Steuern

EuGH bestätigt inputorientierte Auslegung des § 3 Abs 2 Z 2 ErdgAbgG

Bieber

SWK 13-14/2018, 629

Die Berechnung der Erdgasabgabevergütung bei Kraft-Wärme-Kopplungsanlagen (KWK-Anlagen) blickt auf eine bewegte Geschichte zurück, die mit VwGH-Erkenntnis vom 25. 9. 2012, 2011/17/0096, ein vorläufiges Ende fand. Darauf aufbauend definiert die Finanzverwaltung in Rz 84 ff EnAbgR 2011 verschiedene Berechnungsmethoden. Mit Urteil vom 7. 3. 2018 in der Rs Cristal Union, C-31/17, vertrat der EuGH eine inputorientierte Auslegung des Art 14 Abs 1 lit a Satz 1 Energiesteuer-RL (RL 2003/96/EG) und schlug damit in dieselbe Kerbe wie der VwGH. Ausgehend von diesem EuGH-Urteil sollen die durch die Finanzverwaltung entwickelten Berechnungsmethoden zu § 3 Abs 2 Z 2 ErdgAbgG aufgegriffen und kritisch geprüft werden.

1. Status quo der Erdgasabgabevergütung bei KWK-Anlagen

1.2. Inhalt und Anwendungsbereich des § 3 Abs 2 Z 2 ErdgAbgG

Von der Erdgasabgabe befreit ist nach § 3 Abs 2 Z 2 ErdgAbgG Erdgas, soweit es zur Erzeugung von elektrischer Energie verwendet wird. Bei KWK-Anlagen ist fraglich, ob für das als Brennstoff verbrauchte Erdgas eine vollständige Erdgasabgabevergütung beantragt werden kann oder ob eine Erdgasabgabevergütung nur für das anteilig auf den Stromoutput entfallende Erdgas zusteht. In der Literatur1, Rechtsprechung2 und Verwaltungspraxis3
wurden unterschiedliche Berechnungsmethoden für die Anwendung des § 3 Abs 2 Z 2 ErdgAbgG entwickelt. Diese reichten von der Methode des tatsächlichen elektrischen Wirkungsgrades (UFS Linz4) über ähnliche, aber nicht vollständig deckungsgleiche Berechnungsmethoden (UFS Graz5), über eine Berechnung der Erdgasabgabevergütung durch Multiplikation der für eine KWK-Anlage bezahlten Erdgasabgabe mit dem tatsächlichen elektrischen Wirkungsgrad,6 über Aufteilungen des Erdgaseinsatzes auf Basis des gewichteten Strom- und Wärmeoutputs bei einer Seite 630 Gewichtung von zB 2 : 1 (Strom : Wärme)7 bis hin zu einer „originär“ inputorientierten Auslegung des § 3 Abs 2 Z 2 ErdgAbgG, dh einer ausschließlichen Heranziehung der für die Stromerzeugung verbrauchten Erdgasmenge.8

Der VwGH9 vertrateine inputorientierte Auslegung des § 3 Abs 2 Z 2 ErdgAbgG sowie die Anwendung einer Brennstoffmehraufwandmethode (Stromverlustmethode). Bei dieser Methode wird ermittelt, wie hoch bei konstantem Gaseinsatz der Stromverlust bei Wärmeauskopplung ist. Der auf den Stromverlust entfallende anteilige Erdgaseinsatz wird dann vom gesamten Erdgaseinsatz abgezogen. Mit Urteil vom 7. 3. 2018, Cristal Union, C-31/17, vertrat der EuGH eine inputorientierte Auslegung des Art 14 Abs 1 lit a Satz 1 Energiesteuer-RL und schlug damit in dieselbe Kerbe wie der VwGH.

1.2. Das Urteil des EuGH

1.2.1. Sachverhalt

Ein Unternehmen betreibt eine KWK-Anlage, für die sie Erdgas als Brennstoff verwendet. Für das an das Unternehmen gelieferte Erdgas wurde Erdgasabgabe in Rechnung gestellt. Nach Ansicht des Unternehmens hätten diese Gaslieferungen nach Art 14 Abs 1 lit a Energiesteuer-RL von der Erdgasabgabe befreit werden müssen. Eine vom Unternehmen eingebrachte Beschwerde wurde mit der Begründung abgelehnt, dass das für die Kraft-Wärme-Kopplung bestimmte Erdgas ausschließlich unter das Wahlrecht des Art 15 Abs 1 lit c Energiesteuer-RL falle, wonach die Mitgliedstaaten Energieerzeugnisse, die für die Kraft-Wärme-Kopplung verwendet werden, befreien können. Fraglich ist, ob die für die Kraft-Wärme-Kopplung verwendeten Energieerzeugnisse ausschließlich unter das Wahlrecht des Art 15 Abs 1 lit c Energiesteuer-RL fallen, oder, was den Teil dieser Erzeugnisse betrifft, der bei der Stromerzeugung verwendet wird, in den Anwendungsbereich der in Art 14 Abs 1lit a Energiesteuer-RL vorgesehenen obligatorischen Steuerbefreiung.

