Tagesfragen

Pendlerpauschale, Kinderbetreuungskosten und die Selektivität des Werbungskostenbegriffs

LachmayerSWK 12/2018, 554

Welche Aufwendungen bei der Berechnung des zu versteuernden Einkommens berücksichtigt werden, ist einerseits eine Frage der Steuersystematik, andererseits aber auch eine Wertungsentscheidung. Die Beurteilung, was als beruflich veranlasst gilt, ist auch ein Spiegel der jeweiligen arbeitsmarktpolitischen und gesellschaftspolitischen Gegebenheiten. Dieser Beitrag widmet sich dem Thema im Hinblick auf gemischt veranlasste Aufwendungen.

1. Grundsätzliches

Werbungskosten sind gem § 16 Abs 1 EStG Aufwendungen oder Ausgaben zur Erwerbung, Sicherung oder Erhaltung von Einnahmen; der Werbungskostenbegriff ist kausal zu verstehen.1 Zusätzlich definiert der Gesetzgeber bestimmte Aufwendungen, die nach seinen Vorstellungen jedenfalls Werbungskosten darstellen. Ob diese Definition deklarativ oder konstitutiv ist, hängt von dem jeweiligen Aufwand ab.

§ 20 EStG schränkt die Abzugsfähigkeit von Aufwendungen oder Ausgaben aus unterschiedlichen Gründen ein. So sieht zB § 20 Abs 1 Z 1 und Z 2 EStG Abzugsverbote für den Haushalt des Steuerpflichtigen und den Unterhalt seiner Familienangehörigen sowie Aufwendungen, die die Lebensführung berühren, vor.

Die Judikatur hat daraus ein relativ strenges Aufteilungsverbot für gemischt veranlasste Aufwendungen entwickelt, das zwar in den letzten Jahrzehnten in einigen Bereichen gelockert wurde,2 aber bei nicht eindeutig trennbaren gemischt veranlassten Aufwendungen weiterhin großteils an einem gänzlichen Abzugsverbot festhält.

Ob ein Aufwand ausschließlich als beruflich oder privat veranlasst gilt oder Mischaufwand darstellt, hängt nicht nur von den Wertungen des Gesetzgebers ab, sondern auch von der Interpretation des Gesetzes in der Judikatur. Im Folgenden sollen die Aufwendungen Pendlerpauschale, doppelte Haushaltsführung, Familienheimfahrten und Kinderbetreuungskosten im Hinblick auf diese Klassifizierung untersucht werden.

2. Pendlerpauschale

Gemäß § 33 Abs 5 EStG steht jedem Steuerpflichtigen ein Verkehrsabsetzbetrag zu. Damit sollen pauschal jene Fahrtkosten zur Arbeit abgegolten werden, die typischerweise bei jedem Steuerpflichtigen anfallen. Diese Fahrtkosten sind jedenfalls als beruflich veranlasst anzusehen, da jeder Steuerpflichtige idR einen bestimmten Arbeitsweg zu absolvieren hat. Gemäß § 16 Abs 1 Z 6 EStG kann ein Steuerpflichtiger, der von seiner Seite 555Arbeitsstätte weiter entfernt wohnt, als durch den Verkehrsabsetzbetrag abgegolten wird, ein Pendlerpauschale geltend machen, das nach Kilometergruppen gestaffelt ist. Wie diese Aufwendungen einzustufen sind, wird uneinheitlich beantwortet und auch in verschiedenen Ländern unterschiedlich gehandhabt.

So werden Fahrtkosten in den USA zB zur Gänze als Privatausgaben angesehen, da eine weitere Entfernung vom Arbeitsort Folge der persönlichen Wohnortwahl ist und deshalb als privat veranlasst angesehen wird. In Deutschland stuft das BVerfG die Pendelkosten als gemischt veranlasste Aufwendungen ein, weil die Wahl des Wohnortes auf einer privaten Entscheidung des Steuerpflichtigen fußt, die konkret anfallenden Fahrtkosten allerdings beruflich veranlasst sind.3 In Österreich dürfte der VwGH davon ausgehen, dass diese Aufwendungen zur Gänze beruflich veranlasst sind.4

Der österreichische Gesetzgeber lässt den Abzug der Pendelkosten über einen Pauschalbetrag zu; es spricht viel dafür, dass er diese Kosten als gemischt veranlasst einstuft, bei denen der Privatanteil pauschal ausgeschieden wird.

