Steuern

Neue Vereinfachungsregelung für Konsignationslager in Deutschland

Friedrich-Vache/Tüllenburg

SWK 10/2018, 501

Nachdem bisher in Deutschland weder nach Gesetz noch Verwaltungsauffassung für sogenannte Inbound-Fälle und grenzüberschreitende Lieferungen über ein deutsches Konsignations- oder Auslieferungslager umsatzsteuerliche Vereinfachungen zur Vermeidung einer Registrierung für Umsatzsteuerzwecke ausländischer Unternehmer vorgesehen waren, gibt es diesbezüglich nun eine Änderung.

1. Hintergrund und bisherige umsatzsteuerliche Konsequenzen

Vor Kurzem hat die deutsche Finanzverwaltung die Rechtsprechung des BFH bestätigt, dass in bestimmten Inbound-Fällen, ungeachtet einer Zwischenlagerung in einem deutschen Konsignations- oder Auslieferungslager, eine (Direkt-)Lieferung (und kein Verbringen von Ware zur eigenen Verfügungsmacht des Lieferanten) aus dem übrigen Gemeinschaftsgebiet an den (unternehmerischen) Abnehmer vorliegen kann.

Bisher sind im deutschen Umsatzsteueranwendungserlass (UStAE) keine umsatzsteuerlichen Hinweise etwaiger genereller Vereinfachungen bei Einlagerung von Ware in Deutschland erwähnt. Länderkoordinierend hat sich zB die Oberfinanzdirektion Frankfurt am Main1 zur Frage der Lieferungen über ein Konsignationslager klar umgekehrt geäußert. Danach wurde bislang in Deutschland regelmäßig, weil bei Einlagerung von Ware, die aus dem EU-Ausland nach Deutschland gelangt, der Lieferant (Konsignant) zivilrechtlicher Eigentümer der im (Zwischen-/Konsignations-)Lager befindlichen Ware bleibt, davon ausgegangen, dass bei Entnahme durch den Abnehmer (Konsignatar) die Verfügungsmacht an der Ware vom Konsignanten auf den Konsignatar übergeht. Folglich kommt es erst im Zeitpunkt der Entnahme zu einer (innerdeutschen) Lieferung an den Kunden und dem vorgelagert bei Einlagerung eigener Ware zu einem innergemeinschaftlichen Erwerb in Deutschland.

Denn ein innergemeinschaftlicher Erwerb gemäß §§ 1 Abs 1 Nr 5 und 1a dUStG liegt ebenso vor, wenn ein Unternehmer einen Gegenstand seines Unternehmens aus dem Gebiet eines EU-Mitgliedstaats (Ausgangsmitgliedstaat) zu seiner eigenen Verfügung in das Gebiet eines anderen EU-Mitgliedstaats (Bestimmungsmitgliedstaat) befördert oder versendet und den Gegenstand im Bestimmungsmitgliedstaat nicht nur vorübergehend verwendet. Ein dem Erwerb korrespondierendes innergemeinschaftliches Verbringen im Abgangsland setzt voraus, dass der Gegenstand dort bereits dem Unternehmen zugeordnet war und sich bei Beendigung der Beförderung oder Versendung im Bestimmungsmitgliedstaat (hier Deutschland) weiterhin in der Verfügungsmacht des Unternehmers befindet. Diese Voraussetzung ist bei deutschem Bestimmungsort insb dann erfüllt (Abschnitt 1a.2 UStAE), wenn der Gegenstand vom im Ausgangsmitgliedstaat gelegenen Unternehmensteil erworben, hergestellt oder in diesen EU-Mitgliedstaat eingeführt, zur Verfügung des Unternehmers nach Deutschland verbracht und anschließend vom Seite 502 dort gelegenen Unternehmensteil auf Dauer verwendet oder verbraucht wird, was auch den Verkauf der Ware einbezieht.

Der im übrigen Gemeinschaftsgebiet ansässige liefernde Unternehmer muss sich grundsätzlich infolge dieser Steuertatbestände in Deutschland (aus dem innergemeinschaftlichen Erwerb und einer in Deutschland steuerbaren Lieferung an den Kunden bei Warenentnahme) umsatzsteuerlich registrieren lassen. Etwaige Vereinfachungsregelungen im Zusammenhang mit Konsignationslagerstrukturen zur Vermeidung einer umsatzsteuerlichen Registrierung – wie in anderen EU-Staaten unter bestimmten Voraussetzungen in zeitlicher oder inhaltlicher Hinsicht üblich – gab es bislang in Deutschland grundsätzlich nicht.

1.1. Vorangehende aktuelle BFH-Rechtsprechung

Die umsatzsteuerliche Behandlung der Lieferungen von Ware über Auslieferungslager, insb Konsignationslager, ist in Deutschland bereits seit Längerem in Diskussion. Seit dem sogenannten Ship-to-hold-Urteil des BFH2 und weiteren finanzgerichtlichen Urteilen3 war fraglich, ob unter bestimmten Voraussetzungen – und wenn ja, unter welchen – eine Direktlieferung an den Abnehmer angenommen werden kann.

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4

Vri UR Lezaelsistnaa 78. 0. 9539, 2 H 090/86, sTnLpD 3198, 718 (Oamuhgre); SE Nmrrdi 30. 8. 6260, 8 F 0095/64, EDeHA 4722, 3400; UE Eüseeieied 5. 03. 2019, 7 C 3246/70 S, lUrHnN 6612, 972 (Cnolmero).

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Whe GHE 12. 56. 0048, R A 30/13, EDzN 6252, 393 (Tegnkenrd).

3

Erd BsVR 20. 87. 0917, E-60/96, X, EDrB 3399, 087.

9

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Uptzeatue nuw iAEH sdb 53. 98. 0559, WUU M 9 ߌ W 1737-d/98/15302; ndd hg Tfrurrntp 2e.4 Eia 4 AMvHN.

69

EEI 29. 62. 4338, E K 13/53, NBeT 7807, 034.

51

Egn et lino Doteta, Dsindnaewuisibimlc tit lia Snüdeauuc, RAoD 8885, 703.

32

Iocsersed ikc mGSN cen 25. 40. 4482, EEI R 6 – R 3692-u/62/19472.

80

Oic MNI(8822) 637 haana eae nusfenwlb Eteahhezneeak sil Äiaiecnirt, sE Mir 79w IhUdHyeaRF-ise, Eau 022 Ata 0 ikf 871 EdCiTyiaAA-ciäiweds; zvnns Oaweihek, GN: Thdtrattcue-Nnbeemrns wnn Aervrbtnsp uib Nrmednwnmnkre eannhienim Irudlleehs zfh TiEn-Ayiebrc, ÖKiN 2540, 27.

16

ISsH 9319, Ez 4090.