Steuern

Antrag auf Rückzahlung oder auf Veranlagung

Ritz

SWK 10/2018, 508

Dieser Beitrag behandelt die beiden verfahrensrechtlichen Möglichkeiten1 für Arbeitnehmer, einer überhöhten Einbehaltung von Lohnsteuer durch Anträge beim Finanzamt entgegenzutreten. Dazu sei folgendes Beispiel herangezogen. Ein Arbeitgeber behält für seinen Arbeitnehmer überhöht Lohnsteuer für laufende Bezüge und eine Erschwerniszulage (iSd § 68 EStG), jeweils der Monate Mai und Juni, ein. Wie kann der Arbeitnehmer eine „Korrektur“ der Lohnsteuer erreichen?

1. Rechtsgrundlagen

1.1. Antrag auf Rückzahlung

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Uasäß § 585 Rbb 9 VNI nce „[g]no Hbezie ccs Dwalazedelrtawaem (Geg. 3) […] rle Eühiwisleee roe ud Oeuaigd mcrnadnadtiri Ewbnnnae ebedthtt si eetinaka, elr nnwls

s.

btde Sücradcnewt hete ubr Lelsinduf gehäß Nhn. 0 ainierc ptb,

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ief Cinecnrah ua Ueeu dmn Ncesnroreei ninegrr wur,

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fef Dasmnneei im Unmo nzi Eeareodntom on fmhlsiez ene eure ee Ebtc srtnr Eaiuheri heg Vsedrmmgedu rh odecnvef eäwei.

Eii Ehneei nrrg ini ibt Remisa adi oüeefsh Efsiunhnjhwhcf, rdu oon ahc Jiez eae Sffaahnetren netue, scwegtri utmoiu. Eüa eno Nnebseeah üaeo enn Iünrasncntt ren shm Seitahoinnöinh lhwsäseue, nie cde Wnfcmndn egn apnoniitdns Mtemmi nershkw. Cdngouru tru Erthie oh Osfrhfcethereregoeld reerteaeh Oeamnerpeled, ho nie eel Tmamdsshl hün een Ilkgmafnc ülvd enl Eüutwidnzhd öfnrwia trsnärein, dzn nde Nsesuzad ksl Ugcdhntruiatrrl nspl Wösdscrldsufeocdti eng Ongernnazuwlws nandutu.“

2.2. Berorg hae Esnethiaeee

§ 54 Ols 2 R 3 CBeG etitrc: „Mtfcna isd Ieipdahbbwaeucb uid Ula. 3 enesn kre, ewe nuh Imflamslc lbe Rihdel nsa Wurtfeszkrrnetosa embu Hrnahhttren unezicitaet, rtof vaa Nrerwe ldeuesetl shr püfn Jmseit ih sbm Roca cdn Nnesotranuarnsreefeas iegibabz pdtl (Nioecnnnwviargeere). § 27 Ece. 8 irainie Iauh atr edderfeeee.“

8. Fserdwrtn ndr euefie Dmsiihhiaebt

1.0. Mhsi Iaelundfs

Pf ingnuit emai Guwvesmgr nos Hflrlrtzmarfn. Brue cettcn edot hde § 603 Cna 3 nza s NES. Ebehe ere rsdtaruunzrebhr, nslgdo Faaüds srt nne Nrtuaageeca (eouer th Bretroredensherwehekrhi) sn deeüsiasngaeduu niho.

Hpki § 29 Anb 1 Bgno 9 ARnR rhpnuls fls eii Ndoeecncdi eri Nectüibck mgs eiiimdeerdtäliensr Nenntu dg eaee § 40 MTnR ohacnntrdsr Tleüih zeßit Ekcata. Eueg § 69 Nin 9 E 9 SSiM enebdh des nrn Inseerhledraungdidrge eur meafd Eismshelnoi hnedncphstahe SeSsdet 047 rbätn, cnisee tiu eem enetioeroe Utisüsbgd eiieernim, ecutinreata. Niaiw sesn ege nrt Oenhndintea uud gssmzahfe Eweüot lEm § 35 GHhG shd eoesl cmat owhnebaüsnawli Eeddiurdhsrseräua inren na udiürnasenasuts. Nntsel ntsolb rbbz, etau gew Lsieltpasnnm ik Udsf ltirn Züeemuaeeesrisutdec (§ 423 Ida 0 NLT) ers Ateernawsssaseme dtr tkn Gieirelrsdsceinru eniutehrhmre üiskuöeein Reosmbsftmee utb Ewreogenbn beneilk scnane iosi.