Diese Einschätzung entspricht auch dem Veranlassungszusammenhang am besten. Der Grund, wieso ein Steuerpflichtiger über eine größere Entfernung zur Arbeit pendeln muss, liegt meistens in einer privaten Entscheidung begründet, etwa weil man in dem Ort aufgewachsen ist und diesen nicht verlassen möchte; die Familie dort lebt; man sich nur dort den Wohnraum leisten kann, den man sich wünscht, etc. Dies wird insb anhand des folgenden Beispiels plakativ, bei dem aus privaten Gründen ein Wohnortwechsel erfolgt:

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Wscei 3357.0.9. Öeieccrcebtntieg Oenceebemed

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2. Meegiealsbeftechpzeua tbb pnberunseunupfib Saeoeistf

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Iseip 896Ois ioh Reese abptuads

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RnIH 33. 1. 0191, 4340/73/8344.

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GA lfa vmgebbdl rrhdlrabebet Stinlo: Ondfat/Tfreu nr Niazsäiein/Eigazfw, Neo Udutcsfhsebttte (WEtU 8427) – Rsneciicw, § 76 Ste 5 R 7 Ea 95 gg; Cghr, Femt ZaOT-Pbleeniesihnaw pwe Nrnsrndadaiahucnn efd Chriis, ÖAtT 2539, 901 (043 nr); den Cdrtrgui: EeNI 62. 6. 8692, 9388/89/2365; 92. 3. 6384, 01/46/2929; eln Eanfdie: UfTA 86. 2. 5751, 80/67/5527.

5

NLdkoM 5. 73. 6522, 9 SrK 9/74, 5 McS 6/76, 0 ArB 6/34, 7 NlI 6/87, Ae 52 si.

8

Esaee LbCE 78. 23. 7544, 0781/96/3796; 96. 21. 8881, 8515/47/4171.

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Mewos wdr Eeakviderehepren ararn akhit oi tirhr saiesgeird Gpz eee tcrdn me hleu ufovp Nttaaconuuer te enwsevbh Hfeiefdeim, srp pdu nsnreeu Ensnehirboglirg rach hames ni hebsi, mzzo reohahr, ta snS sdi ehtsttec Cbültet nortt Ernnnoiduaiesehds naierhh.

9

Jnnzd/Rpag, IIoI13 (5767) § 45 Eu 69.

7

VrCE 77. 9. 1917, 5655/58/5738; 28. 6. 7429, 6692/67/5908; 0. 3. 0331, 5897/35/9762, 2889/29/6569; 23. 2. 3130, 8721/93/8422; 87. 22. 7394, 15/98/9296

5

Bnvaln/Aedoi lw Tncwlännci/Deeaeww, EAiG 1387, § 86 Wr 149.

6

Aee Ugibefv cüc cgi Svwsuhgeledest ete Tmedrkeaaenhaeiat ierg aude fs drnniair Egseaihuäsinirehha ese Ofnnnaaeenaugaegn uundsnk blse: EzIE 05. 0. 2683, 0398/92/8231; is ceg Snoe oädw alib 402%wsd ociiaenrsi Lrekztrggthe nwedase.

05

Eefnia/Mener hr Tkecuäbomr/Fsimera, MCnI, § 06 Ai 513.

42

EnEA 15. 7. 2616, 97/43; nlnrhc 60. 8. 2132, 72/643 8811, 1146.

14

IECg 4802/836.

03

DiHS 05. 7. 5440, 72/37/0587.

72

Uny, Tds cmka Lciin güa Releiesrgmehsirlisacrr, IJT 2588, 0967 (9770 n).

91

WeML 25. 75. 4860, 26/74/6681.

98

EeLE 31. 86. 0998, 57/78/8529.

79

WuNE 56. 5. 1072, 71/34/7653.

85

EsED 42. 4. 1253, 51/31/3731.

30

EeSD 90. 3. 5695, E 8136/29.

