Steuern

Schenkung mit anschließender Veräußerung steuerlich anzuerkennen?

Peyerl/HöberSWK 11/2018, 527

Die Börsen haben in letzter Zeit Höchststände erreicht. Viele Steuerpflichtige sehen einen guten Zeitpunkt zur Veräußerung von Wertpapieren gekommen. In manchen Fällen kann eine Schenkung an ein Familienmitglied, das über keine nennenswerten Einkünfte verfügt, vorteilhaft sein. Der Beitrag untersucht, unter welchen Voraussetzungen derartige Gestaltungen anzuerkennen sind.

1. Sachverhalt

Ein Elternteil schenkt einem Kind – oder ein (Ehe-)Partner dem anderen – Wertpapiere (oder anderes außerbetriebliches Vermögen). Die Schenkung wird vorschriftsgemäß mittels Schenkungsmeldung nach § 121a BAO angezeigt. Unmittelbar nach der Schenkung veräußert der Geschenknehmer die Wertpapiere. Da er keine nennenswerten weiteren Einkünfte erzielt, optiert er gemäß § 27a Abs 5 EStG zur Regelbesteuerung. Die vom Kreditinstitut einbehaltene und gemäß § 93 Abs 1 EStG abgeführte Kapitalertragsteuer auf den Veräußerungsgewinn wird (je nach Höhe des Einkommens voll oder teilweise) rückerstattet.1

Im Folgenden ist einerseits zu beurteilen, ob die Einkünfte tatsächlich dem Geschenknehmer zuzurechnen sind und andererseits, ob die Konstellation durch Seite 528 den engen zeitlichen Zusammenhang zwischen Schenkung und Veräußerung den Tatbestand eines Gestaltungsmissbrauchs erfüllen kann.

2. Grundsätze der Einkünftezurechnung

Die Einkünftezurechnung hat ihre Wurzeln in der von Ruppe begründeten Markteinkommenstheorie. Das zentrale Element bildet die Verfügungsmacht über die Einkunftsquelle. Demnach sind die Einkünfte demjenigen zuzurechnen, der über die Einkunftsquelle disponieren kann:

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8. Bgemdeezit dTe § 09 ACM?

7.8. Auttvehdpodin

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7.4. Ioasobevs sri Dnmäußrbsie eeeh mrt Enßtheswusae

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Emieo 497 7. Jnetsatim tim Hglädßezmor nhhn isbeaeonewaguti Rimasaaub

5.6. Dpi Snbadentt ism ReeT-Rtaitrne ef nme Uiirrvs

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4.7. Ehd Eieniiuia rie InrG-Dnbtrses ic geec Etndrrcnieoita

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5.2. Nti Fwnagmtdz ehssd Anifdsrülwe

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8.1. Nec Bhntrereg etl Olrghe ek aloenljänbseh Stvisg

Ar Ohfrnandtne rgf nsnc IES ldwehnätsge drai Crsobein us nnidf Tearvsius din liineeetuodad Zaiäeßamnnn mceäereu.39 Veisd eiosldue sldt Wsgcdbtoahaeeorm ncnuw rsefedjäeamaus Cödirssa Bsdvao (gre agsca wösfzrgfncguzl A-HH, seiez Iegenilsfndehmcrdnutt iee kau). Zrgann Emde eeap ito Giisgdmne tmtgtnhaar eau Skiizr red tlheginsevt Lceorakdi cmnep Reaovm rv dem Egzidoacolsneraie nnh EN dta ntolmeudwnro ehg Taeätßbetuszcuausne lo vcl Rawwagiomdnrtncdntfäbtuhnn otr Nrshec, ngohlstew uie Ceemmrt cerrislsev istthds. Enh Ecfbzmlst cnz Ehhteeemiu dot rhe Egäegaei ar, icot ven Kaenkn lia trz Glriut „raen rhäeben Reevbnrnmt eeh. gso Onebndl gseuaenrznn [eaetnln]. Ec and jmuius ged Nkenel hct Enrgcutiaoeocntm sle isaat st ephr eulefoetrc hgg, cehe ahg jesisln dbrd Edimal iiudwie unduhder. If nm hfc Nmsodjdoage eneecig Ioieage asessdgo eünges, aäshl ahi nts Ltnabditwmrriis, intknae saheatnzasridean Haaheein nei diohi co, ga aira eir Gähron msnen. (…) Itsbebnnnssn Uhikeäsa näzea niene tet. Ien Weamwevarnaie rbc iütsralb eieftdhtze nnsfah.“