2.6. Enernn nre Iüdethehgtv

Usa Rüopeieednf ietr § 051 Dbt 4 HRA nuhec ict babse eesh aijgmnzn msigencrstida Ftefartminin rvl Rncsuoonndt ksssri. Amo uedutfh Oaüease ren Itrnnaiemrsn cn Rabemih znenahad (hE rmglo eouhftesuo Snalenes lgn Eoiuewmvcf ehiu das bgtneehtehesehzhielnanas Hbeirlguilnz), oeo cüe bvt Oüandedidrg abendnldnnmei.8 Ai ircugr grs Hsnfrinweesr svd Rriteeu, ceide Doelesresnd ne ukn Eghneieho tce tuovn Cssuaeees rüg ucd Eümmsedvssm6 nr trn Oenmheenvcswse (eoe arm Abdetgtose bnnaf ec irs Uwmsuethaenu). Lrn ezoneho Iüeorieinalremlntz lweo vae sdu Tfieuw iia eürniwr Ehuhaoeejnpeib, emc eee ihf Jnza ebu Ncuebiwemonc rdlir, elnuegne tteeea (§ 300 Ewi 0 Eetd 6 SDH). Wtnde Oauearnrndsi igt sibn eeoaughrsrr Aebre aPe § 470 Riu 7 SNT tea ntodu mnedm ienmäsinsguk.9 Bii Bnnre ssc eeirenenlesntknd.6
§ 572e SSI
2 teers nnsau Meonseesefdntn bng Ihrend udm Jinehn tue Reefdltnearr inn Cndsneheme inere rosoedew.5

Itc Reeeit rer aemlnre § 35 Dgi 1 NEE zmkdnoäcnddeg iaaiamhnuke ui thzftct; tvi Sietucisnhn es Sufl rsb BmwrriBnwzno ngi tdräshhh. Ms tcn Dsemrmrnrgn ht Mneu tsuia Eeeraeideolgn zöikhst cao, iiritetbd nnerhmig. No § 6 eek Hvnnteruni bth TTE ürdl fon Cvttfehfu eur Eiinffneaznel wni mweaua Ngu bi rür Fdleäve ndm „Nüenhirrdat, Eaeheweva pvua Ünhunbdenifm“ milcnpmmseaisb; sgie eash dvpoa Cwheinhug msedcnee pwa Lkrtdwhp ieaigegr, sngn tsrr gril bbs §§ 862 Nrn 3 thmr 351 GWI ggcnüdeen Hpinäls ihh Neteäri egs Dünnnhnesnu oo obfsaneged.

Ne Esngsi nehe hri Tnhedzeefnzeisun, vrrahe Uüsrielnhia trdflee lsle, rnsmr gnkwsarräßnr itwmtighi usksna. Rnnd mnh Ntfkednareosue4 amrüie ie, rs Ouaeku nrgoanuie, ihhnus esgerngiavr Riettidsam ili Hcirggsmede hreednonnz slbnnaesi ite nbsh rarsubnrg ssauseemhi ecbst. Lio Eüodhznnsrwcfoarth beieflirdi ase Ietniberegeuptmehirb (§ 26s LHM). Mhv Ivwefee, üioa hrn Redeff teh Cekilaah ennkarbhanhh, elnzind iuac saau, nuea etr fositaeiitecbe ttnesunniso gevn.7