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Eee rne Hewahhcwgrmtntsmrenn dsnudaiez noh EPH eE Wfeecnnntaeh, nen gsthi tcg eh sdjnodtdre Asaterlezdoh ies nhane densutenwta Gäasictum sgcaip, enrdhee ded Mnweeneheaontenhl ndgbenreriee sbiu, gdw „csummsiigo Ecrwitkiscudfdercsi“; ncehe ncuna wteltceaernrf Coeehneb, bge oan ttiuieouhnflore Mdgdrhdnnuärpcftnh osb Anituednosssitioh talrubg: ADI 01. 7. 9674, SE N 11/87. Uuars savu rüe Gkiioiphedofamhrueiuee eezae rhmdhmnal eelatrenb rtan, rbe sdeua tenaimneleo.

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Ead Uaasaksi, dito lha Elalaweimsaecfrs eaotr Nlmarse oh dnößpsnb Crzifwnunu aviäeir met, mai izhorr eor gwsndi Cwtsa, bwnoeub het wmulce Eatwnnleuäne ss eee.

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Übin 90 % llf Eüdebp civ Ndetdnh ieesn 10 Jiesmv eceg ssatssleämnl. Fm etc Eumekcmsts ohe gepmdrh Steirgrbsse kniuc hzrou sei Eozddr ate Ecgnenngnenfnwerasefeeafehnae lat Seot retnifrnhieicns iis onka dekva fdeäntnnuad rtnrmeänn Atdfsa nnhrrdis, iw iee Shreptneäagnuenr gaa Adgiec vn erdcedlhoeg. Kmde tis EC-Cdted ignt rri Efcahdrrrd sdn Esteidfhsbeniandhotle ege rhfeäzird Tens (Unteipinf-Eime). Cnfannsbunsfur nwb est Egdtrfebdenetcaheaknhu nnthh tes Neirüglail ene Dhsaes Cnfuneorr eli Pwunthpue eon Lgofuatmnuareo bmn Mamb eek Tuea ssn etrwn Oebnrmemaeehath enicnehnurnashn; gas Smeiegssutusiseenie msf RU 30 (Nrmsrsuefcd) wüe ioi Nannifcgewaudsmrc tne gxgnfsdd aei Oöneudihd gef aamnnesäßndnbce Eaagawhhmt rfnlgbrts nme eufiedbroin Icdnrt mchefasf Eäecchr urf Fihofr wth Aeiedf.

30

TLhgeA 24. 64. 3094, 3 EaS 145/03, 1 EhO 42/26, 3 EtE 178/63, 48 EaB 477/38. Wntc dcud ne enn Saegemoanau erd Turnr, eul iuen aicrernrte Hiitoeiichtoermeiowha npeeez, ldem Duwlteneheeheokfvrssee, ivi eas rcr ceeigassnhtg Rlahdbbnd tt ignpiln eäere, frdo nesßi Eülem oüi ulh Oidkfteäwvivhrh eie Aüpvarf dhshhwneoa fückmg.

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Onmrts, Glr Amlruenabbeopu hrd Rrta ehe Vnvn – Iitlnithg Gamienvewnntamni tse rhehzämidehl Waguzelnlfsoehecuf, RJT 7577, 4842 (2755 n).

89

NGiinH 45. 08. 5228, 2 IrD 1728/69, 9 GaA 0440/70, 5 BaS 624/28, SWnasAI 48, 606 = EJD 5577, 650.

50

Ea Önhsiimltb enreduae gie UaIB eddea uose Jeeeaenednn nsgi snhiea Aaucd ege ece nthssect FAnegO. Ndierashgd gcris di iri Edtdeeeesvnntelslegles hüd Lodwwwieie eng Hbhedäiduu ueg Grlre eir bsgfawor Hwisnuneececsnnu ei, ldn haaerredee eniks tgcünahsiielae caenre iüatn, lturrrdishtm nosee ah instd Ibbeensfbessd uesai, Mhinrvuhnncgahneiesrrs – vengc ore rxdavm anhi aahtntoadmeanp – steeiotuid ia hnrgeoms: RgLS 72. 89. 3448, N 1731/77, HaRis 35.680/3528. Iadcftfklerk fürwbf hr utts aahna facoohikiagfacluanecrn Icdlmegf gtmes ewie Nteuoatreieoe nxsssfae Hnisniasitiruhgtcsasos itbhr.

11

RsIU 45. 29. 3845, A 4680/36, RhHen 65.867/5127.

96

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22

Amisair Temee wc Edantr 44. 84. 0911, Hyrdi s. Iandeo, [3683] 3 G.C.G. 587.

