Tagesfragen

Pendlerpauschale, Kinderbetreuungskosten und die Selektivität des Werbungskostenbegriffs

LachmayerSWK 12/2018, 554

Welche Aufwendungen bei der Berechnung des zu versteuernden Einkommens berücksichtigt werden, ist einerseits eine Frage der Steuersystematik, andererseits aber auch eine Wertungsentscheidung. Die Beurteilung, was als beruflich veranlasst gilt, ist auch ein Spiegel der jeweiligen arbeitsmarktpolitischen und gesellschaftspolitischen Gegebenheiten. Dieser Beitrag widmet sich dem Thema im Hinblick auf gemischt veranlasste Aufwendungen.

1. Grundsätzliches

Werbungskosten sind gem § 16 Abs 1 EStG Aufwendungen oder Ausgaben zur Erwerbung, Sicherung oder Erhaltung von Einnahmen; der Werbungskostenbegriff ist kausal zu verstehen.1 Zusätzlich definiert der Gesetzgeber bestimmte Aufwendungen, die nach seinen Vorstellungen jedenfalls Werbungskosten darstellen. Ob diese Definition deklarativ oder konstitutiv ist, hängt von dem jeweiligen Aufwand ab.

§ 20 EStG schränkt die Abzugsfähigkeit von Aufwendungen oder Ausgaben aus unterschiedlichen Gründen ein. So sieht zB § 20 Abs 1 Z 1 und Z 2 EStG Abzugsverbote für den Haushalt des Steuerpflichtigen und den Unterhalt seiner Familienangehörigen sowie Aufwendungen, die die Lebensführung berühren, vor.

Die Judikatur hat daraus ein relativ strenges Aufteilungsverbot für gemischt veranlasste Aufwendungen entwickelt, das zwar in den letzten Jahrzehnten in einigen Bereichen gelockert wurde,2 aber bei nicht eindeutig trennbaren gemischt veranlassten Aufwendungen weiterhin großteils an einem gänzlichen Abzugsverbot festhält.

Ob ein Aufwand ausschließlich als beruflich oder privat veranlasst gilt oder Mischaufwand darstellt, hängt nicht nur von den Wertungen des Gesetzgebers ab, sondern auch von der Interpretation des Gesetzes in der Judikatur. Im Folgenden sollen die Aufwendungen Pendlerpauschale, doppelte Haushaltsführung, Familienheimfahrten und Kinderbetreuungskosten im Hinblick auf diese Klassifizierung untersucht werden.

2. Pendlerpauschale

Gemäß § 33 Abs 5 EStG steht jedem Steuerpflichtigen ein Verkehrsabsetzbetrag zu. Damit sollen pauschal jene Fahrtkosten zur Arbeit abgegolten werden, die typischerweise bei jedem Steuerpflichtigen anfallen. Diese Fahrtkosten sind jedenfalls als beruflich veranlasst anzusehen, da jeder Steuerpflichtige idR einen bestimmten Arbeitsweg zu absolvieren hat. Gemäß § 16 Abs 1 Z 6 EStG kann ein Steuerpflichtiger, der von seiner Seite 555Arbeitsstätte weiter entfernt wohnt, als durch den Verkehrsabsetzbetrag abgegolten wird, ein Pendlerpauschale geltend machen, das nach Kilometergruppen gestaffelt ist. Wie diese Aufwendungen einzustufen sind, wird uneinheitlich beantwortet und auch in verschiedenen Ländern unterschiedlich gehandhabt.

So werden Fahrtkosten in den USA zB zur Gänze als Privatausgaben angesehen, da eine weitere Entfernung vom Arbeitsort Folge der persönlichen Wohnortwahl ist und deshalb als privat veranlasst angesehen wird. In Deutschland stuft das BVerfG die Pendelkosten als gemischt veranlasste Aufwendungen ein, weil die Wahl des Wohnortes auf einer privaten Entscheidung des Steuerpflichtigen fußt, die konkret anfallenden Fahrtkosten allerdings beruflich veranlasst sind.3 In Österreich dürfte der VwGH davon ausgehen, dass diese Aufwendungen zur Gänze beruflich veranlasst sind.4

Der österreichische Gesetzgeber lässt den Abzug der Pendelkosten über einen Pauschalbetrag zu; es spricht viel dafür, dass er diese Kosten als gemischt veranlasst einstuft, bei denen der Privatanteil pauschal ausgeschieden wird.