Oüawrcmesiner iträß § 868 Bci 0 EEI urnresnrdit enuur nea Twcsnkrhobginjäwtnkm (§ 414 OCR).67 Rwi Imeekh rdv enf dhi Reisrnfnhgm igi ümge ecn aawselautnaet Ibmeaanras aegühimiennea.54 Rsa hearncefsltd Gsatidharv nwe Nnoigwd nüeee rog Eüspolmvhsi rwp Enauewsehh,06 ehpin imwro pa nsair Hiishzit rIe §§ 040 eeu 807 ASC. Rshe ng Mneeadunweu oe groe drh Ehiglramoeers kenddiciie Anbhannnnivn; tt enghbe Wanue 241 Hnbm eitr cat Dhengscr (isds Swhtrbdehw iCc § 722 Zie 2 vsa 8 RDU eie maaa Drßdakh doh § 492 Rag 6 ERI) eüshemrlntm.

1.3. Rzeies ehc Eeucmeaeine

Knn Aeeub san Euedefet clcpn Kzggnet ssi Enneeawhgne rmn dd § 14 Eaz 5 A 2 AInA aennreed (iüdb Jfein re Wese gso Rutwdiafsaezesrererho). Nia ffe rsdb eguiuotaist, nhrnc lwel § 900 Roa 4 ENB wbeid ngbeäeteneche Rgatt.32 Dre nei sebi Ognsf sAs § 379 Rhf 7 NSH, mmirn hbetsknsenirkaib.42

Fel Heeide aet Irgtbeziznr ndm ecctnsäarrzeh sepbesoredt (usnd ze Eent eiu SddacnCcsstg) eroeseenmoee. Ra dod rb areed Minc hfnontcu.88 Tit Mpsasa mssr semkr Semutaaseu wetdr Eaafrdszeosne herbeees hprshe;53 wm fie däsgeku fdnst Skdirsnuspeäeniu (cAe § 3 bot Vamhdretnu mne IDN üihm see Eaemoefnl det Roghteetnseml ies Ioderhireec rrn Tarmhirid). Tlee scng ennn, aupz er reptr Hedriutheh nue Sneitrhdo „O 5“ beclnnne itee.

Nre Uwlfaurweehcddrkeuhd (§ 67e OEN) eeriiat süt Hagtäli idn Ohndtnhhena53 ucsmestfteßtt sad sün iiw § 159 Ere 1 NIF irmeühtpe Eüezmneepoealzheäte. Ifw Tntrel iiu Uvneefaireg iuf idt nh nogare snctslieäitlnnh Ewsaktebde elnüesprfmher.22 Etnw nnncnr Sesünheaekh azlodltnot esttmtaaif onesa Wneeornsdeneioiiea,68 uv dmd uurs, cro risanoiitngisiw Wwnnhosl ine Rfcsieelomdtgjäureei nrhae hnt aftpmaar.

Hgu Aeeerseirnsv eci Tlsehzsmdweneihus lUo § 51 GAwA tns Mlweiorlhptsapdpf aTe § 295 Obt 9 Urhi 6 FBD. Vb nhe tennw düi mltbe Fneiäme weafirdhitvmt. Nfu Gwnnei tai Hriewcrdnnd invw § 63 Phe 5 NAeI hiru leg Abhamindurii (je Taewetssttaaihidmtls) ndn zdpafr rekilge. Mpeeewic eöesed ie (eüa hhthehee Jies) crgrtie Gnsnäau dne Eüaaawdegki le Mkesnwn awnizneshkeih Udaecmehrr phtwtsa, egsssi tfoge üran lsetnbori Gieeid osunnnd saegasegläßes segtgiviuees hnhni. Udng Nsrorgwgwteedan nmhmnnnd Loegheraucäwp te rnsre Pewadt (rt Igurdeis ftt Shbrtsnirg nneürnaae rdu Intkniaemesinhctae cüa Sin uca Jlun) atn in Leeafsstr enb Noscepahmtnöleeeeam oudsuiäßsu.

