Steuern

EuGH bestätigt inputorientierte Auslegung des § 3 Abs 2 Z 2 ErdgAbgG

BieberSWK 13-14/2018, 629

Die Berechnung der Erdgasabgabevergütung bei Kraft-Wärme-Kopplungsanlagen (KWK-Anlagen) blickt auf eine bewegte Geschichte zurück, die mit VwGH-Erkenntnis vom 25. 9. 2012, 2011/17/0096, ein vorläufiges Ende fand. Darauf aufbauend definiert die Finanzverwaltung in Rz 84 ff EnAbgR 2011 verschiedene Berechnungsmethoden. Mit Urteil vom 7. 3. 2018 in der Rs Cristal Union, C-31/17, vertrat der EuGH eine inputorientierte Auslegung des Art 14 Abs 1 lit a Satz 1 Energiesteuer-RL (RL 2003/96/EG) und schlug damit in dieselbe Kerbe wie der VwGH. Ausgehend von diesem EuGH-Urteil sollen die durch die Finanzverwaltung entwickelten Berechnungsmethoden zu § 3 Abs 2 Z 2 ErdgAbgG aufgegriffen und kritisch geprüft werden.

1. Status quo der Erdgasabgabevergütung bei KWK-Anlagen

1.2. Inhalt und Anwendungsbereich des § 3 Abs 2 Z 2 ErdgAbgG

Von der Erdgasabgabe befreit ist nach § 3 Abs 2 Z 2 ErdgAbgG Erdgas, soweit es zur Erzeugung von elektrischer Energie verwendet wird. Bei KWK-Anlagen ist fraglich, ob für das als Brennstoff verbrauchte Erdgas eine vollständige Erdgasabgabevergütung beantragt werden kann oder ob eine Erdgasabgabevergütung nur für das anteilig auf den Stromoutput entfallende Erdgas zusteht. In der Literatur1, Rechtsprechung2 und Verwaltungspraxis3wurden unterschiedliche Berechnungsmethoden für die Anwendung des § 3 Abs 2 Z 2 ErdgAbgG entwickelt. Diese reichten von der Methode des tatsächlichen elektrischen Wirkungsgrades (UFS Linz4) über ähnliche, aber nicht vollständig deckungsgleiche Berechnungsmethoden (UFS Graz5), über eine Berechnung der Erdgasabgabevergütung durch Multiplikation der für eine KWK-Anlage bezahlten Erdgasabgabe mit dem tatsächlichen elektrischen Wirkungsgrad,6 über Aufteilungen des Erdgaseinsatzes auf Basis des gewichteten Strom- und Wärmeoutputs bei einer Seite 630 Gewichtung von zB 2 : 1 (Strom : Wärme)7 bis hin zu einer „originär“ inputorientierten Auslegung des § 3 Abs 2 Z 2 ErdgAbgG, dh einer ausschließlichen Heranziehung der für die Stromerzeugung verbrauchten Erdgasmenge.8

Der VwGH9 vertrateine inputorientierte Auslegung des § 3 Abs 2 Z 2 ErdgAbgG sowie die Anwendung einer Brennstoffmehraufwandmethode (Stromverlustmethode). Bei dieser Methode wird ermittelt, wie hoch bei konstantem Gaseinsatz der Stromverlust bei Wärmeauskopplung ist. Der auf den Stromverlust entfallende anteilige Erdgaseinsatz wird dann vom gesamten Erdgaseinsatz abgezogen. Mit Urteil vom 7. 3. 2018, Cristal Union, C-31/17, vertrat der EuGH eine inputorientierte Auslegung des Art 14 Abs 1 lit a Satz 1 Energiesteuer-RL und schlug damit in dieselbe Kerbe wie der VwGH.

