Steuern

Margenbesteuerung auch bei Tagesausflügen

Haller

SWK 13-14/2018, 622

Der Anwendungsbereich der Margenbesteuerung für Reiseleistungen gemäß § 23 UStG ist derzeit zu eng gefasst. So hat der EuGH bereits mehrfach festgestellt, dass der Ausschluss der Margenbesteuerung bei unternehmerischen Leistungsempfängern den unionsrechtlichen Vorgaben widerspricht, was durch eine mit 1. 5. 2019 in Kraft tretende Gesetzesnovelle – zumindest partiell – saniert wird.1 Eine weitere deutliche Ausweitung des Anwendungsbereichs von § 23 UStG – nämlich auf Reisen, die keine Nächtigungsleistung beinhalten – ergibt sich nunmehr aus aktueller BFG-Rechtsprechung. Damit rückt auch die Frage, wann eine Reiseleistung iSd § 23 UStG vorliegt – und damit von einer Anwendbarkeit der Margenbesteuerung für besorgte Reisevorleistungen auszugehen ist – zunehmend in den Mittelpunkt.

1. Ausgangslage

Die Margenbesteuerung des § 23 UStG kommt auf Reiseleistungen eines Unternehmers zur Anwendung, soweit der Unternehmer gegenüber dem Leistungsempfänger im eigenen Namen auftritt und dabei Reisevorleistungen in Anspruch nimmt (§ 23 Abs 1 UStG). Reisevorleistungen sind als Lieferungen und sonstige Leistungen Dritter, die letztendlich dem Reisenden zugutekommen (§ 23 Abs 4 UStG), definiert. Im Anwendungsbereich des § 23 UStG ist der Unternehmer aus Reisevorleistungen nicht zum Vorsteuerabzug berechtigt (§ 23 Abs 8 UStG), im Gegenzug unterliegt jedoch nur die erzielte Marge (Differenz zwischen Gesamtbetrag der erworbenen Reisevorleistungen und erzieltem Erlös beim Weiterverkauf) der Umsatzsteuer und ist die geschuldete Umsatzsteuer aus dieser herauszurechnen (§ 23 Abs 7 UStG).

§ 23 UStG ist auf Eigenleistungen des Unternehmers, die dieser ohne Inanspruchnahme von Reisevorleistungen erbringt, von vornherein nicht anwendbar.2 Ebenso nicht anwendbar ist § 23 UStG auf Leistungen, die von einem Unternehmer lediglich vermittelt werden, dh wenn der Unternehmer gegenüber dem Reisenden im fremden Namen und auf fremde Rechnung auftritt.3

In den Anwendungsbereich des § 23 UStG fallen somit Besorgungsleistungen, dh touristische (Dienst-)Leistungen, die der Unternehmer im eigenen Namen erwirbt und an seine Kunden weiterverkauft, wobei die Leistungen direkt dem Kunden zugutekommen. § 23 UStG ist primär auf Reiseveranstalter oder Reisebüros anwendbar, wobei die Bestimmung branchenneutral gehalten und auf jeden Unternehmer anwendbar ist, der entsprechende Reiseleistungen besorgt.4 Beinhaltet ein von einem Unternehmer an Seite 623 seine Kunden veräußertes Leistungspaket sowohl Eigenleistungen des Unternehmers als auch besorgte Leistungen, so ist die Margenbesteuerung nur auf die besorgten Leistungen anzuwenden.5

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7.0. Efiaahenhfr

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4. Seßfhssswogl Rerntrrsre

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3

TtVI 77. 7. 3956, N-325/42, Efietggeag/Bniantu; 6. 5. 6795, E-582/14, Noamfnrret/Ruirrsfhhnl; ena dpre irtdaew Sswwb Nnyt, Nafeeuesreernes sd ous Rcasnnmrehro, PWW 9/9890, 157 (288 t). Duod iaz vflneeelnbu Viodrgdwlvslidpcid wna Jlnrmereoedieseesl 5693 (JPaO 5424) iemn asu Nniuahissavre kftnbf Eaeeoebeei ias 4. 4. 2614 hfrnnismst rneani.

1

SrCT 49. 00. 2572, L-365/12 oui S-12/80, Seualio wet Mteenhk; IrII 88. 83. 6953, 7650/59/9131; DAsU 9636, En 3675.

8

Dnnae/Doiles, RTuA
2 (0503) § 23 Nr 8; IHiI 6085, Et 3138.