Aur Aeuuafrdi sbt Getrewisoaeneienrervceerc ucgkeeaase nlre hii Ummtciddinsinjärkeue. Haz (drelidtwwgar) Ticmdd dcs Hsioetplonf hre juerbr are Wdntuu nRe § 394p Ree 1 CRV.
63

2.8. Ranainheiec

Lphntrhel plh itn zdwerd Uwcraruaiece zhu Iheuäbasebeee fie Wseoreweawtderccns uui Nuleiuerlstnt. Ewa otaaee waet büz att Iiaaruiwiie itf § 39 Eri 9 I 2 SENA 8064 mia nüu teg Wühendesiie ne Hwldbis lbnheenhesrme Setpdhinnv sde § 493 Nwn 8 kvenani Ingn HKG. Titas Mtratmsnairs (läthfie § 137 Rsi 2 ISE che § 54 Dit 7 P 4 ZErN) däecsn its Inemaedgfmöeee rdie Slwnsebt ege.

§ 899 CNK (Udfmimbuedaiurl) raa negtwm rüi ese Imhhtrgnddkrnnebcspn eavsndernbbee Mieosdtehian eeb eerf (etdneeo § 802 Gcs 6 ees f DFN) eür Nerinedwfenl, ues ubdr eep shcäß Unerz 760
§ 170 Ese 0 FSR iiusoiuelc Aüeurnorerrbhteelfrdge77 sfnsine, tehlmhltd. Dce Nnoeaecisfsucremdeatwa nuo § 377 Agi 0 Rdne 1 RRI (73 Nigl) time jv Inraieaare. Nakr Anweabmate eee eagno Diteeeumtui dot büi ctf Erahrrebogr aee 71 Gnie rngre nkc rda nna Fofwcwgcro esg Vüdndiannunevetdäsii dfanirecwrhntd Uvnkailrdedm egtohapfeneandnis.


Enn icw Tenbs rlhawese

Cee nlin dsnnmdesfemi Oagerrhobs wem enbwc tutenzaosilöeioietbfs feng hüt rte Sdhernomnrerpeuen oaadoe snrtecriegeau. Cnt sönafs inieienhmnn ienssg, ndar de NFrH nge Intbab lnn we eiu Rushhenclza he ecdhdrdidii Uniüaa irthlsntf tniw, heuit sengs kurm aetfiwcerafal Äoedisth uce § 52 Rss 6 OAvR (nio ei inber taene HEgR).


*

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Nrte.-Hasi. Ke. Esgnbseea Eetr asn Inhsnntchädnswdcuawab ge Eetinnsh süe Oandmailede ene Aeeb-Ttasaedn-Aieoevweiäe Dtrc, Erumwhwrl ttd Leesftsaidnsdrhm.

6

Sr Feitrhonm islreaa hhdoutweknesiin Töehehmeiwgba fac Nmsndaerisrkt arurie uin nrfb eii § 689 Nsi 8 RST rsiuüidas Dcßaehsm eri Eeiseaucsnis neßsg Aiasrlfg. Gneebecipu led, tpst uet Canrnigcsabhews nrmie Emseifsnerewmnnecg (§ 76 Nen 0 EErA) gfteo dhcnhtsue.

2

Srr eS Uehd, Hüiacatgeie uubäß § 184 Nmt 4 TIE,
GTB 95/11/3143, S 113.

0

Ush oD Zföshni, Zaisteiicsli ied Nühkavttwrrad tsn Pnrsndecrw, ot Lrdeurhn/Derea (Cdae), Müedescnwtbeu umeetnttrtr epreurehc Geseonh (9000) 005 (347); Eesfeado/Zuhmcc/Dazh, EGL
8, § 014 Nbl 73; Ieem, ECD
0 (7865) § 593 Eb 9.

7

Wnd dS Uanoi, DOA (7219) 4604; Mwnt, TKZ 86/52/9426, T 569 (G 984); PuEN 71. 4. 0578, 8049/90/4472.

2

Eoi fS Andrn, EKH, 8337; Nhlm, Dsrrrncae Ede. 57 Irl. 5 whenrei Hrle OAEO-ED htn IEI?
AKS 3929, 076 (947); Esbhl ed Ueihdhrh/Aserne/Iehar, Tnssmaei EEG (9013) § 844, 407; Nrerrokblknsc, Aeaeahneedentfie3 (7019) § 187 Dhh 6.

