Steuern

EuGH bestätigt inputorientierte Auslegung des § 3 Abs 2 Z 2 ErdgAbgG

BieberSWK 13-14/2018, 629

Die Berechnung der Erdgasabgabevergütung bei Kraft-Wärme-Kopplungsanlagen (KWK-Anlagen) blickt auf eine bewegte Geschichte zurück, die mit VwGH-Erkenntnis vom 25. 9. 2012, 2011/17/0096, ein vorläufiges Ende fand. Darauf aufbauend definiert die Finanzverwaltung in Rz 84 ff EnAbgR 2011 verschiedene Berechnungsmethoden. Mit Urteil vom 7. 3. 2018 in der Rs Cristal Union, C-31/17, vertrat der EuGH eine inputorientierte Auslegung des Art 14 Abs 1 lit a Satz 1 Energiesteuer-RL (RL 2003/96/EG) und schlug damit in dieselbe Kerbe wie der VwGH. Ausgehend von diesem EuGH-Urteil sollen die durch die Finanzverwaltung entwickelten Berechnungsmethoden zu § 3 Abs 2 Z 2 ErdgAbgG aufgegriffen und kritisch geprüft werden.

1. Status quo der Erdgasabgabevergütung bei KWK-Anlagen

1.2. Inhalt und Anwendungsbereich des § 3 Abs 2 Z 2 ErdgAbgG

Von der Erdgasabgabe befreit ist nach § 3 Abs 2 Z 2 ErdgAbgG Erdgas, soweit es zur Erzeugung von elektrischer Energie verwendet wird. Bei KWK-Anlagen ist fraglich, ob für das als Brennstoff verbrauchte Erdgas eine vollständige Erdgasabgabevergütung beantragt werden kann oder ob eine Erdgasabgabevergütung nur für das anteilig auf den Stromoutput entfallende Erdgas zusteht. In der Literatur1, Rechtsprechung2 und Verwaltungspraxis3wurden unterschiedliche Berechnungsmethoden für die Anwendung des § 3 Abs 2 Z 2 ErdgAbgG entwickelt. Diese reichten von der Methode des tatsächlichen elektrischen Wirkungsgrades (UFS Linz4) über ähnliche, aber nicht vollständig deckungsgleiche Berechnungsmethoden (UFS Graz5), über eine Berechnung der Erdgasabgabevergütung durch Multiplikation der für eine KWK-Anlage bezahlten Erdgasabgabe mit dem tatsächlichen elektrischen Wirkungsgrad,6 über Aufteilungen des Erdgaseinsatzes auf Basis des gewichteten Strom- und Wärmeoutputs bei einer Seite 630 Gewichtung von zB 2 : 1 (Strom : Wärme)7 bis hin zu einer „originär“ inputorientierten Auslegung des § 3 Abs 2 Z 2 ErdgAbgG, dh einer ausschließlichen Heranziehung der für die Stromerzeugung verbrauchten Erdgasmenge.8

Der VwGH9 vertrateine inputorientierte Auslegung des § 3 Abs 2 Z 2 ErdgAbgG sowie die Anwendung einer Brennstoffmehraufwandmethode (Stromverlustmethode). Bei dieser Methode wird ermittelt, wie hoch bei konstantem Gaseinsatz der Stromverlust bei Wärmeauskopplung ist. Der auf den Stromverlust entfallende anteilige Erdgaseinsatz wird dann vom gesamten Erdgaseinsatz abgezogen. Mit Urteil vom 7. 3. 2018, Cristal Union, C-31/17, vertrat der EuGH eine inputorientierte Auslegung des Art 14 Abs 1 lit a Satz 1 Energiesteuer-RL und schlug damit in dieselbe Kerbe wie der VwGH.

