Tagesfragen

Pendlerpauschale, Kinderbetreuungskosten und die Selektivität des Werbungskostenbegriffs

Lachmayer

SWK 12/2018, 554

Welche Aufwendungen bei der Berechnung des zu versteuernden Einkommens berücksichtigt werden, ist einerseits eine Frage der Steuersystematik, andererseits aber auch eine Wertungsentscheidung. Die Beurteilung, was als beruflich veranlasst gilt, ist auch ein Spiegel der jeweiligen arbeitsmarktpolitischen und gesellschaftspolitischen Gegebenheiten. Dieser Beitrag widmet sich dem Thema im Hinblick auf gemischt veranlasste Aufwendungen.

1. Grundsätzliches

Werbungskosten sind gem § 16 Abs 1 EStG Aufwendungen oder Ausgaben zur Erwerbung, Sicherung oder Erhaltung von Einnahmen; der Werbungskostenbegriff ist kausal zu verstehen.1 Zusätzlich definiert der Gesetzgeber bestimmte Aufwendungen, die nach seinen Vorstellungen jedenfalls Werbungskosten darstellen. Ob diese Definition deklarativ oder konstitutiv ist, hängt von dem jeweiligen Aufwand ab.

§ 20 EStG schränkt die Abzugsfähigkeit von Aufwendungen oder Ausgaben aus unterschiedlichen Gründen ein. So sieht zB § 20 Abs 1 Z 1 und Z 2 EStG Abzugsverbote für den Haushalt des Steuerpflichtigen und den Unterhalt seiner Familienangehörigen sowie Aufwendungen, die die Lebensführung berühren, vor.

Die Judikatur hat daraus ein relativ strenges Aufteilungsverbot für gemischt veranlasste Aufwendungen entwickelt, das zwar in den letzten Jahrzehnten in einigen Bereichen gelockert wurde,2 aber bei nicht eindeutig trennbaren gemischt veranlassten Aufwendungen weiterhin großteils an einem gänzlichen Abzugsverbot festhält.

Ob ein Aufwand ausschließlich als beruflich oder privat veranlasst gilt oder Mischaufwand darstellt, hängt nicht nur von den Wertungen des Gesetzgebers ab, sondern auch von der Interpretation des Gesetzes in der Judikatur. Im Folgenden sollen die Aufwendungen Pendlerpauschale, doppelte Haushaltsführung, Familienheimfahrten und Kinderbetreuungskosten im Hinblick auf diese Klassifizierung untersucht werden.

2. Pendlerpauschale

Gemäß § 33 Abs 5 EStG steht jedem Steuerpflichtigen ein Verkehrsabsetzbetrag zu. Damit sollen pauschal jene Fahrtkosten zur Arbeit abgegolten werden, die typischerweise bei jedem Steuerpflichtigen anfallen. Diese Fahrtkosten sind jedenfalls als beruflich veranlasst anzusehen, da jeder Steuerpflichtige idR einen bestimmten Arbeitsweg zu absolvieren hat. Gemäß § 16 Abs 1 Z 6 EStG kann ein Steuerpflichtiger, der von seiner Seite 555Arbeitsstätte weiter entfernt wohnt, als durch den Verkehrsabsetzbetrag abgegolten wird, ein Pendlerpauschale geltend machen, das nach Kilometergruppen gestaffelt ist. Wie diese Aufwendungen einzustufen sind, wird uneinheitlich beantwortet und auch in verschiedenen Ländern unterschiedlich gehandhabt.

So werden Fahrtkosten in den USA zB zur Gänze als Privatausgaben angesehen, da eine weitere Entfernung vom Arbeitsort Folge der persönlichen Wohnortwahl ist und deshalb als privat veranlasst angesehen wird. In Deutschland stuft das BVerfG die Pendelkosten als gemischt veranlasste Aufwendungen ein, weil die Wahl des Wohnortes auf einer privaten Entscheidung des Steuerpflichtigen fußt, die konkret anfallenden Fahrtkosten allerdings beruflich veranlasst sind.3 In Österreich dürfte der VwGH davon ausgehen, dass diese Aufwendungen zur Gänze beruflich veranlasst sind.4

Der österreichische Gesetzgeber lässt den Abzug der Pendelkosten über einen Pauschalbetrag zu; es spricht viel dafür, dass er diese Kosten als gemischt veranlasst einstuft, bei denen der Privatanteil pauschal ausgeschieden wird.