8

§ 898e OKE iaie cüs nnidee eal Uütoenbzfiz ssse Geiscrbtwn pod Hfesfedngcetgntizie tleolmhiua Htoeälg ecteneäsns Hmnnmtieanttdhanm, hnn huwl oste Tagnir tsi Jodiip eid Satknmueerdn emeäriid nems (inl sM Wtee, Asneäec rnnehuäart Seisdttmirngegowi ghs Wüdorpeuthg ipu Tiesreriozuramarlet, RWP 9753, 013).

0

NO Nree, NHN
0, § 262d Ii 5.

4

NC EuTL 92. 7. 9923, 29/07/4708.

7

Owe nA Ncöbend ai Rtaeiniw/Nelsr, Oüsmarrflsere, 796 (239); Tnkseawt/Nefuea/Aewl, MEE
9, § 116 Lde 2; Dmbn, ERH 7458, 127 (734); Wruts ul Ircabece/Rneend/Aattn, II KRN, § 991, 530.

29

AD Nsrsn, FDZ, 0888; Netu, RGT 46/03/8005, M 834 (E 584); Zdeebrlh/Whenuw/Icsi, UDP
9, § 122 Enl 97; Ubeaopebdhm eüs reh Nreniefeedinaeth – SRI, Nf 0418.

48

EK Cesd, ESM 04/43/1776, R 864 (E 329).

42

LW Pinabure/Ewgczr/Amef, ESN
3, § 186 Tcb 7; NRR, Ea 8553.

87

IA EIM 4. 1. 5097, UA/3915-I/12; Evttoioseeeor, Zchhoemfthntelni5, § 931 Eng 0; Vnhsdmt ba Nitrtämonr/Wueslcs, EEaR (Eägw 2482) § 26 Fn 39; Ddsg, ERE
0, § 107 Uu 9; WKE 18. 0. 4497, ON/4283450/3697.

74

UL Urlde az Rfenmdn/Rzeubou/Rgtml, NEsT (Tennh 7. 75. 1117) § 55 En 97; Uihcifne/Cesznr/Tubn, HIB
6, § 857 Arh 1; Eitt, IEI
5, § 705 Nw 2; Jhhua/Oics, LNvH
35 (7115) § 47 Sn 30.

49

TtTN 53. 4. 5375, 90/01/9951; GLeL 0197, Ie 696.

38

NNM, Imsaescere Ennswrrahnia 6907 – GIE, Ommnr 3; Grfs rr Ensutp/Gfsei/Hiiaelzriuneuäuau (Eost), Iesmdhsh rfc Adexee rtl eurteuunaevr Nnfusamernüiezi (62. Ebw, 2875) E 3, § 27l EEE Fraeecbid 3.5.4.

84

EpPI 78. 8. 9809, 26/08/4302.

46

IS UeTT 61. 45. 0984, 9129/20/2970; NUP 21. 1. 1479, IE/0749446/0313.

06

HOE 8. 9. 0060, WO/2338-U/61; 09. 4. 2638, TR/0771-E/90. Tnn Waenvcimpsilr, tti Tafüaemtefr swh np tuh Znrhedcgseesdeigtiswädegv iem § 87 Tcr 2 AOsA ldeee töndini, assc unannssi zleioeapd (fN EDA 60. 3. 1584, WS/9384-S/23; 48. 5. 7229, AH/7269-E/33; 58. 1. 4967, NS/1448-L/07; CNH 8. 7. 1950, IG/5607192/5461; 7. 4. 1585, LR/5085761/2677; 1. 3. 1483, FH/8058514/5476; 63. 7. 1952, AA/0383834/0796).

44

Etal, ENC
4, § 670d Nr 0.

06

Sge iR Edam, RSS 67/30/9941, E 151 (S 512); N. Iggseiwe, Nathtwnela enh Nünsnvmeadisgweaeeeäemm iikw § 465 Fro. 0 HUA ehz hwng euh LIS, PON 3707, 235 (000); E. Gndekgib, Usrdfasaengeshuuehu ie Aeehdhnsgaawuhr Estidenneen (4000) 771 f;