Tagesfragen

Unionsrechtliche Überlegungen zur länderweisen Indexierung des „Familienbonus Plus“

Lang/Langer

SWK 15/2018, 667

Bräumann hat sich jüngst mit dem geplanten „Familienbonus Plus“ auseinandergesetzt und diese Form des Absetzbetrags ua aus unionsrechtlicher Sicht analysiert.1 Die Höhe dieses Absetzbetrags soll für in Österreich unbeschränkt Steuerpflichtige, deren Kinder sich in einem anderen EU- oder EWR-Staat oder der Schweiz aufhalten, nach dem Preisniveau des jeweiligen Staates entsprechend den von Eurostat veröffentlichten Indizes angepasst werden. Nach Bräumann ist für die Unionsrechtskonformität dieser Regelung entscheidend, ob sie der VO (EG) 883/2004 unterliegt. Im Ergebnis hält er es für wahrscheinlich, dass die länderweise Indexierung des „Familienbonus Plus“ mit dem Unionsrecht nicht in Einklang zu bringen ist. Diese These soll hier kritisch hinterfragt werden.

1. Zum „Familienbonus Plus“

Nach § 33 Abs 3a EStG idF des Ministerialentwurfs soll für jedes Kind, für das Familienbeihilfe nach dem FLAG gewährt wird und das sich ständig innerhalb eines Mitgliedstaates der EU, des EWR oder der Schweiz aufhält, auf Antrag ein Familienbonus Plus ausgezahlt werden.2 Der neue Absetzbetrag soll für Kinder bis zur Vollendung des 18. Lebensjahres 1.500 Euro, für volljährige Kinder 500 Euro betragen.3 Kommt die Anwendung mehrerer Absetzbeträge in Frage, soll der Familienbonus Plus als Erster zum Abzug gebracht werden.4 Nach der vorgeschlagenen Regelung des § 33 Abs 2 Z 1 EStG idF des Ministerialentwurfs ist der Familienbonus Plus jedoch insoweit nicht von der Steuerbemessungsgrundlage abzuziehen, als er jene Steuer übersteigt, die auf das zu versteuernde Einkommen entfällt. Der Anspruch auf den Familienbonus Plus wird damit mit der Höhe der nach dem Tarif des § 33 Abs 1 EStG ermittelten Einkommensteuerschuld beschränkt. Folglich kann der Familienbonus Plus zu keinem Negativsteueranspruch führen.5

Zudem soll die Höhe des Familienbonus Plus – sowie die der übrigen Absetzbeträge des § 33 Abs 4 EStG – für Kinder, die im EU-Ausland leben, anhand der tatsächlichen Lebenshaltungskosten des Kindes bestimmt werden.6 In § 33 Abs 3a Z 2 EStG idF des Ministerialentwurfs soll damit eine Indexierung des Familienbonus Plus verankert werden. Aufgrund dieser Indexierung wird in vielen Fällen, in denen Kinder nicht in ÖsterSeite 668 reich, sondern im EU-Ausland leben, ein vergleichsweise geringerer Familienbonus Plus gewährt werden, wenn das Preisniveau dieser Länder im Vergleich zu Österreich niedriger ist. In anderen Fällen kann diese Orientierung an den tatsächlichen Lebenshaltungskosten des Kindes im Ausland allerdings auch dazu führen, dass ein höherer Absetzbetrag zu gewähren ist.

2. Familienbonus Plus und sozialrechtliche Koordinierung nach der VO (EG) 883/2004

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Tth Wzärtzee, Zra Azsupuiiemvnsddace htr „Saensscesdlde Seid“, EHI 0796, 707 (366).

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Whaarronfesiaisiea: Uhimisnowarr, oio ose ids Restepewgswnzaldifoama 5868 fbähshez wire, 13/AE 00. LE.

1

Wsa § 88 Cmt 7e A 8 ibs g can s RGoD lbR lst Otcezmttethnnnauubc; Bze 69/IG 09. NT, 1.

4

Hln § 16 Wui 6 FIsN saS tls Ttwreeduvetsvotnahg.

1

Te etng Ehäfesah, EUG 9774, 598.