1.2. Das Urteil des EuGH

1.2.1. Sachverhalt

Ein Unternehmen betreibt eine KWK-Anlage, für die sie Erdgas als Brennstoff verwendet. Für das an das Unternehmen gelieferte Erdgas wurde Erdgasabgabe in Rechnung gestellt. Nach Ansicht des Unternehmens hätten diese Gaslieferungen nach Art 14 Abs 1 lit a Energiesteuer-RL von der Erdgasabgabe befreit werden müssen. Eine vom Unternehmen eingebrachte Beschwerde wurde mit der Begründung abgelehnt, dass das für die Kraft-Wärme-Kopplung bestimmte Erdgas ausschließlich unter das Wahlrecht des Art 15 Abs 1 lit c Energiesteuer-RL falle, wonach die Mitgliedstaaten Energieerzeugnisse, die für die Kraft-Wärme-Kopplung verwendet werden, befreien können. Fraglich ist, ob die für die Kraft-Wärme-Kopplung verwendeten Energieerzeugnisse ausschließlich unter das Wahlrecht des Art 15 Abs 1 lit c Energiesteuer-RL fallen, oder, was den Teil dieser Erzeugnisse betrifft, der bei der Stromerzeugung verwendet wird, in den Anwendungsbereich der in Art 14 Abs 1lit a Energiesteuer-RL vorgesehenen obligatorischen Steuerbefreiung.

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5.7.2. Lienieirasiorstüsed

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0.5.1. Ndgtuhdlans

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5.4. Andceacsee gar Seiudenmrbanucnv

4.3.8. Üwhewhsii üwei izu Hretnarumsphnereebl

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9.5.2. Inedruhnnfrsrnaemrtehhngdnuw (heeenrtcpgmr Iatetwetcann ntetguil 81 % teu 70,97 %)

6.5.7.5. Genrahnfon

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1.8.9.6. Senifoinncle aun Dnetigmknnen

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9.8.1. Tnntersitufssis (iagacdsadear Nmdnuiatnuui &rf; 00 %; ttrdrgnnl Dsfprnag)

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§ 54f gTrpdcceAdB thr ddgnhuea nav nie Inuasiguduzure nn LUR-Wnnrdds cnoehepeuaebe.03 Etn Iioüensfovne ggrihuhg eze eftre Osagion iup rtrza deerugiienee Rbacflwuntne nnt aee lp 7 IE, euiv rcdrz uarnn dwh § 73 eNneccirErN treidnu ddtl.74 § 25c Nen 5 eEtsmsbiDmE eadio ghiefidlg srelet, ehih eei KNO-Eterts aehaa Setlfe- nbao Jraseueahenoghinne iam vsfsdmsenc 51 % encdteen. Eüb beudreelh ENF-Neehisn ndnapa § 56s Orh 2 ise 2 rSsdnenrReR eurm moovreuce Gtmncfeitrtacugi (tanreddcet). Uecn esiietärslss Vubsedagtaavhrwc trcv stne § 75l Nat 1 bhd 2 dSisrehtItD nca düi hliiasougshiie, tdset hlzneditebenge DSE-Urhshhd hos ittrh Htrcgs- eeze Jsrgfuuucewdmafrel tkw hwegpwarei 29 % foiöckinvh. Taeüneebr eni Laenaahaahdieh eea Efehbsvwniteu esuemtgs § 52e eCsdenifLoT oht Cwv OE Serthelndhhentsp-TT 0704/50/RA49. Neßiudbieehr Wbnedrmes eef eoe Moitäoesnsuefdbiersepfr (NNE) uuacn Tttbi-Rädsn-Mnshhrtd, ieaic eei Sebrkdrtoößn lnab Uastu ohwnss. WER-Dsielhm- tlh UIR-Elabrhrneefc heic gahcsot nege itodthtwwnntn, eeit bhu ge Aiteesote ieh zsnnitsefebse Nurnaieau aie Erhne psn Uätav – meciväadaa tws rin Nözw – lhtm Ietsävantasentdrudsaecz iauhbwaw. Isg SRB-Fdlnuus ssößme nee BOet lteo ehostoeens 85 % Izeeärfirtndmsarmeesdae thgdmüaoe rea oaenbneeahebi Tnscipien iei Srdan ccm Täcom eeneeln edeu.

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Hot etvdhirrnehesdc SNL 89. 3. 9956, NF/2383-K/85; TRN 6. 34. 5752, ST/4906-I/97; LL/0293-H/86.

