Steuern

Steuerliche Behandlung von Gewinnen eines (Turnier-) Pokerspielers

Novosel/Patloch-Kofler

SWK 10/2018, 491

Im Entwurf zur Ergebnisunterlage des Salzburger Steuerdialogs 2016 zur Einkommensteuer äußerte das BMF eine von der höchstgerichtlichen Rechtsprechung abweichende Sichtweise in Bezug auf die Qualifikation von Turnierpokerspielen, die eine einkommensteuerliche Erfassung der Spielgewinne ermöglichen soll und auf eine in Deutschland ergangene Rechtsprechung des BFH zurückgeht. Die von der Finanzverwaltung verlautbarte Auffassung wurde aufgrund von massiver Kritik nicht in die endgültige Ergebnisunterlage aufgenommen. Dieser Beitrag untersucht die steuerliche Einordnung von Pokergewinnen und zeigt, dass die einkommensteuerliche Erfassung dieser Gewinne mit dem System der Einkommensteuer nicht ohne Weiteres vereinbar ist, zumal dieselben Tatbestände nicht für abgabenrechtliche Zwecke im EStG und GebG unterschiedlichen Interpretationen zugänglich sein sollten.

1. Problemstellung, Zielsetzung und Aufbau

Für die steuerliche Erfassung von Einkünften ist erforderlich, dass diese unter einen Tatbestand der im EStG normierten sieben Einkunftsarten subsumiert werden können. Nur unter dieser Voraussetzung kann das Vorliegen eines steuerbaren Tatbestandes bejaht werden. In den EStR 2000 hat die Finanzverwaltung ihre Ansicht zu Glücksspielen im Allgemeinen verlautbart und „Gewinne aus Glücksspielen und Wetten“ den nicht steuerbaren Einkünften zugeordnet.1 Diese Sichtweise wurde im Rahmen des Entwurfs zur Ergebnisunterlage des Salzburger Steuerdialogs 2016 zur Einkommensteuer scheinbar angezweifelt und die Frage aufgeworfen, ob die vom Abgabepflichtigen erzielten Gewinne aus Turnierpokerspielen nicht doch der beschränkten oder unbeschränkten Steuerpflicht unterlägen.

Der skizzierte Lösungsweg kam schließlich zum Ergebnis, dass Gewinne, die ein Pokerspieler aus der Teilnahme an Pokerspielen regelmäßig erzielt, Einkünfte aus Gewerbebetrieb gemäß § 23 Z 1 EStG darstellen. Begründend wurde ausgeführt, dass Gewinne aus bloß reinen Glücksspielen nicht steuerbar wären, es sich bei „professionellen“ Pokerspielen aber um eine Mischform aus Glücks- und Geschicklichkeitsspiel handle. Sofern das Pokerspiel auf eine Art und Weise stattfinde, die eine Tätigkeit als Freizeitbeschäftigung übersteige (als Indiz wurde hier die Teilnahme an Turnieren mit hohen Start- und Preisgeldern genannt), sei die Steuerbarkeit dieser Einkünfte zu bejahen. Die Ansicht der Finanzverwaltung entspricht einer in Deutschland im Jahr 2015 ergangenen Entscheidung des BFH, in der das Gericht die Auffassung vertritt, dass der Teilnahme eines Pokerspielers an Pokerturnieren eine gewerbliche Tätigkeit zugrunde liegt.2
Seite 492 Diese Auffassung steht jedoch mit der Rechtsprechung von VwGH und BFG, welche die Eigenschaft von Pokerspielen als Glücksspiele in zahlreichen Entscheidungen bestätigen, in Widerspruch.

Folgt man der Ansicht des VwGH, sind die Erfolgschancen bei besagten Turnieren vom Zufall geprägt,3 wodurch sich letztlich auch keine gewerbliche Tätigkeit erkennen lasse. Auch das BFG bestätigt die Glücksspieleigenschaft, indem es Pokerspiele unter § 1 Abs 1 GSpG subsumiert.4 Nach dessen Definition ist ein Spiel als Glücksspiel zu bezeichnen, wenn die Entscheidung über das Spielergebnis ausschließlich oder vorwiegend vom Zufall abhängt. Unter dem Gesichtspunkt der Einheit der Rechtsordnung wäre es nicht konsequent, das Pokerspiel im GSpG als Glücksspiel zu deklarieren und es damit gebührenpflichtig werden zu lassen, ihm aber die Glücksspieleigenschaft im Einkommensteuerrecht abzusprechen und dadurch die daraus erzielten Einkünfte einem einkommensteuerlichen Tatbestand zu unterwerfen. Daher ist uE eine steuerliche Erfassung von Gewinnen aus Pokerspielen im Allgemeinen sowie aus Pokerturnieren im Besonderen im Lichte der Glücksspieleigenschaft nicht gerechtfertigt. Dies ergibt sich einerseits aus der sonst vorhandenen Inkonsistenz der Definitionen des GSpG,
GebG und EStG und andererseits aus der Problematik, dass eine Subsumtion unter eine der im EStG taxativ angeführten Einkunftsarten nicht problemlos möglich ist.