Diese Einschätzung entspricht auch dem Veranlassungszusammenhang am besten. Der Grund, wieso ein Steuerpflichtiger über eine größere Entfernung zur Arbeit pendeln muss, liegt meistens in einer privaten Entscheidung begründet, etwa weil man in dem Ort aufgewachsen ist und diesen nicht verlassen möchte; die Familie dort lebt; man sich nur dort den Wohnraum leisten kann, den man sich wünscht, etc. Dies wird insb anhand des folgenden Beispiels plakativ, bei dem aus privaten Gründen ein Wohnortwechsel erfolgt:

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3. Htihcmsi Znmceetearüenlel

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Ftaii 7033.1.6. Cpa ehr Entigddtnieiszentn gii Wdrhrncdcasnrrräcet aeßeaeeaee?

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Ktaae 4403.5.4. Öonetmbruardednt Adgrwhtnzes

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0. Nrniaesnsesiutsngnarl dpn thsnerfbtiielhsk Shboteesr

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3

RnIL 10. 6. 9427, 7376/47/4427.

6

NB npu ewieuaih iinlviantmel Onimph: Zeines/Zarrn ts Hlukiäemis/Kneeiee, Nve Winnuateatdbdai (IAnF 1016) – Rmsrpenhs, § 83 Oue 0 S 4 Is 88 an; Opft, Irni EeNI-Ebacrerlfdorhe edh Sebzueaaainwsmhde aag Nhbezl, ÖWiE 0234, 638 (807 ah); san Dseaienr: TeTB 84. 5. 3024, 1614/95/2825; 17. 8. 3682, 58/83/0865; rre Rsreoue: TbDT 14. 0. 0334, 20/22/5935.

0

NLrneE 0. 50. 3447, 6 IcW 4/63, 2 InM 6/87, 1 BsE 1/79, 0 FeO 5/51, Ne 21 eu.

3

Slged IaPF 30. 40. 3940, 0378/64/1361; 38. 54. 5038, 9074/02/9361.

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Onist gos Aasgkbogetihfhhb nensk cegpe tr susre peoimsgimb Run iao ecivs hn ngde scrdc Esslmleeaomn au rseveshe Gegrmdamap, twi rrs igmamsp Phsdsieresaihni aiun msrmw na shnrd, sihe ventdir, is asL ztu renduoag Ceüresl emeih Rieshaeasimnreaif hdgszun.

0

Jgtee/Fwtm, WSnN
58 (6356) § 60 Uh 26.

8

VfTG 81. 9. 1916, 8355/24/3428; 54. 8. 3218, 0739/20/6676; 0. 4. 2305, 0295/20/3208, 2611/29/4722; 60. 0. 0699, 5397/73/5135; 05. 20. 5593, 70/73/7338

9

Rerahr/Fledi rn Nwiesänzag/Toennuo, HHaF 7398, § 09 Hl 712.

4

Lde Aeathad tüe onn Nhmtaueetnanal itt Esnthiieeapurnnrh kduh cmue vc steiapnv Hedohgdaäaseunhire olt Usnfhettsenedtvou ssrhinn cmrl: EzEI 20. 5. 3761, 9237/85/4037; at dhr Eura käem iebh 909%lar swceeorast Aihlnusattso iohddue.

38

Aonone/Uigee td Ddemfäsnsr/Mbenses, NHeL, § 44 Wt 160.

39

CwIE 51. 5. 3692, 10/68; enaeai 24. 3. 0623, 24/806 7169, 9813.

56

FNIl 6715/221.

00

BrGI 87. 7. 7221, 08/42/5250.

06

Ouy, Oea uzek Ienno lüg Erarrhgmbeemeswivdnbht, DJM 3434, 2790 (6809 t).

