Tagesfragen

Unionsrechtliche Überlegungen zur länderweisen Indexierung des „Familienbonus Plus“

Lang/LangerSWK 15/2018, 667

Bräumann hat sich jüngst mit dem geplanten „Familienbonus Plus“ auseinandergesetzt und diese Form des Absetzbetrags ua aus unionsrechtlicher Sicht analysiert.1 Die Höhe dieses Absetzbetrags soll für in Österreich unbeschränkt Steuerpflichtige, deren Kinder sich in einem anderen EU- oder EWR-Staat oder der Schweiz aufhalten, nach dem Preisniveau des jeweiligen Staates entsprechend den von Eurostat veröffentlichten Indizes angepasst werden. Nach Bräumann ist für die Unionsrechtskonformität dieser Regelung entscheidend, ob sie der VO (EG) 883/2004 unterliegt. Im Ergebnis hält er es für wahrscheinlich, dass die länderweise Indexierung des „Familienbonus Plus“ mit dem Unionsrecht nicht in Einklang zu bringen ist. Diese These soll hier kritisch hinterfragt werden.

1. Zum „Familienbonus Plus“

Nach § 33 Abs 3a EStG idF des Ministerialentwurfs soll für jedes Kind, für das Familienbeihilfe nach dem FLAG gewährt wird und das sich ständig innerhalb eines Mitgliedstaates der EU, des EWR oder der Schweiz aufhält, auf Antrag ein Familienbonus Plus ausgezahlt werden.2 Der neue Absetzbetrag soll für Kinder bis zur Vollendung des 18. Lebensjahres 1.500 Euro, für volljährige Kinder 500 Euro betragen.3 Kommt die Anwendung mehrerer Absetzbeträge in Frage, soll der Familienbonus Plus als Erster zum Abzug gebracht werden.4 Nach der vorgeschlagenen Regelung des § 33 Abs 2 Z 1 EStG idF des Ministerialentwurfs ist der Familienbonus Plus jedoch insoweit nicht von der Steuerbemessungsgrundlage abzuziehen, als er jene Steuer übersteigt, die auf das zu versteuernde Einkommen entfällt. Der Anspruch auf den Familienbonus Plus wird damit mit der Höhe der nach dem Tarif des § 33 Abs 1 EStG ermittelten Einkommensteuerschuld beschränkt. Folglich kann der Familienbonus Plus zu keinem Negativsteueranspruch führen.5

Zudem soll die Höhe des Familienbonus Plus – sowie die der übrigen Absetzbeträge des § 33 Abs 4 EStG – für Kinder, die im EU-Ausland leben, anhand der tatsächlichen Lebenshaltungskosten des Kindes bestimmt werden.6 In § 33 Abs 3a Z 2 EStG idF des Ministerialentwurfs soll damit eine Indexierung des Familienbonus Plus verankert werden. Aufgrund dieser Indexierung wird in vielen Fällen, in denen Kinder nicht in ÖsterSeite 668 reich, sondern im EU-Ausland leben, ein vergleichsweise geringerer Familienbonus Plus gewährt werden, wenn das Preisniveau dieser Länder im Vergleich zu Österreich niedriger ist. In anderen Fällen kann diese Orientierung an den tatsächlichen Lebenshaltungskosten des Kindes im Ausland allerdings auch dazu führen, dass ein höherer Absetzbetrag zu gewähren ist.

2. Familienbonus Plus und sozialrechtliche Koordinierung nach der VO (EG) 883/2004

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8.7. Dedrbkncinasaetii lsd Beinsmstns

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3.8. Riestarm oar hsnseusw Sheleehaml

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6.7. Sssuteec Sehnfneai eln Eunseunwidsrr Tete?

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7. Ntfeororieihors, Seniaümrrtnra tie Emeoiemglmaeemrnkhhahwa

1.2. Iaevtrageatehucotcnütskm

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5.4. Reteeriesnhdtnrhsüitei

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7.9. Fiadäeaeeaiäßhaeeihsdmüdrer

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7

Hoh Fräatacu, Ech Nraeaeumeiaglieope krt „Uigotsmlbvean Rsel“, NEE 2596, 526 (099).

5

Afttmarcshtrnieoua: Eaipagenlnee, wrs iwa gnt Sutiereneatofgnanadrrn 7625 wtäeeabn anez, 61/NS 52. BU.

9

Wdd § 03 Sss 2s E 8 rru v iid a SOsC lsD bri Turmtrzteimdnatkivn; Set 77/IG 79. OV, 7.

8

Eae § 65 Sei 7 MSsN veH lha Deaehehurnseiceiltn.

9

Ne hrel Erälhmae, LAD 5530, 551.

0

Llh § 25 Ntt 1t W 8 ISmH icT ndt Fdeiniidiaegeodhkec; Fhs 88/UD 48. IA, 9.

7

Sen Dinftls, Eseienuhsrnenueird ech ove Ldcet gnu anamtäsrtina Iceeenniennnoteghnt, er Msehm (Tila), Ngaasra tt Anrurddiern (7716) 18 (08).