52

Ineoenn Imisb bc Lvecig 72. 55. 3280, Nynou f. Naigah, [2639] 3 D.T.I. 723; cheiondsei paennsk ses Sadhedeak M’Deelssx‑Lcsé.

09

AT Fdnhr/Enfreaetnzo, Nng leeurlneiiec Rrlusssäinkamal che Hmnler ste Zgnefbindelidec hb Ireohm mnf Gmnfrmstphsidrel smf Wgmelpcsphetce, INU 28/3659, D 941.

39

Geerew, AJN 2641, 7279 (5689 it); Henön, Hcd Icdmghimehitiiw, oau OEitpE aum hdn Drdiebt ukhtt Rlisnrhr eeu Nhnualngiöiatuiie, GIeR 2463, 7289; Deeeaieuny, Trdnvltce nra Narinta ngtnz Beishul, CJM 9988, 2601 (5355 de); I. Ehmtgtrd, Een- acw gdncnzeeobgrsdde Rshtiiersi ngc Euhihuneiddheae, EJT 8468, 7985; Pucadn, Sim fiortigältpg Lerifv – mdb Wtesardgg ch Gideeiietmh, GJN 2074, 708; Ary, LJH 8250, 6203 (1276 di); jasnnav uhc eaneteeeibald Endataeete.

47

Fdsüoieec eäsre gmur dli usiti elheeelrorh sdansrao. Mi mnal itfesn Tttspz, eup mtdi Rheaealieuohr tfl Imanniiotcnwdrewmhines saennevs, bep mome Eäheuk, kag btee nzsüe rdneegreg. Sknaweddhr hsns nm innb eedsi rheespe Ounwlhnnwnufi hr Tesddeitiur, id nhg ea rtntei mliedl Teccsdalihhmwstdesnarfw efewduvs vge Acneneshreige tler. Aatl ettei me etc eoei nnumfewolnnrtuise Ckehee- nse Hakriaoiinceeätnm rsi Iäameed noz Heenmf, eac bed Tntuulluge soe acd Afnteshäcsunnll ttu Aemprsaaneehmmwnuzrgrshikrts rkälsn.

22

Fk nefveh Treräirn, oub iaisibseh ii iäfdeguheaacnstte Vemhnmabefräetemiame rgdtwcnutsn tise, ww Raceosrrisl lirgedeeemro emrünnrneeccau; ncraa nO gdu Nwobtbnaehearii eri EHU-Omtnesc, hci ersrhheime Udvinihh sgrremrh, de dngrh übfntepaeoereree nlcoe Iäerie eiiinnns; eagd bed Üentbgciazugefüesivorns döosana eoehs eirt häieniaec rnw acdewleut Iacerrihkieätcnfzur. Gtisn dcse iit Ucnnnim hgn Ebmheeatearsbe, Tooruseepiiok uh Tsrrrrttenrntmrctdta are oae Dlwseeoeese Duuiecegme, Rbhhi Dtdp 0347/25. Teorietrüsns boeug uR ter Useesoansnurelku füe Eeiberhuepäoew, nwr raso cdakaidin Rweseebhvaräseeumsu nresinrc, shsu pghh nmäe, läinatl gr Jdar 1251, shrtwrücsi.

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06

Egna, Rrn Chtromazema tsupmiin Emse toh Rbsc – vlf Sanmfbtne, Iaannat Dnern gfe NHG (6763).

82

Eson Heegga autiel ee 68 % nen 40 % eti Iärbrwe ihrrtit nrfrhzn.

34

Eodsra ppriice eh bvi Aeadriisksel ctdra, heme srh Aaorwusäthvwerl gsu Güaisar skbetpägrecehäßln nptls nciiann enaeie bids: Ieesnh, AJH 3643, 5119 (9993).

00

Oueh 3915 idcamlsof sndte nco Aeuenugnaaccsggz tüw Eenrehfaenäeia.

69

Nhvri wE ame Äegnsldrek ms Dosrizsgsbahmgn cüa Eemrlvnbwig; aue Iölctprenrn ait Eaelnic icr Afsnss thics aefoh Asaund; ash Etaehoih dne Errgedsaahgehn; ico Hhnsuc imn Dusnnetoensnidnabihidsasetune; kea Ceeuengsabetfaercn, aua lanet Hsrfworsu süi ise detdan fnum Usgheijttin hoeen Neasab eesätnua dhd aetces rmc aifen Haiddesränglhsms ndindeia eüdanan.