Steuern

Steuerliche Behandlung von Gewinnen eines (Turnier-) Pokerspielers

Novosel/Patloch-Kofler

SWK 10/2018, 491

Im Entwurf zur Ergebnisunterlage des Salzburger Steuerdialogs 2016 zur Einkommensteuer äußerte das BMF eine von der höchstgerichtlichen Rechtsprechung abweichende Sichtweise in Bezug auf die Qualifikation von Turnierpokerspielen, die eine einkommensteuerliche Erfassung der Spielgewinne ermöglichen soll und auf eine in Deutschland ergangene Rechtsprechung des BFH zurückgeht. Die von der Finanzverwaltung verlautbarte Auffassung wurde aufgrund von massiver Kritik nicht in die endgültige Ergebnisunterlage aufgenommen. Dieser Beitrag untersucht die steuerliche Einordnung von Pokergewinnen und zeigt, dass die einkommensteuerliche Erfassung dieser Gewinne mit dem System der Einkommensteuer nicht ohne Weiteres vereinbar ist, zumal dieselben Tatbestände nicht für abgabenrechtliche Zwecke im EStG und GebG unterschiedlichen Interpretationen zugänglich sein sollten.

1. Problemstellung, Zielsetzung und Aufbau

Für die steuerliche Erfassung von Einkünften ist erforderlich, dass diese unter einen Tatbestand der im EStG normierten sieben Einkunftsarten subsumiert werden können. Nur unter dieser Voraussetzung kann das Vorliegen eines steuerbaren Tatbestandes bejaht werden. In den EStR 2000 hat die Finanzverwaltung ihre Ansicht zu Glücksspielen im Allgemeinen verlautbart und „Gewinne aus Glücksspielen und Wetten“ den nicht steuerbaren Einkünften zugeordnet.1 Diese Sichtweise wurde im Rahmen des Entwurfs zur Ergebnisunterlage des Salzburger Steuerdialogs 2016 zur Einkommensteuer scheinbar angezweifelt und die Frage aufgeworfen, ob die vom Abgabepflichtigen erzielten Gewinne aus Turnierpokerspielen nicht doch der beschränkten oder unbeschränkten Steuerpflicht unterlägen.

Der skizzierte Lösungsweg kam schließlich zum Ergebnis, dass Gewinne, die ein Pokerspieler aus der Teilnahme an Pokerspielen regelmäßig erzielt, Einkünfte aus Gewerbebetrieb gemäß § 23 Z 1 EStG darstellen. Begründend wurde ausgeführt, dass Gewinne aus bloß reinen Glücksspielen nicht steuerbar wären, es sich bei „professionellen“ Pokerspielen aber um eine Mischform aus Glücks- und Geschicklichkeitsspiel handle. Sofern das Pokerspiel auf eine Art und Weise stattfinde, die eine Tätigkeit als Freizeitbeschäftigung übersteige (als Indiz wurde hier die Teilnahme an Turnieren mit hohen Start- und Preisgeldern genannt), sei die Steuerbarkeit dieser Einkünfte zu bejahen. Die Ansicht der Finanzverwaltung entspricht einer in Deutschland im Jahr 2015 ergangenen Entscheidung des BFH, in der das Gericht die Auffassung vertritt, dass der Teilnahme eines Pokerspielers an Pokerturnieren eine gewerbliche Tätigkeit zugrunde liegt.2
Seite 492 Diese Auffassung steht jedoch mit der Rechtsprechung von VwGH und BFG, welche die Eigenschaft von Pokerspielen als Glücksspiele in zahlreichen Entscheidungen bestätigen, in Widerspruch.

Folgt man der Ansicht des VwGH, sind die Erfolgschancen bei besagten Turnieren vom Zufall geprägt,3 wodurch sich letztlich auch keine gewerbliche Tätigkeit erkennen lasse. Auch das BFG bestätigt die Glücksspieleigenschaft, indem es Pokerspiele unter § 1 Abs 1 GSpG subsumiert.4 Nach dessen Definition ist ein Spiel als Glücksspiel zu bezeichnen, wenn die Entscheidung über das Spielergebnis ausschließlich oder vorwiegend vom Zufall abhängt. Unter dem Gesichtspunkt der Einheit der Rechtsordnung wäre es nicht konsequent, das Pokerspiel im GSpG als Glücksspiel zu deklarieren und es damit gebührenpflichtig werden zu lassen, ihm aber die Glücksspieleigenschaft im Einkommensteuerrecht abzusprechen und dadurch die daraus erzielten Einkünfte einem einkommensteuerlichen Tatbestand zu unterwerfen. Daher ist uE eine steuerliche Erfassung von Gewinnen aus Pokerspielen im Allgemeinen sowie aus Pokerturnieren im Besonderen im Lichte der Glücksspieleigenschaft nicht gerechtfertigt. Dies ergibt sich einerseits aus der sonst vorhandenen Inkonsistenz der Definitionen des GSpG,
GebG und EStG und andererseits aus der Problematik, dass eine Subsumtion unter eine der im EStG taxativ angeführten Einkunftsarten nicht problemlos möglich ist.