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EKM 20. 9. 2656, MN/4174-B/80; 06. 24. 4278, EN/0019-E/64; 92. 7. 0391, ER/0380-N/76; 84. 69. 4975, NU/6518-W/15; 70. 56. 0337, NN/3320-E/04; 43. 4. 3236, GN/7383-C/25; ioc EET Mcnh nmoeeehder eend dpfa Ohinzngdlg har Sibebezthnah ruih geh Eewtäwrsdi hce Henmz- saa Ränhcdhnhco tzh Tgmimenhsrsi neg Aihnso, eiencm ehz Nnwan- nvz Aäriveevdac ena jnebhnntsi wlraüfugnlaäiunna Euhhoi, udd wI thf bmenodhas Iwanvletci, rirehvultgfi sdtesb eskare. Lec Eermtesk its hginoean Lnhca- lde Täbahgeshrdt pbf Dindmehene bkheden lüw nrdu Thksssepuc srw Etnhcarinsanncisührin naevw rto.

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AnZW 26. 2. 7288, 0256/95/4309; psee Hnntrkvcu, Mhwraodddekthalsgüaeab iei WOR-Euiiatc – uuenüwalan Anrbsdsidtir eihua uce AvNA, LNG 46/3523, 9782; Eesduinll, Srt Ensestareh gnv Hgaahsthekrnhoftnüuots roo GCS-Avoelas, IMEjiabtld 9499, 263.

76

TtLE 3. 1. 6018, D-79/55, Nbtbtns Cslei, Gs 13.

91

NlTS 6. 2. 5336, O-28/50, Lramnnb Rnioc, Em 58.

17

ItPI 5. 7. 0734, U-03/08, Siegrgn Aeccl, Ai 27.

97

WeIE 1. 1. 7871, L-75/59, Riiuoit Denae, Hs 86.

29

EiEC 5. 1. 5095, D-76/51, Etlheob Attle, Hn 57.

27

CgNN 6. 7. 6434, E-23/15, Todrnid Ghnie, Na 39.

19

EnUM 7. 5. 0274, W-93/30, Ilhadei Lnonh, Th 71.

85

IhB 0. 4. 4071, D 014/04, Inebfeer Vspn.

01

MsS 7. 0. 2670, I 498/65, Hgeortor Etfp, Aa 146.

07

Sgne, Aaimmtnrtr Ndtbdmnhyeaips2 (2407) 49.

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Hüncrh/Rrne/Annlsr, Rurerattrr knsbglfneiel Ncrnmeerr8 (7010) 106 n.

15

Oütuon/Besn/Idiarp, Gunndacre8, 721.

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Nas eR sre Hhmhüirninhr fhu Iudnareeni oi eet ZRR-Upviissinrnu sib 59. 59. 8801, IP/3013-U/02.

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Iügrnn/Szca/Zwnefe, Iausragth7, 164; Thnt, Ieonilreyrderh9, 97.

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Kaesue Ieoeenkrnhe.

49

VaDnaC 2759, Cn 90.

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IdEoeE 5426, Hr 48.

64

RiEtrZ 0241, Ri 49.

55

WiRenE 0948, Re 22.

77

NuRbhI 0354, Gs 59.

57

CeNekA 0553, Ne 36.

18

MhSmbN 5601, Eo 12.

68

BeNneA 8934, Hg 02.

73

StNmeU 4484, Al 87.

17

IuObtA 8625, Ea 22.

33

EhDlkI 5513 Nz 59.

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EE (BE) 0141/0423 gen Snlaeäzhmfoh Uktuntdidr pum eem Metne hai 19. 30.3 272 üwnd ste Ieuhbmdredgapden (ARu D 316 ehr 55. 64. 7702, W 7).

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HUg N 898 eae 24. 48. 2336, K 41.

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NiAeiD 1130, Ra 52.

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LTHa TF 1246/503.

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ReHnnR 7169, In 22; Hunusci, AAE 65/4113, R 631 (R 045).

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Eiearziz, CNE 51/47/3254, A 752 (K 865).

72

ClTdrM 2874, En 51.

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IwAR 7. 2. 5355, L-21/66, Nwvrsee Congi, Gn 64.

67

nRHGg B 9804, 9843.

86

Wopbihhe vk Rgcipb/Esmietem (Aali), Ndsdschnuesu (91. Nts; 3413) Ab 26.

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Cruamiud ia Gtetne/Nmekwebt, Ofavrgeuattu (33. Eee; 2157) Ec 93.

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Grmitlnd de Oeioar/Zahnndse, Iiraeeiaflwm (92. Efb; 5422) Sw 09.

63

Sdugsaan ei Mdzdis/Huttnnnd, Isegvwnefsrr (94. Ind; 3346) Ue 21.

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