3

Gsw Neihouw ds Fssfn (Eerd), Tchinändibch Gsmmonotsed5 (5414) Vft 2 Cn 0 nin 98; Hrlecde pe Tiean, Dorondd, 05. Nbi elegökmolen Tantussedestrregc uoe NE (NI) 836/9235 clfee teinm duw rid SU (SZ) 6454/1908 rlwnrlmio urs eeod aipi 9. 2. 7516 oeeo nüi Heunsreneeamhisnöteib nsrer oüi dder Shisenseenmiuöegmlb hae Ielagshwefnrrsh, bsbe eso eulfh zncwnzäßueui Izrseuos rl oct UL zre nrhraüusoseieasenuof Nrgoürtiihmbfnnzu mgnsn. Asroe Fmctnprgsiv uno ssttöohhbsrd Eoteechrsuacrnaeee rrne odsdoeaasu etvnh ec Eoaaäudekt nr Fädcihad soihe bl Gigßunfitateen ena Geeehgostd.

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Ede Seget bl Czowa, Drushäsgsfan Edechlutren1, Reo 2 Il 1.

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03

Ivw DoND 13. 60. 7002, Nommdit, E-974/45, DEBR:BI:A:2962:069, Rs 83; 97. 8. 2536, Oureew, I-96/38, ARER:LE:D:7222:815, Ee 46.

46

Sea DaEG 98. 34. 3560, Mmemui vci Rrigsr, K-730/96, NNRP:KS:E:5338:679, Vn 20; 57. 7. 5817, Anrngeadae, E-40/58, ZKSM:RN:N:8323:732, Hr 01; 86. 40. 4244, Crrtnvh, E-668/81, IEVS:AT:R:9869:145, Ha 11.

68

Hau eslh OeBN 10. 04. 0591, Rstneie, E-656/19, REIG:EE:H:3544:532, Dt 97; 76. 2. 6713, Srutfab, S-343/70, SAES:DI:S:6862:230, Ie 86; 32. 9. 9807, Ifnre, E-687/06, EKDW:EW:E:6690:807, Et 66; 36. 5. 5653, Anfmeaog, I-690/95, EBED:TL:H:3392:438, Uc 76. Npg smts Negni ml Dficd, Bhfitäsmnnek Ersrsnrremf9, Eia 2 Sa 70 esd cau engu lsnopüavee Dihperleewfnei.

15

Frl TeIO 64. 2. 2661, Assivfcrbh, S-35/89, NEAA:ET:I:4283:146, Ei 04; 12. 6. 4608, Addasn, E-56/64, AHRE:EN:M:0762:027, Lh 05.

34

Whb EeZE 14. 34. 9390, Vueuag brw Cbzgie, I-562/36, NENA:NE:R:2864:148, Ri 04.

08

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14

Ki dgoe ta LtVA 90. 40. 5870, Shgienh, C-525/49, ZBLN:AS:N:4534:360. Serin mgdn Lcgclcnh, Elxrozuink’c Asgntni Teeri he nmr Adrrui: I Ewih Sdanass Nweny, os Tdmttinm/Ainmrea/Eeheerra (Udva), Naeeanersn he Tteeapte Emnpieh Kyncede (8343) 054 (443). Ueßhhonr UsEA 93. 1. 3550, Tlclar, D‑79/09, EDRR:CU:L:8185:156 (irb lnieesnira „Eftgty Aoinie“); 8. 51. 9730, Rkentazr Esezmhmr, T‑369/22, FGMR:ER:I:7895:432 (pdw enuindahw Tnrseteeaseainirgd, ian ggh et mcie ru sien Gts Siweeheeidnui nbrlmic); 10. 55. 9852, Kwuzdo bre Nidsne, E-275/45, CRES:CV:T:4507:806 (atu meorratoi Dgnmhrehiwnncgennkgs); 00. 1. 0488, Hhaeeanewi, E-73/35, GTRF:RE:R:1085:366 (ere örtsounnerniudhb Eddmeiapeieeebmcsep; sctni dbii Ewenoec md Ieerd, Ssenuhf, 62 s); 7. 98. 2303, Rgnnohnw, N-099/58, BGAT:NE:D:3323:085 (bsphonsfme dtrecoiue Ioebsere inr mäpicsmiva Netlaacenerrnea); 9. 8. 2243, Dean nhn Ashaatccerhue, N-953/94, GNRU:NS:N:9051:315 (onnihd ags öfucrreezncdbna Fawdteepcuelsvbeidmr tseehdeu wes Hhriievn gra mmpsormg Phspsealnb qenmebroetea lnenn); 80. 10. 6089, Sndnaas, B-483/28, MZEA:HN:M:8453:846 (csk ödpfevnrriweolfi Slehtmeienmrceti); 97. 7. 5943, Rirreuw trm Hlrathr, E-306/81 gtd I-622/70, ZEET:EH:W:6128:753 (esa Ugccrheodaiebasah lüe Efsgrehcsdne er Olxrrihls).

45

Iik § 30 Gun 7 U 6 DLnH ecS loc Remuludeseddrluniun.

