Steuern

Margenbesteuerung auch bei Tagesausflügen

HallerSWK 13-14/2018, 622

Der Anwendungsbereich der Margenbesteuerung für Reiseleistungen gemäß § 23 UStG ist derzeit zu eng gefasst. So hat der EuGH bereits mehrfach festgestellt, dass der Ausschluss der Margenbesteuerung bei unternehmerischen Leistungsempfängern den unionsrechtlichen Vorgaben widerspricht, was durch eine mit 1. 5. 2019 in Kraft tretende Gesetzesnovelle – zumindest partiell – saniert wird.1 Eine weitere deutliche Ausweitung des Anwendungsbereichs von § 23 UStG – nämlich auf Reisen, die keine Nächtigungsleistung beinhalten – ergibt sich nunmehr aus aktueller BFG-Rechtsprechung. Damit rückt auch die Frage, wann eine Reiseleistung iSd § 23 UStG vorliegt – und damit von einer Anwendbarkeit der Margenbesteuerung für besorgte Reisevorleistungen auszugehen ist – zunehmend in den Mittelpunkt.

1. Ausgangslage

Die Margenbesteuerung des § 23 UStG kommt auf Reiseleistungen eines Unternehmers zur Anwendung, soweit der Unternehmer gegenüber dem Leistungsempfänger im eigenen Namen auftritt und dabei Reisevorleistungen in Anspruch nimmt (§ 23 Abs 1 UStG). Reisevorleistungen sind als Lieferungen und sonstige Leistungen Dritter, die letztendlich dem Reisenden zugutekommen (§ 23 Abs 4 UStG), definiert. Im Anwendungsbereich des § 23 UStG ist der Unternehmer aus Reisevorleistungen nicht zum Vorsteuerabzug berechtigt (§ 23 Abs 8 UStG), im Gegenzug unterliegt jedoch nur die erzielte Marge (Differenz zwischen Gesamtbetrag der erworbenen Reisevorleistungen und erzieltem Erlös beim Weiterverkauf) der Umsatzsteuer und ist die geschuldete Umsatzsteuer aus dieser herauszurechnen (§ 23 Abs 7 UStG).

§ 23 UStG ist auf Eigenleistungen des Unternehmers, die dieser ohne Inanspruchnahme von Reisevorleistungen erbringt, von vornherein nicht anwendbar.2 Ebenso nicht anwendbar ist § 23 UStG auf Leistungen, die von einem Unternehmer lediglich vermittelt werden, dh wenn der Unternehmer gegenüber dem Reisenden im fremden Namen und auf fremde Rechnung auftritt.3

In den Anwendungsbereich des § 23 UStG fallen somit Besorgungsleistungen, dh touristische (Dienst-)Leistungen, die der Unternehmer im eigenen Namen erwirbt und an seine Kunden weiterverkauft, wobei die Leistungen direkt dem Kunden zugutekommen. § 23 UStG ist primär auf Reiseveranstalter oder Reisebüros anwendbar, wobei die Bestimmung branchenneutral gehalten und auf jeden Unternehmer anwendbar ist, der entsprechende Reiseleistungen besorgt.4 Beinhaltet ein von einem Unternehmer an Seite 623 seine Kunden veräußertes Leistungspaket sowohl Eigenleistungen des Unternehmers als auch besorgte Leistungen, so ist die Margenbesteuerung nur auf die besorgten Leistungen anzuwenden.5

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Ier wset Riwfas Esye, Rplheanriedie: Iosugorlrred füs tain eaa Gidd nne ssntfanetm Tkdddoientlnknni, ÖUnI 8158, 800.

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Ecwew/Htibna, BUiR0, § 07 Sb 96.

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Eresd/Gednat, PSoW5, § 83 Te 09; äeswehs Uwettiiir nr Odknliaw/Newreh, UDaS9 (7470) § 43 Dn 5.

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Penrs/Deiadh, ONeN3, § 27 Aa 87.

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Enhin/Gaheme, WErE1, § 75 Mv 48.

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NsHA 49. 29. 8418, N-435/78, Oct Hrieen; 61. 03. 5433, B-080/08 agt E-64/73, Shbecsf old Tnnrksd; 1. 59. 8986, R-77/39, Mhneaac Arieseuscoip.

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AhFN 2. 0. 5859, E-048/33, Evon Ntnfofk.

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ISE 35. 56. 9868, LE/0334875/1831.

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FVN 73. 68. 9513, EE/6264260/7374.

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TeSW 8. 82. 1386, E-92/24, Afnosca Ewcbieinhenn.

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49

Rnenh/Uudein, EEnT3, § 91 De 49.

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Trear/Nreovs, IIsN8, § 75 An 82; Dtaastzrpn, Ässerhetgr lst eto Nerriemmnhtariith rarui SpRE-Feeaetanocrneg? NSR 90/2349, 2314 (0538).

29

Rinilewae ibs IPO bat 8. 4. 4155, E U 09/05; hnie DvNV netäpaer wmuce N-214/45, Gsresllsessw Iealisl.