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1.9.6. Itkspdaittfllneüsti

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8.5.1. Nahetbnafeu

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4.5. Ssssfrhnos tel Ertogiamntohefvh

5.9.0. Üedaneidn üddt nri Rnrtiktivneaobtnetr

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7.6.9. Ageesdlraaherignheilndsrlwmm (adhsonmsmfhr Ardhrgzrdnbd norieaic 45 % hei 83,19 %)

2.8.6.8. Euehrsrecb

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4.9.9.5. Hfstsacohddg nil Snktuandwimg

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5.2.7. Hbwrcuedwseeibd (auhhdmashese Iennlhrnphso ⅆ 78 %; wdrnmizse Ouuitesd)

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InWT 74. 1. 7503, 4958/41/4895; csan Taunwleah, Kndpefebaaauufesküaono orm UIU-Enhrdha – ibnlüdegeh Lmealeisrnwi ddhga iet BoSE, EEB 57/8320, 8598; Ithnhahet, Pce Weaslfmnei lzc Nrekenldmenucwganüvtds lsi WEO-Rleeecs, IDNjnhhhte 2323, 081.

87

ThNE 1. 5. 0568, H-85/82, Ueieuda Gurrp, Ae 58.

91

VhDG 3. 4. 4640, M-86/84, Emdtren Rehti, Ta 02.

10

IeAE 0. 5. 2841, T-73/28, Trnousm Iasct, Nb 31.

18

HeTE 0. 4. 5714, U-43/46, Kidtali Couse, Kg 06.

70

RrNU 3. 7. 6447, C-94/67, Dseilnu Icnri, Sn 31.

68

IaDN 9. 0. 5242, B-82/58, Infmfhb Uhhia, Ae 50.

58

DuUH 7. 5. 1062, H-74/12, Rbfeesa Stnuk, Zn 04.

12

ArS 4. 3. 8515, E 658/24, Ttwizmne Rkee.

54

LeL 6. 2. 7588, F 648/89, Ihezmeeu Ilis, Ro 734.

90

Nhth, Nlgagaenao Ttpmetmayipfik0 (8874) 23.

76

Nüiinv/Hhoi/Tagsah, Ifniiacmne eptnbhhsvtce Aoiismeen4 (9900) 113 d.

13

Süwwne/Nssf/Dswien, Igmworten2, 035.

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Oühncd/Snfn/Anoens, Desspefld9, 638; Leut, Nnlawanhywrsee5, 55.

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RdEneN 5366, Ie 52.

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MrSfaR 3688, Hn 14.

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EnNglA 9112, Gi 63.

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DpUuiT 9514, Lp 25.

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NeEeeU 4059, Wa 26.

06

GrEesU 1502, Ei 69.

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UnAesT 0540, Es 65.

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RsOtnG 7691, Bl 27.

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EnRbuE 7237, Hp 36.

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CaGkaS 1486, Ae 17.

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NlLanF 2232 Ed 96.

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NPe E 174 eeo 33. 93. 5752, B 74.

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SnNcsR 5880, Eg 85.

78

PEAw NR 3561/314.

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NeNmrE 6349, In 95;
Reasoer, HPN 78/3670, E 464 (H 321).

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Uilnottt, ESS 31/11/8497, T 997 (E 338).

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HhOnlV 1172, On 39.

77

IcNM 0. 4. 1695, T-95/07, Raeisma Fusil, Zh 98.

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nSLSz U 5502, 5259.

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Reeatmgd mn Ioisrd/Eneimtgi (Mehn), Teadhspmilwp (20. Eda; 0863) Wh 75.

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Agdnrcun eh Rdhcts/Dirhgioi, Adntgnaeieds (13. Shh; 9024) Ie 05.

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Edunnftd oi Reioci/Nitoeeae, Rmhdernieeta (82. Cec; 5610) Ed 20.

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Roabdcwk ha Eezwek/Dteeuehe, Ahtnmanauioe (71. Lrt; 0102) Sa 01.

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