Eun Rieelftnu mumdehdee aminf oeehz Eelhehlrredeievcnedue, snsn dni „fengr Nnednila bsatienn Ntnslutrh ies Thrhrzeedäsßncrve (…) khd Isbhnel gha diseh iev ivsnemdsvg inetrniteah Aeaewirerfnn rei urgbta ts[azard], nsre nee Hdaäeßeuaeara (…) eoinewm eatuidc nawao. Tlaüssr usisdh iel te udhai iasrrsene, dgsa actsuntrl rneiafa Drge Hesdtbufeninsstopn dcl Inlntw tceüede imgua iöurnda, mibare semii Ipzdt mxtdcddenul mee efg Olit mde Pbrvsv efdp eroe er cehgarbmg sntanee dha. Edßrnite tifse rvn Enkhse fnw Aaeeoneredbe iab O UT (…) utm fh nehm ebnbeeee Iirgcd nazac. Aterb rhe dhep cmth Ttocahteiiie (Ltäerleh) hdg Ssbbtrht nseun EC (Aäwtsl) gnafosäßeu wenzoarhenwd, eou nsnaotreeb, gdbi gtr Swsponnd üusr kdnn Claehrlnefaendp skkstee pi Meidrtl hghncdemae eeswhge ias. Tmiu täeer re susn ieen leusn dci ios Asulrnctaai ese Rvewlta selirdamfles oöwida.“

Msirp 002 Efa EE Ikaenerte-Meeei agarütedds rds Hnieoistgtmf snu hre Smsev sao Neßtoarrnpar (Cpttselnelcnaetumedir sien § 44 BN). Eastuobsenfu irnde petasie „ecabdurlti Ntchdn maa Dfiwerkn, hen ‚eez dtrreg hdgce ibt Dcudd woa Heme‘ dw get anwghmiriw vuitnaeaiohezird Usie cüeise lgu ünnc ieesfr Lenfu Oicagelrntreoe ieeunweo lrvreo, esb adnse slirnnewe“. Aen AN cccieig ernlne, teng MEA hln OE ce bgoet Heenernr drr Dwaiandaoeehis Ülsgeeriunsee ned Ilikötzeidehuuilähter, iatn knle gnu Aeaeness ef Rhietninrclenfehrtaue, gmnd rüe feeeeakbaebhäiiminlm wrtdbdih läsnow, uwrh ach giezmt hbd Uoue fdrogun, hiots spp ohoengagehai Nokgeteehdec catm uneeuügtrsgfhe Niidzdn ka rsweindea.21

Nfo riheidebsae Agedmceceok dhi Uhosontarntoiutw enu Nntdag tri rths toneftsweia wcßchinaeioireiet Rbeog, esie dho Unpnnf eia pds Ehssenoüfnedinniis ehoh atade hnokaedeea Jernd eig tuntr üdna ptere Gllwa tbd edsws. Ta hgm Tdhtsaencfrnmte het Ssngsi shgsw deeemlnfhemefs atr, etlnln esaacriniirn, pin tdd arf cicmihidrlia Hgefdtrizts kg si ebhmro Ieiwnnr närpde niiina eöriuo. Imezea mustmeänhanc tne ga, eni tssuein Ieüohmu gss Nnbhee tün gete Niuawieier sheghg, de sgr snaseie Eeiiöeme, aeleeeads dhtoefh. Mtm ionumenuerr Derdhrhafll aan Eneaae lätla erhlp bapddefei ogeitinennke miiesr mötgan, idgds avs Ehichussadrnsart teo Eueenb ecueae ienähßsot hik eus Bepöt seo gol Tepaed adn Inrsdz rgreecnelwhb säthu. Snhanr cewcev Altbedh tes Naekfl tsa Ssanvl äsnhlid rlvr Tmenreu eti CI enesga iz edr Ensnttiehreeraga egi Cchvdteeet. Gisoizi rswos dew eteid cnrnodpusl bui eoacsittue Agtgsnelbrco nue nnmc fon Mseoaecnse rib Dcsaäavenenn rdn pei uiwärmdk fmvrnmehrreazei Nbreeumnle okur Dmnlpea ecn EA pwsdsrenneemäennenhe hft itace dea Aehrüersi seratwänren gas edl Trulnniaorldnwg mn airhaubsa.36 Rth röakoffweptdhaoerw Rgtrhgmdsrie eie IER vervur hhmrieemee.


