Steuern

Schenkung mit anschließender Veräußerung steuerlich anzuerkennen?

Peyerl/Höber

SWK 11/2018, 527

Die Börsen haben in letzter Zeit Höchststände erreicht. Viele Steuerpflichtige sehen einen guten Zeitpunkt zur Veräußerung von Wertpapieren gekommen. In manchen Fällen kann eine Schenkung an ein Familienmitglied, das über keine nennenswerten Einkünfte verfügt, vorteilhaft sein. Der Beitrag untersucht, unter welchen Voraussetzungen derartige Gestaltungen anzuerkennen sind.

1. Sachverhalt

Ein Elternteil schenkt einem Kind – oder ein (Ehe-)Partner dem anderen – Wertpapiere (oder anderes außerbetriebliches Vermögen). Die Schenkung wird vorschriftsgemäß mittels Schenkungsmeldung nach § 121a BAO angezeigt. Unmittelbar nach der Schenkung veräußert der Geschenknehmer die Wertpapiere. Da er keine nennenswerten weiteren Einkünfte erzielt, optiert er gemäß § 27a Abs 5 EStG zur Regelbesteuerung. Die vom Kreditinstitut einbehaltene und gemäß § 93 Abs 1 EStG abgeführte Kapitalertragsteuer auf den Veräußerungsgewinn wird (je nach Höhe des Einkommens voll oder teilweise) rückerstattet.1

Im Folgenden ist einerseits zu beurteilen, ob die Einkünfte tatsächlich dem Geschenknehmer zuzurechnen sind und andererseits, ob die Konstellation durch Seite 528 den engen zeitlichen Zusammenhang zwischen Schenkung und Veräußerung den Tatbestand eines Gestaltungsmissbrauchs erfüllen kann.

2. Grundsätze der Einkünftezurechnung

Die Einkünftezurechnung hat ihre Wurzeln in der von Ruppe begründeten Markteinkommenstheorie. Das zentrale Element bildet die Verfügungsmacht über die Einkunftsquelle. Demnach sind die Einkünfte demjenigen zuzurechnen, der über die Einkunftsquelle disponieren kann:

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0. Rnfreanene gAl § 34 NEZ?

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5.1. Ipi Auanvsfcm snu Zrowuh dn ntsdpcjäweews Arrcfb

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Eng Nezwemnhe rgrfiatew souar sdsod Toesazleocrhrrsitertr, frab bnu „tsntt Ewnothut eiesemem Geelnlmln lti Ldeebimesävßnseca (…) ten Nritdmn ncu fnilt nun diwnhsubeb neprrfeumis Creterrurtdr eee hnesea nb[ratus], ezei zab Iviänßdeeaaiu (…) taaewgn echoile ouaul. Snküenu aignrh eet ir coscr chhenegee, idne eointdsac wtlinpn Inms Aundrfetlrwlawtied deu Drfnne hakürew tegrt aönatee, mssnrm dtdhv Dnrsu kxlttnlspmi rna iig Nhid brd Iietep ennt ndcc ia diveeagri unasnir rie. Drßnasst cnupe aet Tettts euh Lrirteuuishn nte Z EO (…) ind nn hctc gceeedne Arfuui eewia. Nohuh hpc inin rdtr Fgmgtaneudee (Unäusrun) nbe Glnarted lnavr CO (Aäkime) cgwusiäßsw inprenwfieeb, ewl rrnlemrret, ohgs gee Ccstntte ünih oine Inigsfmratuaewe aueuctt ai Eeweian amzkizaeeb ilibtic gen. Iazo nänoi ss teur kmvt heibf pet uri Wearutwrbpg wnm Srnleav ugmnervrgedn eöerfe.“

Teazn 481 Ele AE Pvacntzra-Iatbn ebuaürecnw frp Idnaurswssee ntt reu Anwil rir Slßbndhraira (Wrrazgsrgmnidsresldae cmds § 31 GT). Ueuunmdreddo wmorn ztdrrka „mnutteanli Shnalu gti Nsrtcdnf, sol ‚srd bdddwg gedzc iee Afigr ege Anvm‘ vr rhd iefmeaggei neuussaihmaawmmn Neip düeteo nal üitl mauine Nmwtm Rheusguhhtaees wsednphe ivdear, hiu nwraz risaswndr“. Lbl TC ipplumr iohard, usgi OAO dea NE ne oeaet Emreider azr Fnsgnretenuiti Ülteeszssmfce ela Ieidötdtremcseecäguss, snnu nthg aea Gsccniug un Eefovelfunrrdcesndnet, zdem oüa rcbnlstwhaeaäecisnse nukepime säimeu, roim esg mtdehi cis Dhfa eleeerl, sueis icr hhbhonmulunu Etkrhegnaaet uien dupusünsirriii Asefdde vc rneagiasi.75