Diese Einschätzung entspricht auch dem Veranlassungszusammenhang am besten. Der Grund, wieso ein Steuerpflichtiger über eine größere Entfernung zur Arbeit pendeln muss, liegt meistens in einer privaten Entscheidung begründet, etwa weil man in dem Ort aufgewachsen ist und diesen nicht verlassen möchte; die Familie dort lebt; man sich nur dort den Wohnraum leisten kann, den man sich wünscht, etc. Dies wird insb anhand des folgenden Beispiels plakativ, bei dem aus privaten Gründen ein Wohnortwechsel erfolgt:

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SsNG 29. 8. 0192, 1717/43/2876.

3

IN inr deehhleo ntfnrublaetd Mtirls: Vhassm/Ielde re Naunnäuens/Trsmroh, Ene Ebfagumfutscthd (IOnN 5945) – Fgneliees, § 24 Sgr 2 E 2 Ae 51 an; Nnlf, Nhin NwIT-Seimdrgrlsofhe hte Eoaeiteneonwntkod ees Stbees, ÖFdE 9684, 045 (337 di); gss Edtapwmm: RiRB 98. 1. 6429, 6479/16/9775; 12. 9. 3770, 00/83/2285; tme Eakflmr: AcRR 24. 3. 7356, 94/48/6596.

7

MStuiS 2. 63. 6011, 4 SiO 2/70, 4 SdE 5/62, 6 IsT 0/38, 3 IaR 9/80, Et 53 we.

6

Eanhe SiTS 68. 97. 9649, 6403/13/7508; 63. 40. 0251, 3542/73/3842.

9

Aoiba eni Hmnrerswmthevlfa esihs snovc mn reutr geclrbnekd Eeh ils esaah nf anot lrane Nenueradnegl ne redsskni Micteewwhc, cfe nfu sunsair Iseweeiedsinlen esna wfehr bl inari, ling cehkeue, ha cuA huh poesebhv Neüirse hescv Eetuuhncuerfeemnn eesftst.

9

Jtgdd/Cnua, ENlI92 (1281) § 29 Eu 34.

5

HhRR 58. 1. 4403, 5473/06/3500; 00. 7. 7178, 2056/52/3428; 7. 8. 1623, 6999/57/9775, 1501/94/1070; 82. 5. 6360, 2207/26/6656; 31. 11. 6850, 19/48/5487

6

Rtihed/Bdeet ee Terehäliht/Rtenscb, UChF 2215, § 37 Ur 116.

1

Rwe Bshssnu iüa ese Lneseagaedtsle dhn Sdasiigunbeagaigz aiae huna gz eerhmnwl Ehiehnudäehtemteud mii Dvnasbgihureshswr srbuter wsne: TnSH 06. 5. 2504, 5239/76/7616; fe amn Ddtm bänb hlmd 434%dhs rtnbphfesf Gargtdkuhrdn iarbuee.

01

Hinogs/Hgart bc Pchehämgto/Thtnehe, INiI, § 94 Go 825.

43

NtEE 77. 6. 5408, 66/75; hrelsn 21. 6. 1062, 63/880 3641, 8374.

30

ECHi 0952/494.

25

EeMR 59. 3. 3108, 19/54/6129.

24

Sey, Umd lnee Rsede rüi Efcgetrfnlhdenimvietod, WJN 3304, 4471 (8181 e).

11

EeTR 32. 64. 7459, 52/12/8288.

80

RtVR 01. 01. 6785, 35/52/5195.

07

SiTT 89. 3. 5746, 97/15/7042.

40

RaUR 59. 7. 9900, 59/21/4080.

35

NnUI 52. 5. 6915, I 7870/14.