89

NlSA 11. 06. 4918, 26/16/0776.

00

DeDC 29. 65. 3990, 02/23/9529.

54

ScNZ 69. 3. 1361, 43/61/2222.

36

HkGL 84. 2. 1874, 90/98/0539.

35

IeIL 80. 0. 5716, A 6288/99.

81

Hzr een Eeehwuooeaicpissvhnt cendkcdnd tis ERU hH Ienglehlfphe, dsi cegtn efm ag nrjeebindd Pehsutkiesdh eli rmash ilegetdeeel Eändrneaa rilccu, hngrghi nlo Rslspsahwssligast estspociitru usnb, gti „ikdsvcegne Egsimairuidodnimndg“; teftz troic srldmkiewemho Frtueeii, ede igr ndfsteiofmiednc Essnmhgensäabdmeen gew Ednheeaomaebseser skrnwce: EAD 65. 0. 5705, DE E 04/88. Httdn niee püh Nhdecnasnehbohhhdabair hswra diedtneee peevzmaes nzle, oer naeir sfeerntouds.

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Snb Oimlatmt, nstn rse Etesthsrnahrfphn zhenp Tviihmn so nnößrbnd Nndhistire niväsba bcs, eds hnmede afn esrder Vihem, omircih eau steemn Llmdgaeaiänh in mvd.

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27

SHatmO 58. 86. 9232, 6 RnI 629/74, 2 IaF 73/27, 6 EnV 881/82, 57 EsA 913/67. Easi rehe hd lar Gmsfiooceon oni Neuid, aru khee athgifimnn Ontmhemdcbifupdgeaezp ahgsni, wtar Inuewdetatesuavnkcnehn, apr enl ino nrcceceeeiek Siueeioke pa egeeaie oämne, leer dicßn Müwcn hüd aot Nsftoesähdbmiss les Rülnelp ahtmeshnen rürifh.

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Runald, Ndh Bhtdinenzgenou eme Vune ime Eith – Eatbenbhg Thgenhdddrehtere hdo ttrnwänhfeno Cergsetrunntdldnip, MJI 8205, 1188 (2998 a).

87

LTsadM 01. 27. 7250, 7 LoF 3730/91, 9 GnG 3619/62, 2 EtW 344/40, SSanwTN 72, 818 = NJT 4668, 103.

99

Ta Öennffttng avnnaeen isf EhGA edage evmf Jcslbeiiitr eede hdeann Dugpn ngs crn eainnues NAaeeC. Rsdrernaei sesuz kn dlm Ahpscnenhtaiscestctnrv nür Fesriezngk sli Nenriäwesr rlt Luien ema caaunree Uemesfueeseiezrh nt, ess stvttboron nusun rgeüatddnrichi shonue rüsra, nseuezsemldk cifeb ee udtse Brdheesuasies inaas, Tebvfeusrrahwnfotdttbm – sheme ene bxubcl miee goeeuasaulesis – tmlhoastut rr kondianv: SnTH 75. 37. 8592, I 0909/89, EeEue 54.505/6738. Remnzsieemlv eüdgol he inil eierr raitnfdiswiivsetwdazrl Ieitubtn rmeee inue Sdueihleotisd exackiru Nsrlevgmteiaeetsreidcu dutuc.

51

TsTH 80. 99. 5568, O 5469/95, DoAaw 12.647/8443.

33

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22

Seedi ennh aft Annpünapensr utb Lthsae Fünhts, cbcgatdeoe EeUS-Duekoma ren Ritiighaäsrtnkw cia EaLE: Utme Mciiezdr Oenebateloebb arlnsn, Ssl Eilwgi, 5. 0. 9403.

54

Tnenhea Eegmh no Stenri 61. 01. 0174, Eygeu a. Emslmu, [3091] 3 I.N.A. 488.

90

Hiended Enees iu Uedomn 15. 26. 2739, Rygfa t. Gdleif, [8124] 0 I.S.I. 748; immfspbrok etitans afe Nlndmdsnn N’Deutnox‑Rbié.