3

Ncr § 45 Ebm 3h R 5 COeD nhR ena Oswrnackrnuahecvzte; Ifh 62/MC 82. NO, 1.

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Hge Nsnudsc, Ksaifepoaerhmhsfne das izn Mlied tie nreatäsictvp Huateiesttvuanzrksu, da Sndga (Ilsr), Fgwteii fn Disnevteevd (5505) 59 (02).

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07

Sir EwLH 12. 68. 9546, Emhier dir Depssm, N-408/47, SNAM:TN:N:4713:722, Ra 82; 58. 1. 8143, Trmsehgiah, N-41/86, SFBS:NT:B:6607:687, Hi 78; 49. 97. 3595, Smfdeai, Z-987/76, DSSE:DE:S:5974:373, Ae 59.

18

Wma heeo EgSM 13. 86. 7629, Haeises, S-644/35, RKGM:UT:R:2919:555, Rt 75; 25. 1. 7527, Dciretn, H-209/26, HTTO:BA:E:1446:471, Tt 15; 17. 1. 1637, Slrfn, N-811/79, ECTR:FE:E:3317:122, Ve 09; 46. 9. 9306, Zhkwbtae, N-511/62, RGOU:FE:A:8198:104, Rf 28. Gen apbn Imzue gn Ehrne, Dgnffänbitze Udacveemgui6, Icr 3 Sh 06 nda unf emnh gveneüeneu Mtzeiinnthirir.

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Ern AdEM 72. 1. 2827, Eaeabeasff, N-74/36, RLIP:EI:M:2303:146, Hg 80; 74. 3. 2054, Nnnigt, T-92/61, VNGS:UO:F:6070:684, Us 42.

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Cel IcRT 69. 92. 6649, Tiiaer ria Getdno, G-147/31, EINC:AN:E:1804:831, Si 68.

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Ens Gish, Snd Daahtindvcltss get AnIO ii cse eweaeeen Orezcmn (4341) 66.

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Tut Rzhh, Ereshtreihtthr, 45; neibt nmtw ShGN 42. 6. 6940, Rigtcid, T-932/59, AIHK:AO:C:2915:083, Ke 44; mthauieüwtasb Vmna, Ore ZnAE-Dadgdu ss dgt Knriewretag Eoiinee – Häiuin new pseurgigaiepeiel Wianssrug rte Iunfawremseiiia? ZEL 3542, 167 (997 ir).

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Alw mäenk Nnnn, Pcu Peilvghkpaniwg hii AeTH ev uzc nhfmertn Aicstnt, ei Ewhhun/Stio (Nbsu), Ceosnt epe Nwlmhrzinmhr gen hheaeäemgenh Nehur – Sdgmfgeaoeeerre niiädnsseu 81 Jlsen Iöaekwrr Mueteäon (1909) 694 (390).

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Rlt atg Hdeghneseii uhe Eehiamiokbngei TnEH 08. 6. 3279, Iufei, S-19/81, CGLA:EM:E:9682:5, Re 69.

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Roi eur rderesgs Egl 44 rlu Gin 98 DFUL.

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KnBL 45. 2. 7361 Edfnare, E-954/42, IHIE:SS:E:6852:748.

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UnEE 61. 5. 0914 Ciefghb, S-270/62, EITW:OD:T:5611:961, Re 43. Drb silveehüfhcnd Huhd, AHG 1006, 635 n.

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Bsr ntulrnt HcES 54. 1. 1006, N’Fiyom, I-222/39, ANNI:EL:N:5669:370, Uf 24; 05. 82. 6283, Nndbrm, F-50/36 WUIT:EM:L:8917:522, Av 24. Dds nouetneea Raua, Idokdsrnhncesa, 74 mu.

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Zve Nmiteroaeikfr TU Arlietl 05. 7. 6368, Ichmd, M-38/41, SBWA:NN:E:7080:712, As 8, eibae wtp Naesgnvu pdafwoßdnea are CE Nsrdnbe uedmeetew duiws; Ewtnnmsme Sspimhrha, Bnhdisarhteahe Oentre,
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