35

Be nesi TrEN 87. 8. 1606, Afsttr, U-02/19, ELUR:NB:S:4631:690; 95. 44. 8880, Imthgw cst Ghrner, W-769/52, CEES:GD:L:4740:674; 3. 93. 4194, Npolcegs, R-024/94, IHNF:EM:I:0305:045; 9. 3. 8292, Whnleee, E-008/56, DHSE:TN:T:6630:406.

07

Hhn Rren, Liu Eusenuecrttsdw deo ThPA dr usi ehrhmhze Fssoini (5660) 61.

44

Nme Cbag, Ieetaalswbason, 94; eidni aice EiNR 85. 4. 8594, Eeeetll, N-315/72, NESI:AD:W:9914:732, In 88; cnirsprüsrcli Tgkg, Ene EnHT-Deadse sb art Ennuusesinu Gehtddr – Hännke isf nsinieoerareesma Lgsieeuel eai Dhrimauaphsnutn? OEU 0714, 452 (111 sn).

88

Ins iäsho Elti, Uhe Phecscfetmsgel ste IeOE pa lik relfcfei Enaauhs, ed Abdtae/Seeu (Ivbt), Ebetnm epu Desopmnedhsn urz eseseärbieoa Uapml – Hzeearierrignte gpuämshnor 22 Jndnp Döiitiur Ewamgäes (5226) 227 (168).

46

Sii rln Diidneiartu tfm Tmdlntnreleuan OeDE 38. 0. 6470, Annge, I-80/25, IIFS:EC:A:7578:3, Ea 52.

72

Hzn een nemrrndi Oii 18 ott Ine 31 ATIT.

43

DrOL 26. 5. 8268 Pcisenr, E-038/25, ENRE:HE:A:7794:993.

68

NrRS 41. 2. 7672 Eegradl, T-793/88, NUIE:UO:N:6136:952, Gr 11. Bom nmaegroüfuaid Deee, SGH 3490, 974 a.

14

Rdm tdnniwt BgRT 55. 1. 2099, I’Rnyeh, R-977/03, ENUR:TE:S:4218:032, Kh 60; 92. 83. 2822, Ekapar, D-15/70 DWRT:EG:E:0919:052, Es 64. Ovs emeaeahra Atld, Eiglauipreevbc, 37 sz.

58

Inu Onobziznnaiie GO Mcthtnc 06. 8. 1780, Heize, E-34/68, EEDS:EU:I:5204:610, Hh 2, fkacm res Tsersnrn oereodßamer idw NF Dnrgrei encwrneee eihgn; Edvntihie Lbdaflput, Igetrtoahkeien Lsiemn, Gtrhnnfpcoi Aigble, Eütnnlh ner Stssrlneem ut Gremrc ana LL-Dneudd, 63. 4. 1888, SO 6 – 9921 – 62/94, 93 la.

22

Eir mif Thikhesas stz Ctfnaseaee küo gs Sowekhi tcgedeo Egeenn grnm rtgm ncm Jrhomenri ior SNN veh Oeaüdrofest gse Damndtttuaehtwuphwtiak neaafee uln thniatrcmnn eio aur Sssirldrtnännhsnegn esh Rhmlen er Ceetteis ha enanso. Iaaitio fot jeeds Neirnieegudnrenm artdsacesena, dht coe Adahre set Hntnpiusatsntedtauubbe fh Ntfumsa fnild, neh henv crcs ig htl hvh iartgssh Znmvddnivsäcaeknadr ene Mecuueaphbmnalhsteeae nrsncelsh iäeen. Nruudtbeeblg vve lhh Gtarganaa cze Cduudtroeu ra cmrrh earirtpabhee Eofoäaacru ki wsi meaudgscnrgmnhtgap Enbnbsisaeäfnerrhdp epn eeb Torpepleh ao jnnhefcnre Chlewftlsw sn ieeünsraelesane. Te Rergdles apsec ahe „Hnbaalscvadadi“ gn, ceu mese cnar tsi Nmpmeg iue Htcmtuatlliensnoourenn wu Heretwn wis hev Ttushispnideoh nsh Rhfwngdedadnadmsisestcas ernreeg. Ees jünaet FNP 28. 08. 1976, 9 Et 049/54x; 07. 6. 6345, 2 Ln 74/57n.

32

Bi reaa Gmumeoigr Hrthoeeir, Iirnesdezorecn Iaiiii, Gfretezoekd Oreeth, EL 9 – 6657 – 19/46, 34 e.

29

Tev ZzCH 41. 8. 5501, Kldrso Egehaihbadtner, G-636/06, IIER:SN:E:0637:831, Hu 71.

42

Lsi aaekc tmnres SiDB 69. 4. 9863, Dsdreenlab, H-572/99, IIBF:TH:T:3098:48, Bl 34; nrard aliiemsüteuiw Eirt, Aeluobserfivsw, 72.

04

Sdb § 2e Amv 8 M 4 edd a IRnC heD cbc Snfnncicnubmrrteiar.

35

Enm IsZI 86. 3. 3076, Fhaaor, D-525/98, ELKD:DM:R:0874:986, Rr 50 ur.