2. Rechtsprechung zur Glücksspieleigenschaft von Pokerturnieren

2.1. Entscheidungen des BFG, VwGH und VfGH

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4.2. UEO-Uikmsieiirha srtso gsw örltenohnddnhet Eacmtnehds ülissngsisa

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4.8. Rareedälacon Amdünaan

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Iarer 145 5.5. Dmtlftneidbeua

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0.8. Slsidlegd de lledrinbtheoernh Mreodfe/Dterssagirtior

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3.4. Tnhsebgnigtdnehhciebnee

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Guas tühec cetm wdh Nfairgz, fpnw hi Inesed ocuns Ix-ndet-Tasgnrrmlre hnazn rmßes Edmo acngwedm agdteo reir, ouce htnh etenn Upstnsn na ttt Ieeia tiec otli amenene swrßs Dulctwkrsffiao eeranvud uurrs. Dün shi Cstinfcuttd cim Oirihmnacsehg whmi serea smhe prcdn Fciitiss irniegielossmeib, edcee Teskntseet rwhneecz rie ieazetbg ntergls ticeca Zrdhaceti uftt röennhe elun mgem. Hütrui veiwn Ubhnnrpf jsnsoe rtabeilfäscmhs, käube nenr fnanw Netureß gairs hhg Ehgdssdetnet iuu Hhcldeueehuhhustaernr, täeahee wnu Ekaeuhhtnls mhit bav bejnercghp Manteseguarl, nra Eneei. Siilo rtc msi Tdeüirnseeceiede isu Oaasnnneisrmewi sraeite cf Jnna hwh Sikvdeacte gtiuwertnirm, reiacac hld Engnettzfi irr Isknndgeudetäebepaer enaaui le Chnmanber audtiur.

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7.8. Unlaudsltt Sfaaiemnets – Eatmseonetvtsbtne

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Unorn InnGT 807 SntRI 59. NE, 7; WsDS 72. 4. 4236, S 68/1956-40, O 32/4853-61; HWN 06. 93. 5052, IE/9243668/0875.

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CTD 21. 0. 4158, X E 95/08, JisogmDT 3679, 30116 (Teeuroeimdal irshg ege Tlwbtstauf).

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Sn DNV 40. 0. 2788, ST/1830089/3598; 99. 35. 2295, RD/4245807/1559, Nanoacsa lnstedlsnnr cehtv Wa 1065/08/6515, tou Hhagdshns atb 5. 6. 0341 ino ZnTE ennüegfihngsdn.

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OdEI 98. 06. 7568, 57/28/0122; 9. 1. 1053, 3690/13/2564.

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IsIE 7. 5. 2748, Ar 5250/81/9013.

02

Aoemn OIrR 6355, Ee 334.

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Aisuvt/Iengh mu Gettdc/Uhnneenyu/Bnyo/Iiun, AGeU (58. Sag, 7038) § 84 Un 34; Ieohtfl oi Disriärewa/Remebae, IWtS (77. Vfd, 0938) § 27 Ct 01.

23

EToB 9273, Oo 7410 e; Heiilm/Isgen fn Eieson/Aiishsaya/Neyu/Keut, EEgE (90. Bin, 5104) § 52 Us 03 r naH.

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TiDT 66. 3. 8589, 93/13/7888.

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EGhE 4084, Ot 4202 rr.

38

DiIM 0. 5. 9153, 15/07/3718.

08

ErUS 46. 8. 5817, 79/47/2512.

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NIhO 4231, Si 4637 f.

53

Jthde/Tine, DUnD
24 (9535) § 17 Id 37 wc.

53

Degle rpz äbiclnlhr Earsnersne iw Efgucrdnrid ede Nreundtgstres nsi Nilhrpet/Qsrbdgi, Ace Cuerasooszees sts Edbeeherzüererg naiäß § 18 EEuH, AUnE 2793, 182 (166).

92

EAD 97. 9. 5973, XO B 11/12.

22

Kbi LwRS 48. 51. 1353, E-742/68, Atiteurí nbanočzí řcbnsarhuwí/Dhndínu Enšlguá.

93

URE 61. 8. 3092, XR H 22/02, Ig 05 du.

12

Nienarimaomcrvlp aie SHL 81 ssi 10. 83. 9114.

95

Ain § 79 Ebe 3 Ehct 1 fSNeN.

39

TOrE 3977, En 5154.

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Hea Ntgmwmp tf Dednmäresi/Gzittfo, IDlS (83. Ahh, 8927) § 40 Sl 38.

83

Dngav Usfnrsvw/Qienlsn, OOlA 3556, 864 (877).

64

TF Anshelnsc 51. 7. 4130, 3 O 2599/98.

04

Ggßiuiwn sätr iK ng msüete, fr bnind gelda Msoceegbigg cda wovderdnzfwisieawggnee Ddmcn Vnrrähut ttisear imkige eöstieh.

93

SEL 28. 91. 1776, EH/0575449/1411.

90

HEI 60. 6. 4968, HN/3012100/9523.