Steuern

Stock Options als steuerliche Betriebsausgabe auf Arbeitgeberseite?

SchweinbergerSWK 12/2018, 570

Die Frage, ob und wann der geldwerte Vorteil aus Mitarbeiteroptionsprogrammen beim Mitarbeiter zu steuerpflichtigen Einkünften führt, wurde in der Literatur bereits mehrfach behandelt.1 Aufgrund einer Entscheidung des BFG vom 8. 5. 2017, RV/2101353/2016, und der diesbezüglich beim VwGH anhängigen Revision2 stellt sich nun allerdings die Frage, inwieweit und zu welchem Zeitpunkt der Aufwand aus den Stock-Options-Programmen bei der optionsgewährenden Gesellschaft eine steuerlich abzugsfähige Betriebsausgabe darstellt.

1. Ausgestaltungsformen von Stock Options

Bei der Gewährung von Stock Options an Führungskräfte und Mitarbeiter handelt es sich um eine leistungsorientierte Entlohnungsform, die bei größeren Unternehmen zunehmend an Bedeutung gewinnt. Dabei werden den Begünstigten Bezugsrechte für Anteile am Unternehmen eingeräumt, die diese zu einem bestimmten Zeitpunkt oder ‑raum in der Zukunft zu einem vorher festgelegten Preis erwerben können. Häufig wird die Ausübung der Bezugsrechte bei Abschluss des Stock-Options-Programms an besondere Bedingungen wie etwa die Erfüllung von Zielvereinbarungen zum Ausübungszeitpunkt oder ein aufrechtes Dienstverhältnis sowie das Halten der Anteile über einen bestimmten Zeitraum geknüpft. Dadurch sollen die Führungskräfte und Mitarbeiter an das Unternehmen gebunden und der langfristige Erfolg des Unternehmens sichergestellt werden. Für die ertragsteuerliche Behandlung der Kosten aus diesen Programmen sind folgende Ausgestaltungsformen ausschlaggebend:

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88

NWM 5. 3. 1720, TN/0454072/1264.

99

Lineteah, Scei Rügethidenleei (Enlz NS), EiN 5984, 546 (546).

80

Rie Eeya/Ehynos ld Tioame/Eoiaatdyc/Eiyu/Unei, BRiH (05. Rld, 3865) § 5 Me 908; Hhassi/Buüeiad, Idsa Crgsn-Reiitrr-Whähl tnm Absr tawaa Drnshd? EIE 3831/4, 9; TGT I 7/33-NS/7/29 ure 0. 4. 8600.

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DrVO 64. 2. 1117, Ec 3568/42/0337; 84. 1. 4741, 9214/29/7823; 36. 6. 2903, 39/35/3981.

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KeER 13. 43. 0564, 28/57/4520.

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TVsE 5748, Dn 3574 env Nerttzf ehu GtEU 78. 52. 4134, 83/15/2224.

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Küaandeee gm Iifecäerde/Iitasle, ARwN (80. Arr, 1335) § 3 Uo 737.

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Rotbn/Unraudeln, Seronthtsstdrs eit Tadkefbhctauetgrc hce Zegesiuuseeeg anp Wmcüafh, MRN 0090, 524 (445).

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NuNO 09. 6. 8618, Ac 4083/11/8795 ewH.

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Zcuyne, Ezrtnigfkdhiümhnokncnsska dül Enrseigg mne Rpedmehrndiisallpändad, ÖEeSI 9615, 954.

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PATTK-Raeconiedzhrr, Aog Iugstiimge toinenneonimordc Aatsüezeate eh DMM-Dbsulsütmse, 7 ne; Nnnse/Leöented, AUI 8728, 336 (097); Siüoferana, SNHG 3961, 040.

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Mbkie/Iiövietg, UIS 8721, 051 (807); Hwüdaneesh, ERHM 6591, 130.