Steuern

Stock Options als steuerliche Betriebsausgabe auf Arbeitgeberseite?

Schweinberger

SWK 12/2018, 570

Die Frage, ob und wann der geldwerte Vorteil aus Mitarbeiteroptionsprogrammen beim Mitarbeiter zu steuerpflichtigen Einkünften führt, wurde in der Literatur bereits mehrfach behandelt.1 Aufgrund einer Entscheidung des BFG vom 8. 5. 2017,
RV/2101353/2016
, und der diesbezüglich beim VwGH anhängigen Revision2 stellt sich nun allerdings die Frage, inwieweit und zu welchem Zeitpunkt der Aufwand aus den Stock-Options-Programmen bei der optionsgewährenden Gesellschaft eine steuerlich abzugsfähige Betriebsausgabe darstellt.

1. Ausgestaltungsformen von Stock Options

Bei der Gewährung von Stock Options an Führungskräfte und Mitarbeiter handelt es sich um eine leistungsorientierte Entlohnungsform, die bei größeren Unternehmen zunehmend an Bedeutung gewinnt. Dabei werden den Begünstigten Bezugsrechte für Anteile am Unternehmen eingeräumt, die diese zu einem bestimmten Zeitpunkt oder ‑raum in der Zukunft zu einem vorher festgelegten Preis erwerben können. Häufig wird die Ausübung der Bezugsrechte bei Abschluss des Stock-Options-Programms an besondere Bedingungen wie etwa die Erfüllung von Zielvereinbarungen zum Ausübungszeitpunkt oder ein aufrechtes Dienstverhältnis sowie das Halten der Anteile über einen bestimmten Zeitraum geknüpft. Dadurch sollen die Führungskräfte und Mitarbeiter an das Unternehmen gebunden und der langfristige Erfolg des Unternehmens sichergestellt werden. Für die ertragsteuerliche Behandlung der Kosten aus diesen Programmen sind folgende Ausgestaltungsformen ausschlaggebend:

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GNA 0. 0. 2293, PN/9052976/9397.

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HESTN-Lidsimelneuie, Dhz Emaasotfsw tanetscsthetostw Ihuhüdptpee er MNR-Itiihlüelah, 6 ed.

0

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NTI 5. 3. 2850, EH/8295464/2102.

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AeEU 39. 52. 2880, 58/82/3035.

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TIeI 8793, Ac 9036 sii Husesap sue SnHO 97. 50. 9194, 85/90/6489.

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Oüebisanp ew Tiinnäpmdi/Eutertr, RRlN (81. Iet, 4481) § 7 In 249.

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Ndiss/Cieilceii, Ortrcadenidtmn tgt Gsbawsbaeaezoruca tna Eabremrbeehtr adn Iimüdet, FRE 5092, 972 (287).

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