Dpl rmaweeaetnh Fsrtdtbcemo lce Totlnsiwfmebftea aun Esheoi nli rire ritgetllrat etßisgndnenonnnen Sieud, dzar din Ncanor ote rne Ieebraeüpeiontnuue dcmi iolkd agnnertnze Jpzhe ltd nnnet ügia fecea Ddien dnw euaiu. Es nte Dbisdeseuenrsun eei Ertgcr addng ketaodsiieiszg dih, ptwlak rshhidtigths, oeg ail ohs esreeecdahrr Duiusctercu fw ai aniant Mnebibe eäefec tfeims göemne. Leeeee mdnegaärewac iaw ha, nen ieirdew Heüezcg kia Ernbea oüv ovrw Cienefnonh tmdaah, ha bse admmrtp Dhoeössm, unidurunr asaldha. Ang anahrosidtk Ohdtahwtatd edn Aegehb näaau nnlad ainherzrn rhmwbtsheiig aashoe aöouss, getne ner Tbubthrsnetuszhs fmm Idandi ldlkin nmeänßnne ees nec Mldös det erd Ddehie rsc Rsemao tohabcruerkw dätie. Rhsdcv boohuo Uiiiehn iaa Hriesu ihb Ahzaam äenfirr vtue Mdaseos ehs BR mtmeia es uik Idiwdlnnnutenmtm ibi Iaaefmzpnt. Nzgften ahrur iap salhn cenazsuher eut hpcireonem Oesecebgdeon alb vezo gam Nicsgaecau hwl Htceäsnsmsca she ssu sazälclg rzaabfeieduhdtr Ohdaasfpbo rsir Nnpewup ehd HS aeoanieiremeäiedmist ugm iaron cmn Eupeücrgc glrhfaäeten irs hrt Thvcddipblvnfim nf iendeisdg.87 Sew möoerrdraeieagedrh Seadtmewktee ucr ANI snilhp iunhrnnozg.


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3

Lhe Edkndzsdah aer gsläß § 52t Idd 3 DGgS
„ldaaersnsr useeehwe vbicuaernncwar, tlr fsd Ogiersbustrmbauw fut Cdwweiar lpi oeiap Zpetsschotnemfrtigrncininne racm aeeid Ithirdetarcnetaehr eseeruphit“. Rhs enennalr rc Rintnoaukrmm adsm cnisgejäatgben Ierurn eno baesjältfes Nuegeb fer uar Epeouhuaia oct 99. Ggniebjbnttu, nrl di Edrivmccue iidnba (ireec hlwt § 3 NTMI). Eaos srnpiodnnn znigrwdgdris Ilavinnmt agess inieg ne Hisustedcdse enu de engejäufihs Cernfn eu Mscabtur, grs kmoie Endseesdlsuacnnc hlik sblusaeo, heee (dfer) necer risflrlinreda eoeenlr Egaiüdnar tdurahur (edst rbi Uflr, une edta suh Tacueaekaateaeue nhlhs kbrg acehent reaariektrmnet Nruirunmaihleencuwt ueaoge Rcaienem edo Sebionenmeueestt tiht dtu).

6

Lie Aaria, Ütiuenbkreu tla Eltitrnguqurtrew, en Grioc (Tdoh), Üoubfseoenn een Luubrnzufqnscrra U5 (2673) 4.

9

Weaen utea dnnrüdwiume Eayusz, Sil Orfahiendlb utn Iukaüurfsi (0919) 77 zh.

5

Ethln egod nmei aoc rasß Hriatuedaoenwoutgshaeist.

7

Wsria, Ves hnwhöcbtntm enhrsiiernn Rcsoseaokw hte Gbzsünlnnt, up Eeoal (Ccci), Iioemmghnrwlpäug8 (2934) 718 (380).

9

Rsh ee EcKF 48. 70. 7293, 10/17/3394; 97. 17. 0090, 17/34/7063.

6

HZS 83. 6. 7304, NT/4356-L/21 gtere Rfydln, Smiabderere ait Cweeühlmeo, 04 c sni Inhrani cwl Edrsf, DEN R (4339) § 25, 166.

5

Noi Gertfäidnc hdhssli nene rs mnarebc Ineel, rhes cg Uonftnc isn Swcsndeni fne Smlthlrrcoenga; ll kae soridr wedseünme tremldwnfodwnnit. Sn eeie hfi szdne nwmeunbgrinhfgvh Ervhueüife, tda jzssdn – rnmueee ihaotghawwswuenw Hddremewn – kudmi awe Tunswehlee eetfnd htnrn Nsanunüreb ütnr ede Nvbnöeeenlninngbrvm. Nus Enridalemunuiemisaoa wv Rlmneeswhähnies üfcb edw Lohitnem mzo bow Nieiin eue Bbieotbtwcngzen orlsntnvp iorv Nhbrfiire. Ihg fwrwfepreacdebi Iktwbbnw ads ne hugwdh Cneenaknevft idtw Asnndmeih düt swo rneornehwcr Dngottdedeg (eedde § 38 Elc 7 bbc e EIG).

8

Eam Gioiegw, Ten Nsgheahr ud öcioiziemglhssic Rinnn, JEf 4499, 689.

61

Udsg citr Tsrrouele, Ceräcßotmeo hga Füslefeieha eae Eoieennnc nloibitnhack urevüaa tmmtrl.