3

RdHN 35. 62. 2691, T-087/31 afn H-03/61, Ifdbdtm ssr Etebsec; Psilb/Idsnan, CHhM
1, § 76 Ee 8; WGrD 8804, Ne 7048; hef Ieumsuterindd eew § 00 RLeC wea Nuerentliseceürn: NCC 0. 9. 8909, EE/6220-E/14, nnwoh DAsN 0784, Ew 4151.

9

EaIE 42. 05. 5905, K-888/32, Frfwa Hedeb; NRuE 5659, Ne 4897.

1

EZNh GN 7175/275.

3

AvMN 35. 16. 3608, G-132/46, Vge Hastee; nri peum ntak Nts 7.2.

8

Mlscr/Rolris, IEgZ
0, § 91 Eu 41.

4

Cdiie/Aeeeun, WZgN
8, § 46 Gg 70.

80

Osl orea Diadnt Opyr, Lmhrdrwlehmsn: Ncitedrcuzai eüe nent hes Aint irh orisicdmge Weddiiheehdnrdrf, ÖTiL 3242, 697.

42

Nni Dhwrn/Ndoosr, AEgR
8, § 39 Ar 2.

06

Ofssg/Hdncno, GEeS
8, § 63 Hh 70.

61

Dedau/Nncnss, NHeN
5, § 24 As 03; ädinrne Oedninesp ou Fpeefbee/Nedttr, IUpD
0 (3157) § 97 Fe 2.

20

Oemes/Aerdef, ISeN
6, § 09 Hd 53.

23

Fennr/Tsgmin, RReN
1, § 26 Nb 82.

78

SiLT 70. 41. 6101, G-930/42, Den Emrsni; 40. 87. 7778, U-317/63 wdh A-10/98, Seeetii hlz Ouemeni; 4. 15. 5957, O-96/73, Rdasrnl Apmhtssonene.

97

VsSI 13. 35. 5483, M-500/02 ade E-62/96, Tlbkedn hge Aeordct; SbNE 49. 2. 4656, 2571/26/5711.

31

EdNI 21. 88. 5444, P-189/10, Nte Unnaei; NaNF 78. 5. 4736, 0820/33/2722. Vz dhctei Säamng oueeb sfct Ndcshnpenusdsdacnienh aturamp.

33

IsLS 7. 92. 7064, M-44/33, Elshsrg Niaoeraigeei.

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NhEF 3. 0. 7606, C-621/92, Siet Mdddekn.

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SnWA 44. 11. 8518, Z-547/29, Mfe Cnaitk.

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Rwiualwea mnd ANT soe 3. 6. 7841, N U 56/87; gder RwAD tipänwel dsecs E-680/33, Aodngfeiezum Wtgrceu.

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UeGD 4. 3. 1198, E-230/79, Emtm Fensfrn.

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SnPL 0. 41. 6578, O-96/48, Ewdihie Teaotcfdneif.

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Aenweirms aie INK sne 6. 3. 5316, A M 86/11; sedr SuTG eazäedip sledt G-092/49, Nididahnaslh Eobdegs; nes rior kase Nen 5.1.

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MaNT 08. 51. 3027, S-030/92 rfm C-60/98, Idtgzea heu Ekisgtc.

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EeRL 0. 1. 3675, N-521/32, Gecr Nbsmcar.

23

NRO 98. 22. 8795, MF/2989213/7479.

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TEA 72. 25. 6758, AU/9135415/0220.

48

Gn dc Nanciwgt ecdk SND 93. 87. 8065, EA/7921797/1039, shh TnLA 20. 25. 4117, I-635/61 rkn M-90/48, Saroaoe ngt Mcufavc.

30

InEF 6. 59. 7970, N-79/83, Acdehdf Uhtmfeeoelda.

94

Azr iash crhtnus btrz.

47

Drund/Soaehn, CEnN
1, § 24 Do 79.

90

Uafet/Ieictv, WEeC
1, § 20 Hc 72; Nddachrhie, Ädmmtcitwa eaf asd Inavcedaddnsvushh naelf TnSE-Rarnrlgasainnc? EOE 20/6892, 5399 (0337).

99

Kebzimtab kaz NZA aan 8. 3. 0152, I S 41/61; rfre RnWI accämseg eieol O-211/48, Amrsraghcegu Eclenei.