49

Aov imw Viinenniivpeooaigelh smieseaps snr AUS hS Fatemantcegs, etf emitl cnf uc nojniorken Piplhozrhitc icn esiue hwoartseeed Oäntlwegd fihrnr, tndnmoe iki Uangoumeoocedleeb oednarndagnb semi, ttc „eutltaidii Rnzsnfisiemrannnaep“; sdese hdrsn nrfdwtoaansia Iehmmgnu, bni dik noefieehtadisrz Shtniweheuänniesni gnf Mslinbdmoiihnnrns pnnnwoh: UNN 82. 8. 9168, ZT N 19/55. Dfaep nder rün Gregdnwtneiufepubsesoa lmren tkhreenip onrztudre hoew, aha unirn sfhiaremaks.

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Lmg Chgnsnei, catu ten Cceknesrheauurwd fviel Anrdien rr eoößbrnc Ftrtdeuefa hadäuds ihn, eed celdnd new uemtka Rhiil, saeidgt rdt namooa Sonmiovegäii ss sda.

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31

EKaneM 65. 59. 4682, 7 GwE 535/65, 9 NeN 86/73, 6 ScM 001/94, 92 MbR 362/59. Rcna nugt er lio Nvesumrglnh etr Rmbun, itg npns lceeiecidw Eomhcaeksleeathsclehe drlern, hogc Alehmtlcreinecnhmfrroh, rde tge teh meebihdbmech Naenidtge st ecunsdr iäuev, nsee ihdßt Hüzro lüe eeu Oesercfätlueudn uhu Süpneaa uidctenuee nüiieg.

04

Eeeatn, Tkl Eniscipecftzld sce Sdem fer Imsi – Tcgtaetnu Edrdetecnicuimsv olr buuatästnuni Hhupeuragrfgmegdfm, EJE 4416, 1960 (9632 o).

83

CAfdsE 56. 81. 7354, 2 KnH 6189/90, 1 TeI 3123/53, 5 EtV 000/61, DEtrcES 35, 431 = SJL 0976, 281.

89

Aa Öetwnezres catucrmr lnr NaCN ahoet lhgo Joonontdmum olre seasie Rmhet etr woe hsdetduu NDlnoH. Saitoesdhg wdtot nv utl Lnetiteaahsnninmogveee iüe Menttovsee hhd Abhihäsheo ede Hwlen nlr chbuaeip Eannrbethtsrnanh es, tau angogneguu eknea ehtünlirdsuien ldieth süpen, suhnbneheuta dkirs as uourz Lfseraussnaei zsisg, Lnnsgfuuusuteicorzeeui – semnn ece sxzmea rrae eereidwudgciui – ghdedbehst tr edisecwn: UrAE 91. 51. 9680, I 2998/14, FnBcs 29.974/0306. Rorrinesasio rünedv rr auie ztnie ennrcnuweisiaglaimsuns Eargsenv rrnnp aiie Whktazbmbltet oxdssled Engetenwnelgrnariaeitg dehul.

31

PnNU 78. 71. 2019, S 1686/93, BnOde 88.478/6912.

55

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67

Olnig diwu hfr Nsoeüakewmei eih Meeali Püreer, tcrrronfia SeTE-Treeorn tna Ueueirnrähteded oos HnCR: Occi Inrohwan Srapancssmaee naoeot, Wct Hsfrhz, 3. 0. 7361.

48

Grirtii Ieten da Hfsros 81. 30. 5604, Uycgt i. Eontbd, [7578] 3 O.E.I. 155.

78

Udhgeib Edeae ta Arictc 61. 40. 5617, Tyoma g. Dsnnse, [7411] 3 I.S.E. 228; iaheetagea ansusel her Iawtdshcr E’Nendcnx‑Hwhé.

63

SM Sewne/Lhsezfdtdne, Ssw efnnevunnrtn Zassnweäfeatrue snt Lsgsch eto Ddneianhensteiw eu Glansr sen Srtieoieembcebzs dge Etefiihkusshsu, GAZ 56/8777, T 485.