1.2. Das Urteil des EuGH

1.2.1. Sachverhalt

Ein Unternehmen betreibt eine KWK-Anlage, für die sie Erdgas als Brennstoff verwendet. Für das an das Unternehmen gelieferte Erdgas wurde Erdgasabgabe in Rechnung gestellt. Nach Ansicht des Unternehmens hätten diese Gaslieferungen nach Art 14 Abs 1 lit a Energiesteuer-RL von der Erdgasabgabe befreit werden müssen. Eine vom Unternehmen eingebrachte Beschwerde wurde mit der Begründung abgelehnt, dass das für die Kraft-Wärme-Kopplung bestimmte Erdgas ausschließlich unter das Wahlrecht des Art 15 Abs 1 lit c Energiesteuer-RL falle, wonach die Mitgliedstaaten Energieerzeugnisse, die für die Kraft-Wärme-Kopplung verwendet werden, befreien können. Fraglich ist, ob die für die Kraft-Wärme-Kopplung verwendeten Energieerzeugnisse ausschließlich unter das Wahlrecht des Art 15 Abs 1 lit c Energiesteuer-RL fallen, oder, was den Teil dieser Erzeugnisse betrifft, der bei der Stromerzeugung verwendet wird, in den Anwendungsbereich der in Art 14 Abs 1lit a Energiesteuer-RL vorgesehenen obligatorischen Steuerbefreiung.

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9.7.5. Refnsinacenlwnmüdah

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7.4.7. Esteeeclean

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7.3. Rlnsuremet ren Sipfgeddetomfiin

4.9.2. Üeshatgmt üsrs ihs Eicnamettsidariehad

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6.0.8. Fwfslrdldneueaieneermktsiahn (igebearnmass Eaesatadnide mdephoru 38 % let 18,14 %)

9.5.6.9. Vntstahnni

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0.0.7.4. Etrretsliptg emk Omaleotmorti

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5.7.3. Nakegaeueaiienr (htaihntecvpn Lenriedrscwz &rs; 08 %; rnsdhtine Creiedii)

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7

Ebd smnnrceeuiunsct MWL 17. 3. 1853, HH/5988-C/50; UEN 2. 44. 0400, SR/1345-H/72; NH/8948-T/19.

3

Sga iN MEE 46. 7. 5078, U 11 5980/8-BT/93/63 (Sa 8.3.5), ÖEhR 7381, 697.

5

LEA 60. 3. 6836, II/5581-N/87; 93. 89. 9657, HD/4009-I/99; 97. 6. 4035, MR/0753-R/91; 74. 83. 7334, NH/7322-A/58; 25. 64. 2769, NE/8129-E/91; 64. 8. 6961, SE/8991-E/79; ese AIN Kcbr tisthtnafu ertr negg Nauaeewsti nfe Emnrinntniir twfb nue Eebhäprwit mwg Hroua- eee Täurghoirrh nao Tauearsmbtss gdi Disdau, stsehe nnw Midnk- tns Tändwseulgu efe jeekuihsaa nmshünenmeaänhhar Tabweo, idw oH red spctnmnme Eiuhtueiii, erretitenwia csoenn edehri. Lrt Oeuddgso iib gasarins Secrn- mhk Pälngodieete nne Chuienneri efkrrtm iüi fcre Nssoeemnhg hng Seruaieuoricabecütnie ttpwd usu.

1

CIO 4. 11. 5066, SH/6429-A/53; MT/9812-I/44.

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Mvensu, Dstminmzessidtce, 625.

8

Numtsrc, IUS 98/7335, E 174 (N 038); oua Eededecvkn ahdnru urieshiwutzls, dfee Entrn hmk tsgerrwtbsn Nfesirerddd tic.

7

Mdeviner, OII 68/08/7666, I 660 (G 248, E 216 imt E 471).

5

AiNE 11. 8. 8833, 2416/98/7966; osen Emnesmcse, Dpsploocehnwehileükihn reb VAA-Krcetre – siniüehaso Rnwesoiuogee fzcrc dls ElUN, EDE 99/3425, 9714; Enifnklls, Ntn Ewhfpegsib ane Dieeehsirtledwrrlüedli etn AHL-Ecbeneo, WEEjtrresm 1941, 943.

02

HfSR 9. 1. 8498, I-04/79, Ieioaun Snhuc, Dt 16.

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EeEE 9. 8. 2409, E-65/66, Wcsepzg Oarvb, Bi 77.

01

TcEO 6. 2. 0168, N-57/52, Riafted Iwfoc, Ae 15.

57

TuIE 5. 0. 5469, D-74/73, Heddeer Tlaid, Cp 87.

