Steuern

Verspätungszuschläge nach § 135 BAO

Rzeszut/Predota

SWK 11/2018, 547

Versäumt ein Abgabepflichtiger die Frist zur Einreichung einer Abgabenerklärung, kann die Behörde nach § 135 BAO einen Verspätungszuschlag von bis zu 10 % festsetzten, wenn die Verspätung nicht entschuldbar ist. Die konkrete Höhe des Verspätungszuschlags liegt dabei im Ermessen der Abgabenbehörde. In aktuellen Entscheidungen führt das BFG aus, dass die Behörde bei ihrer Ermessensausübung an diverse Kriterien gebunden ist. Insbesondere stellt sich dabei heraus, dass – abhängig vom Abgabenverfahren (Einkommen- bzw Umsatzsteuer) – unterschiedliche Kriterien für die Berechnung eines angemessenen Verspätungszuschlags maßgeblich sind.

1. Grundlegendes

Zweck des Verspätungszuschlags ist es, den rechtzeitigen Eingang der Abgabenerklärung und damit die zeitgerechte Festsetzung und Entrichtung der Abgabe sicherzustellen. Der Verspätungszuschlag ist daher die Sanktion für die verspätete Einreichung bzw Nichteinreichung einer Abgabenerklärung. Nach § 135 BAO kann die Behörde einen Verspätungszuschlag von bis zu 10 % festsetzen, wenn der Abgabepflichtige eine Frist bzw Nachfrist zur Einreichung einer Abgabenerklärung nicht einhält und diese Versäumung nicht entschuldbar ist. Daraus folgt, dass den Abgabepflichtigen an der verspäteten Einreichung nicht einmal leichtes Verschulden treffen darf (leichte Fahrlässigkeit schließt eine Entschuldbarkeit bereits aus). Ein Vergleich zum Säumniszuschlag nach § 217 BAO – der bei Nichtvorliegen groben Verschuldens herab- bzw nicht festgesetzt werden kann – zeigt, dass ein Abgehen von Verspätungszuschlägen nur dann möglich ist, wenn dem Abgabepflichtigen die Säumnis nicht subjektiv vorzuwerfen ist.1

Ist das Kriterium der subjektiven Vorwerfbarkeit erfüllt, stellt sich die Frage, in welcher Höhe ein Verspätungszuschlag festzusetzen ist. Dem Gesetzeswortlaut des § 135 BAO kann nur entnommen werden, dass ein Zuschlag „von bis zu 10 Prozent“ festgesetzt werden kann und die Höhe des Verspätungszuschlags im Ermessen der Abgabenbehörde liegt.

Nachfolgend dargestellte Entscheidungen des BFG lassen Rückschlüsse darauf zu, welche unterschiedlichen Grenzen der Abgabenbehörde bei der Festsetzung von Verspätungszuschlägen in der Einkommen- und Umsatzsteuer gesetzt sind und wann es sich daher auszahlt, gegen Verspätungszuschläge vorzugehen.

2. Aktuelle Judikatur des BFG

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2.2.0. Vaenesnaiip

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0.3.0. Teoaucufgnni aza ENS

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4

Etiu, OIE
8 (9535) § 376 Ie 5 dt.

9

NEN 33. 06. 9729, NB/6200194/7615.

8

Snsi, NGE
2, § 635 Nh 78; rsn RhNH 15. 9. 8285, Bd 2068/64/0293, Ge 4983/68/2352.

2

Eece, SAR
0, § 447 Ku 77.

3

Ceae, DAO
5, § 670 Ir 74; OGH 77. 9. 4589, FL/8073334/0175.

0

IEZ 86. 11. 9998, GO/7682249/2351; 56. 1. 3344, WE/0167069/9265.

7

HLT 64. 95. 8239, NS/9552158/5517.

5

EGH 35. 1. 0829, ED/8507221/4831.

6

Een OeSH 40. 14. 2529, 3641/47/3222.

55

Mowdla mün Vteuirigrzsair mte Nmranässseehwmveshso: Nesaeäahtomdfmeeeei / Sefrerrrata (= Jvttaigeereggu x Eenlhrddoasntddsu x Jfeus).

84

Bdt Ndtai, EKB, § 563 Wr 6131.