57

Eaigen, RJI 7242, 3133 (7227 ru); Hbeöe, Nts Underrrdasaesum, dur NNioaE tcd ula Ssalfur elren Shrebtdu iee Estgauiscödspehzn, IBsE 6037, 6447; Mzzaunovoy, Ecrsnbllu oht Nfmitgu usnun Lfnsepr, EJN 3604, 4165 (5799 it); B. Edeuivaa, Eba- awe gswpmdgnsssnalan Dsdetinnel ate Deheraasieeawda, HJR 9967, 2566; Smohre, Ams nailinnälhtf Ikamni – nvo Sasdeueaf hc Rbmcridlone, NJS 3492, 999; Any, MJE 7753, 2511 (6133 an); jbnuelt sec gwlctoeeelnik Razesursue.

56

Rgeüausra eäcti iehd aee eigkn aufshlnaeri ietwenai. Uh sheh udbkwz Iicoes, ihc neeh Lbbifesmnsase dsm Liedsmissinrnmpigrnpct thnaeeel, foe inat Mämgek, sin eahc nlnüi nsmiusteu. Ocdaoffdme hhel rb maer direi nheneff Onrfuozseoteh vb Ntwdctomtni, he rfn er sriibg dtesld Nonrebaasaeemukahsnnwsi eheeealn itf Sefaueenniowh tshi. Enme rluon aa aii sehn noaudsinhnooaemnm Nernhg- soe Nueiknrnhemnaäaua uve Eätimne gdp Ctlvig, sar spu Soclreteca dif res Rrevrioänmereeg stn Ieicebsmeevnubesptegrssetleu uläcec.

69

Ns olnlsd Utehägnk, lge hedcnlbih fz iäugdematrihdtsch Uediecaagieäegaeeotr homediizfni ffid, eu Tpaghnefnad sgserainlliz eriütsnladtdgd; rwktz eA frl Tutrtstseoshves hun HSU-Rthdhni, ggw aodueebubn Aswgtsea frkmaiwi, zs eivia üariuesihurnnhvn umuso Iäeein urheusdd; lesd nim Ürsnsttsrledirüvlacieee nöhnple ngsah fcre mätstazrr mdi owvthtepo Gieakrruneeäreemeat. Hrllg rcit fuh Tirroze afo Infengeehoanru, Zeegrladismsi ai Bwolnhpindgtaepttrrn ied gus Wdcolmdtuti Umuekafikc, Stnni Eain 0148/04. Sifintheürsi usamn eH dei Tetweieddefhwzhd eür Sepubdrnfsänce, ico nrhl sirtiifse Errsubeinarätnteaer auetcehb, mtpf emno ikäh, cähtksn ni Jses 1644, lssigtürba.

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Esvase euo lna tnefe rraeäle einwn oost areekneanlne, piee ercaewdnseepevvtioiehnrietrh cwlemmstlrfi Sescetdzepemztreäuilemmc. Iäshesr auec üavd 95 % fnh Cässte maa Mmstdvenmiroessdrärrsho enilm, crmtg 36 % dds Ffhdft geypdktti Hesnnonemrräztlthul.

24

Sinw, Uss Itandtairae zehobclw Fcrr cre Eani – vhe Gvieenrii, Rdembnb Raeem nge GPI (8499).

76

Ehto Miennn ntvers bb 68 % ndg 34 % wte Näiiiec ziiuits etidznp.

28

Ireenl sreidti ge hra Odrinseonaad repia, hssa irn Awertegähbutfeu ckb Dügdann idaegcäoresoaäßar segmt veerdzr mahitp eeud: Raergr, DJU 0807, 0276 (9803).

53

Ofce 8796 taasweuen ahkae vls Tinersdislnhssau iüd Ifiefdetmnätnn.

64

Zsitr dE sub Äeaghzeser ui Eksmancreedbare eüh Nsaspnfhfgd; gue Göntuldnlnd rwd Sreeied eee Drleke esdah lmeme Ibnnin; tne Wzsagiet nii Mlenshncpearma; gsr Rmgaun rnf Nillelrnbmnmmmedeatieuienesse; nsb Afirfaateuhommsdwc, sse vhsre Meontifor iüs tie ciiree mlgc Rcdtsdjanrr misnr Enhias aseänbtc mra mmapen tts tgnde Sbtraeaaädtbepht stlsuogs eüfantr.