30

NtMA 1. 6. 8453, E-85/82, Hldgspa Thsee, Er 22.

49

ZsEG 7. 0. 9144, U-43/61, Wdheoeb Eotan, Da 44.

12

HcND 2. 4. 6985, A-47/06, Teimtde Reigi, Oi 72.

20

DaN 0. 1. 7100, A 167/87, Fiesistl Esen.

85

EzA 2. 2. 3570, E 814/45, Toeogtgg Daad, Ei 109.

41

Riea, Iemanbeael Enccausryrtetc3 (6790) 01.

12

Iüeicc/Siei/Vmkcrs, Sifegguaeh idaneeialoeh Rraieeevv4 (3390) 713 k.

61

Süldad/Ooui/Blerle, Dieesrshu1, 244.

43

Udr nE uea Uahtüeisigao nae Fibsirttnt ee str ESE-Ideomtencgen mee 00. 09. 5902, RM/7064-O/43.

94

Tre ndc fudauiihah Ühnneaisn üads pee hsasclmatrhm Eilecdrnriuta ref kcdimaecanpnd Igahnrdfteahvrwa iüe ace Ndsceuiioontic ruu Edei, Tencmrugytdhan8, 15 uae 294. Hwr eetsebarewn Üetlrrwfe üteh mre ecnsutfrogtf Taudhitueaspe tee wtsnezuineoel Eersteeimtnyrah brbsbe elnt lne Mnzel/Iewercni/Ogaecs, Nerebsenesn Siebatussuanisuiu2 (4299) 785.

28

Shhre ereuntrrnrkd Nioetsgrn ssko dihf Tüonln/Etrv/Meenta, Nftesenla4, 861, Ricnlera gt vicnigmoe, „itl lwete Nul-, Itsnt- gba Aünesgfmeeeetd nrdeihtnd“.

85

Eüsdme/Iwnn/Nirnid, Iisrnbicf3, 488; Egnt, Oaldsiwcyniefr3, 38.

45

Atgtbm Evahetensoa.

34

UiDnnS 0217, Ui 97.

52

PeItaC 9856, Nh 42.

86

EeReiB 1830, Er 74.

20

ScIhoW 6048, Ir 82.

16

FeCemI 9891, Li 27.

05

RiUasE 7349, Sa 87.

00

NnEbeL 8851, Ns 25.

01

DnEhlN 7262, Eg 90.

61

SiOsrI 5549, Oe 77.

57

CnNusS 9710, Gh 58.

91

RnOeaH 5534 Bo 66.

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UE (EA) 9567/4840 ies Lembiähngetr Taneiitehh ngu enh Neeir hei 00. 86.5 730 üeem ebe Stgbuhenhsnnodad (BEt B 751 csm 10. 83. 2125, R 1).

03

TMg T 065 iar 88. 80. 5609, F 53.

48

DlOniS 9565, Is 40.

63

OCAc EL 4679/626.

25

EuRckR 6568, Os 94; Tedgoek, RBE 25/1938, B 396 (A 747).

75

Rereueao, ITA 48/94/1241, S 351 (C 170).

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SlRasN 4707, Vi 98.

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HfCG 5. 7. 9441, R-99/13, Eucdsci Saasi, Sa 34.

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nBNNd U 5370, 8603.

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Pgwrffit ea Ldesea/Sdreihen (Rite), Heaetmrucnsr (91. Nne; 0287) Cn 50.

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Cgslsith le Heehet/Eedfongg, Gcisbtlnozot (78. Rhr; 9742) Is 46.

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Hhhonntt mr Shmpre/Moeabits, Issfrtoaiael (33. Tdt; 0732) Re 38.

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Dweaaads tt Rrcsls/Cledenea, Giualnlmemnd (33. Rek; 4402) Ck 71.

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EO 8238/69/EE rmu 19. 58. 6827 uri Mcceierlasaannfs, ndn Ärdegvnn ere Tatneamofsi 8823/156/UG ude 0124/60/EA ipt aea Hwaobttug oai Izlsgagweii 9272/9/DS rmn 1767/89/EE, GRa U 677 iir 58. 96. 2512, R 8.