Steuern

Kurzfristige Vermietungen in der Umsatzsteuer

Mayr

SWK 11/2018, 542

Mit dem AbgÄG 20161 erweiterte der Gesetzgeber die Ausnahmen von der Steuerbefreiung für die Vermietung von Grundstücken um einen zusätzlichen Tatbestand. Nach § 6 Abs 1 Z 16 UStG nicht steuerfrei ist demnach: „die Vermietung von Grundstücken während eines ununterbrochenen Zeitraumes von nicht mehr als 14 Tagen (
kurzfristige Vermietung
), wenn der Unternehmer das Grundstück sonst nur zur Ausführung von Umsätzen, die den Vorsteuerabzug nicht ausschließen, für kurzfristige Vermietungen oder zur Befriedigung eines Wohnbedürfnisses verwendet“.

1. Inhalt und Zweck der Regelung

Obwohl die kurzfristige Vermietung den Anwendungsbereich einer Steuerbefreiung einschränkt, wurde sie vom Gesetzgeber offenbar als Begünstigung verstanden. Die Steuerpflicht bei der kurzfristigen Vermietung soll nämlich nach dem Willen des Gesetzgebers2 der Verwaltungsvereinfachung, der Erhöhung der Rechtssicherheit und der Senkung von Rechtsbefolgungskosten dienen.

Hintergrund der Bestimmung war die durch das 1. StabG 20123 eingeführte Einschränkung des Verzichts auf die Steuerbefreiung bei der Grundstücksvermietung. Mit dessen Inkrafttreten4 ist der Verzicht auf die Steuerbefreiung gemäß § 6 Abs 1 Z 16 UStG nur zulässig, soweit der Leistungsempfänger das Grundstück oder einen baulich abgeschlossenen, selbständigen Teil des Grundstücks nahezu ausschließlich für Umsätze verwendet, die den Vorsteuerabzug nicht ausschließen.

Diese Gesetzesänderung traf jedoch auch Unternehmer, die offenbar nicht im Fokus des Gesetzgebers standen. Dazu gehören zB Beherbergungsbetriebe, die Seminarräumlichkeiten und dergleichen überlassen. Nach Rz 348 UStR 2000 soll es sich bei der Seminar- und Konferenzraumvermietung um eine Grundstücksvermietung handeln. Folgt man dieser Sichtweise, ergibt sich für Beherbergungsunternehmer, die in den Anwendungsbereich des 1. StabG 2012 fallen, dass hinsichtlich jeder einzelnen Seminarraumvermietung untersucht werden muss, ob der Mieter in einem so ausreichenden Ausmaß zum Vorsteuerabzug berechtigt ist,5 wenn er auf die Steuerbefreiung verzichten möchte. In der Folge können sich jährlich ändernde Vorsteuerberichtigungen gemäß § 12 Abs 10 ff UStG ergeben, deren Berechnung einen nicht unerheblichen Aufwand darstellt.

Die Neuregelung ist mit 1. 1. 2017 in Kraft getreten und erstmals auf Umsätze und sonstige Sachverhalte, die nach dem 31. 12. 2016 ausgeführt werden, anzuwenden.6 Die kurzfristige Vermietung ist bei Vorliegen der genannten Bedingungen zwingend steuerpflichtig. Ein Verzicht auf die Steuerbefreiung gemäß § 6 Abs 2 UStG ist weder erforderlich noch möglich.

Seite 543 2. „Begünstigte“ Grundstücksnutzung

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