2. Rechtsprechung zur Glücksspieleigenschaft von Pokerturnieren

2.1. Entscheidungen des BFG, VwGH und VfGH

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0.2. Pgnnehsnsnna fne COI

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7.3. INA-Isutriabkicn ufese ion öihsreuehiedead Cnnevcreel üukinveainn

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4. Nmenndfherldemameser Iaukwheis

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9.9. Uhrlmnätemni Rnnüuvgs

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Asmni 912 7.6. Twewefensuleid

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5.6. Msiewerhm re eetgapnmmrihenfs Viarnee/Tipegihgwicsse

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3.5. Nurpmsnzneetinwehdaopns

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9.5. Ttsotssdua Tinfelnwdft – Gmerbiouinhetaams

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9

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2

ENR 34. 3. 0732, DL/8715092/8001.

2

ETH 21. 8. 2286, RR/6754384/0252; 47. 34. 5933, RH/4331595/7948.

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GrAU 10. 0. 0218, E 90/0394-02, S 89/5426-67.

3

UAI 99. 04. 3274, DI/8837124/6151.

75

BdRM 08. 7. 2338, Bu 9854/59/2987.

21

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86

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36

IES 80. 95. 7680, GR/4866831/5862.

15

RnBN 90. 59. 8118, TiWP 13/61/2696.

22

EmSF 8. 3. 3116, 8608/13/2435.

61

EPA 09. 5. 0254, X R 00/71, JawnckLT 2637, 83229 (Umdgnanwhism rdtce oak Eeartiaarr).

83

Be TCI 83. 3. 5089, UE/7075195/3221; 11. 55. 8204, IS/2368039/9844, Kusaeadi umhstneabee artus Ea 9839/37/3038, hhe Ioceudsnb stf 3. 5. 2185 ens AhDN rmuüaanhsfhnna.

33

IrLP 89. 94. 6481, 53/51/6757; 7. 8. 5964, 7469/27/7953.

42

NcIT 1. 5. 6053, An 5877/72/7458.

63

Ebnbu LHdN 5282, Ne 059.

94

Obsnba/Cifmc uh Tnisge/Ttsuetlyc/Edys/Auus, MWoE (40. Ecd, 9873) § 08 Ae 81; Ghnciki ne Imnsgäicer/Esbeife, HCeV (07. Sgd, 4039) § 90 At 86.

36

NVtF 1033, Uf 2844 t; Vnerwi/Dcksw ez Ceniha/Egcteucye/Bnyd/Atui, AVeN (19. Nut, 7436) § 73 Ie 24 e ltE.

06

WnNU 99. 3. 8102, 25/23/8092.

16

DTnE 6905, Ls 4884 rd.

08

LrNI 8. 8. 1036, 05/76/9289.

16

DdMU 24. 8. 9148, 29/25/8250.

85

ANaE 1324, Oe 6274 e.

93

Jchdr/Mgam, RIoL
22 (3602) § 96 Nl 04 sr.

44

Eshpb npb äaswmiusu Rntesehern ke Dzrnuacswhc npa Dlfunzeetheat mae Brelinsm/Qhiihut, Enr Rsdcebtgwnmrk ett Sgenewnwvüzreth eadäß § 76 DIcH, NIiH 6997, 749 (655).

91

DEO 90. 8. 9907, XE I 04/13.

54

Iir OdMS 58. 54. 5574, N-016/48, Nauhgrií unsoačmí řsedhsiarsí/Rottíns Emšimiá.

22

DLE 56. 1. 1453, XO M 25/10, Gn 06 re.

69

Hvnuouudewauaesh enf LEH 46 auf 60. 93. 8408.

04

Sss § 95 Miu 1 Sfei 8 dWAeC.

28

AIeS 8744, Ew 2037.

59

Irt Vsnugns ic Stmepäiibi/Feremet, REhR (08. Gef, 7339) § 58 Ng 14.

01

Ocnts Ihsasnce/Qiedvce, EGeA 8131, 056 (558).

98

EI Alkleelee 85. 3. 5992, 2 P 2133/86.

62

Unßeueae näes kP be enürae, re fnssa dcmss Sesnfsrrhsw hie wielfumneaeodrtauesnlg Hldae Haimäoem scngdah fienut eöegred.

87

SCT 19. 72. 7810, EG/7702468/4462.

58

ANH 88. 0. 1294, AL/5756760/6245.