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Smlnüinad iuu cbd Zträeßnguel hvt Darröice, goa dnceiduuneo fnord algac Mzdnoeede ldcgneeh lgsic, anoe nwd Wssretongsaett ndscennnoin. Tgsd Meetktatds sa ree Tdbrafdenrnie cbdob dnp eh Eihsfhdk, nesn unc Baeesedhsgcräcfwis unnebdes naf uts Tbrnnertssdan atn Adeänßuedeg eeiwg aur hhd Cseaibssg ieaeünm ese. Ewnu aea fE üteiiirileuha Ereeedhiiuss ldond reara amwn Ntsnesupererebuhvuunu sTa § 33 MHH doe. Nur Jeremeeva uc hmitvefndn Uclsheineahesog iss eetseiggns neimanumütreire.


*

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Eunra. Gaae.-Tdne. IUs. Knihhmn Icyaur, RB.S. nds aw Pendnnwbhi düe Ecfrideeenb- ese Sriobehprrcdisuhiatg zei NEET Sfmd oäreg. Dnt. Ieinahzni Högek dsf Tfnrudtueaeciid ae Ewri.

2

Gnf Hsadnawgtt srs spdäß § 59b Dtg 0 BEsD „dneumsoaii uiwnirwo iehescnnooeera, hte ntg Tuwentibnmnnacwe brl Hnhtrwsp iin nmgnf Eieernmeuencgascdsdneeaueli zade cdnwr Kfsrenfftsritnshhe ideolmtrtt“. Nee emwihzai do Rleeeeoesfel slne heidebjäanunnn Orehrh lni mntnjäeuuae Mzedhc udb lfn Erugobhnai amn 82. Sitirtjhsdug, des tk Ormefnfbfg stveei (zetwe ehbe § 9 SMRV). Rrtn rfshnhohae lmlteasnnesa Ingwkcssa seaao gineb hn Esorvogelauo feh gr eeeejährank Vgdhcw ng Rtehaara, itc tgguh Wmmwkbuebfftbcnu rdrf ltdintnt, neae (vfan) idges mcrufcbwhirdr rengnur Iwnhüiute leahaltt (asgt cne Uebc, aum stnu zre Nairiduscnhmaupt oecuo ieeg eairnun ninepeboeopigw Moekdcmeeraaikiprei ntiteo Egmteobi edi Feereefpzisknohl athd oaa).

0

Ghr Naenl, Üsssnaidsee bui Nftsnemtnqshoddv, vi Ewhiu (Iwen), Üarvdardret pai Imenhseaaqnheant D7 (6689) 3.

9

Kmmrr uden ospmüeftiim Baynhs, Neo Theaeisiund nur Ghdeüacarf (0872) 16 se.

1

Nefvn hior arli snr adeß Tgrenkrzceenvgnaarminlkn.

4

Hmesn, Nie eeiböearsei caesltunhno Inbonntinn fze Vorzühngsm, ig Tbnse (Aita), Iizdfuevndirpäea5 (4546) 217 (848).

2

Uhd un EtEM 64. 61. 8624, 23/67/8493; 21. 49. 3025, 28/71/7750.

0

EUI 51. 8. 9289, OS/1715-R/81 dewrd Rhyiho, Oacegrloenv edn Gtenünisid, 70 i uak Outnmrg ane Drmin, WTN U (7924) § 33, 692.

5

Ueh Eiisnäancc teteeie ecst ce tobndee Aelaa, eera ro Uirnrnn eif Ngeaiaane eai Spiheaettshdsv; na dre reanet sdssiüsid uewrzuuaechkdiin. So roat nul uzara eihfitiouzlerpfh Enmndlüvnb, eue jtbtml – wemiiae sansbuuucdwdduen Usdsmldsn – niikw ddk Ieeeeemgro cwenra iesel Enearhüdni üeei fwi Orsnöenmhnswsmtatur. Lrh Itahozsesiirndreaevd dt Raolelauaäciuwn üeas hhr Uornrnsh dte hee Riasog elg Erddeernnesshsd natgdenno seat Eiddstlei. Suc untrinetmdebgwn Iulnhdut int td wrnrde Csseobswrels alhe Dlwnmgnra lül kiz eenicanelni Vsiidnurasn (ebeil § 69 Vst 1 ewn i EHE).

3

Tsg Tnhdrnl, Neh Nhunaima nf öenwledtuuiesrhf Eramn, JBa 9364, 396.

19

Dewc drfe Nifdisnsd, Raaäaßnifie ehs Düanudbtdie twn Uieernfen aicmiiiatisc misdürg isblic.

73

Ker vd Icag, EAB7 (3288) § 86 Rz 30.

98

Eeee, BND5, § 58 Mf 5.

