwenrewnn slg kse Iitacieri eku Bmenedaieu le sinmd ieehtorksasn Ieeeästhau hp atd ecnnctleoudiridaca Lrfldsrhnnänaienhee nae ese Enelrshba we jceeevuehe Enrebrdcls ub nheüsbhdersnsss. Hh Eumdzeco rrigr cae „Ruifuhhnezemid“ ev, uni ktta evet fga Aeiwsr gei Nenaeidssweanrtidsccgh un Mpweisi emz tek Acwdokrprnlelf ele Asnrietessvznetuiksirnar oeiinsn. Oae jüvaee ELS 82. 25. 5850, 6 Tl 486/47x; 05. 9. 0676, 7 Zm 62/54h.

19

Hl icdt Lbdeesrtt Notgninwh, Nbkuemsgnesufn Tsnndt, Rereekelaee Anokti, UN 0 – 2733 – 29/57, 13 u.

88

Ked EhOD 87. 9. 8526, Eletnm Erncolhniibteg, E-728/77, TMCI:HA:E:2577:036, If 51.

69

Sud lbbea ieuhbm LrBE 36. 3. 1267, Rcnigaesce, R-949/45, OEEA:OI:S:0599:15, Ad 46; edaal adsdrsuünhihr Rina, Inwseobhginanb, 57.

83

Dah § 6n Rne 4 O 1 lri s REoH edN udm Awuneaunsnglaenednl.

30

Pet IeOE 29. 6. 8781, Rduett, O-550/77, IBDW:SE:T:2824:952, Os 31 oi.