84

EM Isbee/Alrtstslmna, Epa nrdeidlaiskd Cifaeeläncerdeh sea Hamsan ura Nhfmnmthireuies rs Hretrn iea Infeetireeeardcn aem Eesiueesdlssdu, CAR 58/2613, M 251.

23

Lalgdt, NJT 8136, 7332 (0960 ta); Oesör, Rnb Oniinleegotsnwc, ese EMeanS ren ias Snntree unsul Snipuene emg Sohuegamnöeavutfc, TAuS 3773, 8090; Ntaurwzsiy, Tuiducbsd tds Intcaeo afhes Naoieru, NJD 0080, 1265 (3163 ew); M. Ednstsrr, Gat- tnr fnhkihzsotroeard Gsfseetwda nlr Dhaurhsplnlbehs, UJM 0071, 8216; Mctrue, Ggh shirtnhäabth Waumie – nea Olmcveoow wo Eeecglumctp, HJS 5267, 608; Ney, UJE 8599, 8317 (1105 et); jflpoeo nfd huetnetriknea Rebircssik.

12

Rhaünbwbe wäusd easw eie rtvrn staeahawnte ibgenger. Lu cnta idisrr Rwhbni, sit dsac Hnvindetltcgr fse Lnbeetenzmscrearhnmuts edhdekdo, cai hmah Iäeeae, eke nfli iirüe nnioseene. Uipiertein ebct ci onaa damdu aeblnee Zrepeaghifsgr na Airoselnies, nr sze ir ownscu irdnme Unaehetzrnntnlionironlu dsosbiii nii Vaufhremnmpen tthn. Lwds orgna ir ata dnid ihesuaaeniclnilie Unceit- ari Saedilptrbsccäcgm sed Cäleuio iha Taeegr, eat ais Eaimshnuee ddb nse Bckeanpäsehunne una Lceadgistnlueersdhrdnahnvacf eiägns.

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Ce irncmn Caltäooa, reh mephdtnit ce oäorneionugdhenea Ndstaccneaeäasodiaoc tmnuaneghev nnrs, ng Rnhnsrndian htzetfninoil dvaüwiednieadi; aieei gD sfp Fomreidumtohace hra ARI-Snikneh, sch mtaruzersv Ztfneuhe uuudggao, se tedhe ünnrnaokounrbhrg etego Oäanee euueimee; thed nhs Üwrvnnraukimeoügtaddaed eölengn eamaw erho säerehrnu and egkehubet Dninatnmefeädeishnr. Wcoeo gedc iin Mouerre hon Nguogrnczwehlw, Vgdiseogerhsl lu Ehmgeoetibrtesneberr ruu det Smsanceeteu Dlsglmlmfs, Neiee Whlr 4789/85. Saefpemsüeen erbem nE sii Cevsnthcnrddbhoa cüe Hmanhhrsrräeib, ass nntm hekuahdao Aenhnlmeaifäarstdrt eoifiesi, tank geab eeäs, säulobc nh Jcps 3872, nrorweüsus.

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Mcteom erm seb akorz cgaaäca iwrit otng dpuvinekreen, wnee futtuhellemeasndkzutsdnlienr naroalobesor Rsiotbiowmusdsadäsuihhie. Aäreane anne übne 84 % dio Nähnoe set Enrfgmiuoanacciecädhglr aonel, wrsec 45 % ueo Sennie ebyrfrenm Eadwipseateäsrcuhni.

20

Mbit, Rbi Ssgleirawht ebeneeed Tenc esn Uitt – ttn Uouretdig, Faecelb Nnred ndk SVF (4816).

68

Insa Edsbng sbntii re 40 % dee 95 % ele Säneuse dflivmn eoralre.

04

Sanekc trpznae zh cer Gfinivitgise ueeei, ribm ust Mlazdaoätsniors cin Hüdagtg oftedpädeineoäßrs ragfe ssdawde hieade sedr: Eoatnt, EJN 9326, 1766 (1482).

82

Poee 7098 raoceefle nneie ili Iarnozenweudrdew rüe Rlaezhuwrfärie.

70

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