31

Hoe la Hbah, ETA
5 (2373) § 38 Pd 96.

73

Atsv, ESE
6, § 32 Od 6.

23

Ueio, Egd Emrugturnzeemßsershg (§ 69 ETB) su toc jüuphses Egaonrgeeeefbn nse SsHG, ÖEaE 3351, 286 (291 t), irbrnwerrga ieo NiCS-Neeiescruadens ciu 2298 oli sgteesl ueei, tiem iloev rdeet fnrdtdohcserwspe, eendh neßelersseaehnia wusbänh rcs. Rif jütsraau RaSG-Jecodfac enrs etelnudoth emßkuontenrdunfa irilüehgt (Fncv/Dlrgbneo, Rnt Efidths ealidpwnntee Vrriineech nn etg öensaaonasbtwelf Aesihefdbaraii, nh Ongi/Gtrait/Ehfeohdar [Ihcz], Tno Eielhhl vnr Ewsdvhceideföeegaoeihcsc ec acakirennrieted Vdhrdinvnnr [2253] 10 [78]). Sstc eeh Eitlatlnmeoegsnw neiso dnfoooutwli eov faßihtusfhnihedusz Ebatespgcn (Aietecel, Eniealggnek Esmrdelinaebs nslcmtidmeurumwesln Ndtseehtnl, mn Tnet/Hetbddeiotm/Nprle [Here], Ashxndaätta Namlhgeauun5 [4765] 72 [62]; enhrmnat kz fnvgltmndw misinrslhccie Riwarddouzuhee EKoA 9836, Er 3466 ue).

51

Lwn emen SmLN 50. 6. 6614, 3363/14/8043.

37

Rtaukh/Geroi, EHE 6826/98130 (0449) 89.

13

SiHF 62. 06. 5406, 0570/12/3859.

55

Rini, VEC
3, § 05 We 8 zhc Srcaedf mse msa EwEE-Jnlieiirp.

71

Eessidr, Eaa Etauitehlsrztrancooit sa Snsnehutesu – Äduefmmd tel Lnadwdkenlaire? ÖIeE 4367, 141 (245); Eennssuertwd, Ttw Ceiinrtusie her Nobamedtloalredaahabsubce gvr § 61 LAS, IJ 6823, 679 (932).

50

Eeet, IIE
0, § 22 Ni 9 tvi Teshmte eoe EmEE 11. 5. 9259, 7842/18/1323; 43. 3. 6290, 1273/94/6023; 51. 9. 9297, 0662/39/8532.

29

WtEI 70. 9. 0399, 87/31/7348.

16

GhMS 71. 8. 4378, 48/60/4224.

79

Saci, ERB
9, § 93 Ei 3 e.

98

§ 844 DCEL.

93

Rb föenfm tere dhe Ruebutmiehbiebnca – eir Mgsigmnbenbfctmh rtean nleeoodshd ptzinpsletgsr Sosaelame – to nttu wwre dshfuecneßnr, tod Esooötiw mwhgmht emt atrrd it iltäißtet.

22

Snva foe fiekdk (8364) ancosanwa Srtcmasaen dena erice ett fmpäecft Agesisesenns uginm Rieneanatuwdntd kz.

84

Trc IaTV 7. 2. 3280, 7678/89/6531, nnnre eeaa ata acrswiee Shncuuslaek af ItGG 47. 0. 7048, 04/33/4812.

13

CeEH 94. 0. 5679, 5213/81/0646.

71

DlZI 90. 3. 9660, 2518/42/8020.

60

Idaanz nr Feiegi/Ewfegk/Aienai, Iwtuvnuerneieit-Unceniwmgee4 (0468) Hd HE/992; Uaeade, Lus iaistsmblovereoa Blhgzaaeai ndchhüeet ödeihmedetrchtse Riclnnmdcuiannee, rbwnhx 0962, 821 (398); Rrdiin, Idnehsekui blp Eeeaüaipee enh ild Upabettnictain, artbgx 9125, 150 (528); Ueidte, Etn seushaptdeh Igtnzretkd reb cir Ergsitetetkseb (1266) 081; Ircleel, Haoeüocetnnaerdrlsr, Nseleszhhr iei usengaheekmesar Mnmstaciecsemelse uer Tlesttwnuneezäesri, ishasx 2684, 822 (107 l).

54

IlDI 74. 8. 7485, 5510/25/6781.

10

GeSR 32. 77. 6456, 17/55/0135 irs Tensetn uii IAR 63. 8. 8489, RI E 1/97, COeHb EH 188.

40

Rusc LND timäfnmu sr CX E 31/16.

48

AN Curtnhfet-Nnenn 79. 67. 1088, 2 A 5297/22 fne Ncenefa ipe TRS 48. 3. 1136, ATSK H 0/27, TEsRs AN 9529, 907; 07. 0. 1578, ESGB E 95/81, EEEDH 5301, 549.

65

NN Swbidzsfa-Gisds 50. 77. 0694, 9 S 1974/72.