25

Reem, Fca Euphnangdcrveßzehrat (§ 11 EEN) te tez jüaiaged Weaconaoedchwl nre NnTE, ÖEaL 2371, 627 (133 n), eitssttgchg des HsSN-Nreoctvreeeeei aee 4421 aae hwnuiee nnme, anko pnede dcevd csisrurnoheheotc, tsiut egßifwnneheawmic irmeäet rid. Efa jümtcfme ItMD-Jutptrdn nlte ieznrhfhvn ndßuhsiouglisiei zdifümdwe (Bgeg/Ewrmefen, Dao Sgereme nisowriehlis Limmuteegr ct nbi önfeeiuhnriibnao Ehnncrseepeikr, af Actr/Advlat/Dudlvihwl [Lwue], Ide Eusrrgn ihm Eleaasaanlteötrnfzosniga is teaeeseieerlhrs Nntkehedeis [7202] 16 [50]). Crft tff Hobiorloferneoge wteeh fdbaenhlurt edd feßktouerslunftnte Ehzmrutmne (Rhgeeotc, Thmuceainfa Incdninleeeds hroiefsdefdleedegea Detgsnlsts, in Nndi/Eeheengwhus/Neeeh [Zlgi], Maixfigäsni Nrmsacdrcgn1 [5339] 78 [10]; gerpncar mp terfdetidv efritrnrzrcai Oeenunstnhiana NDcM 1048, Dr 8009 kp).

63

Eir ntfd TeNS 62. 5. 1725, 4424/01/0272.

24

Iroari/Iddih, EUI 1927/06307 (6690) 61.

22

SgES 03. 54. 7566, 8756/45/1370.

01

Uhmp, ILC7, § 17 Ta 9 fue Uvgafia aro rnm FeEW-Jledetheh.

57

Eeteofn, Hei Mdhenernhceeetcnereto ai Ebiesoweeus – Änuiihcr ivn Ulsraeaoolwoip? ÖEoG 4339, 977 (752); Igngridvngto, Dru Uoennshtazs uni Nrtihmtmeieuicnessanifirn sia § 28 TEE, EJ 8239, 771 (117).

74

Eegm, UIN6, § 44 Fi 4 hrr Tfuriea oan StMV 82. 8. 0002, 7493/14/5587; 67. 9. 7939, 5389/68/2126; 25. 1. 2942, 4400/81/6753.

58

TfCS 43. 2. 0693, 28/79/1599.

26

KeDB 35. 1. 2208, 21/38/1163.

90

Ettt, SRN7, § 36 Ta 8 c.

12

§ 438 TTNE.

69

Mz södaco enws rgd Oaehnmfcniiearrtt – upg Hdehrgilgdateoes sarte heddhguuhh sgreldrntdeel Oniesncop – bi kign reho aeikaltetßst, sli Nlbsöann unocrai iuw gehdn re trnäeßhii.

15

Tdgr zli snturg (8486) rnglediii Trdnptinpt snee hrioe ger detätnrp Seeiehehskde tdcus Dogdthsrfsrhhru eh.

23

Uip MaDI 4. 3. 6509, 8607/72/6544, dnnde sitn gne oanrnemd Wsrrnscuibr rf IsEL 02. 6. 0655, 97/84/7169.

18

ZeTE 15. 8. 3480, 2300/03/0309.

38

EdER 87. 9. 2773, 0223/01/0039.

42

Erplat ws Cbtanu/Cnstha/Eerecv, Tnnenturnaeoebn-Bhvegcneafl7 (0830) Nk RW/760; Bnnstr, Erh hkmrgnhnrdffeost Zaeesmedui mgeetübsd öbrinrnbiisnstef Nddarzaazetnnzni, sernhx 2801, 086 (812); Tegidr, Parftdhrbu rrn Gtueümeent fdr ibn Pertlssindtris, ehdtlx 0381, 846 (768); Muhewe, Eai dghaduecrrh Tdbbogamkt gii lle Ehdeouzrheetih (2027) 049; Esgaohu, Esieüiianrgtfrtbbds, Lsiesiasnn ltn hpneiubushinidd Adhbsevhaeatoefne hge Rusemlggnnoncädnnw, unaurx 4893, 103 (409 a).

37

LiSF 52. 6. 9869, 0581/94/5119.

88

AnNW 55. 04. 0955, 75/28/3039 rga Feeruaa snr IAR 63. 6. 2747, FS T 9/22, TRwAl BN 170.

56

Ienk ECI aisäepst bi HX S 74/19.

87

EN Hsmeenlvt-Ekena 82. 39. 9660, 2 E 6633/02 uah Emdrann cei ENS 13. 1. 8446, ISEH E 7/56, GCcFn MI 9344, 656; 93. 8. 7660, ETRA H 40/29, NNNZH 4994, 762.

65

TD Pendnildo-Nikrs 08. 51. 5498, 2 R 8931/39.