Allgemein

Lückenlose Überprüfung von Kapitalzuflüssen

Mit BGBl 2015/116 wurde neben dem Kontenregister- und Konteneinschaugesetz (KontRegG) und dem Gemeinsamer Meldestandard-Gesetz (GMSG) auch ein Kapitalabfluss-Meldegesetz (KapMeldeG) in Geltung gesetzt. Darin ist vorgesehen, dass die Abgabenbehörden die einlangenden Meldungen von Kapitalzuflüssen iSd § 115 Abs 1 BAO lückenlos zu prüfen haben. Meldungen von Kapitalabflüssen dürfen für Zwecke der Betrugsbekämpfung verwendet werden. Eine lückenlose Prüfung ist – im Gegensatz zu Zuflüssen – jedoch nicht vorgesehen.

1. Entstehungsgeschichte

1.1. Allgemeines

Im Jahr 2008 hat Deutschland eine CD mit Bankdaten, die zuvor von einem (ehemaligen) Mitarbeiter einer liechtensteinischen Bank entwendet wurden, gekauft.1 Nachdem es sich dabei – aus Sicht des deutschen Fiskus – um eine ertragreiche Investition handelte, wurden weitere Daten-CDs mit schweizerischen Bankdaten von ausländischen Kunden erworben.2 Im September 2011 hat Deutschland mit der Schweiz ein Abkommen über die Zusammenarbeit in den Bereichen Steuern und Finanzmarkt geschlossen, das im deutschen Bundesrat aber abgelehnt wurde.

Im Anschluss daran hat auch Österreich am 13. 4. 2012 mit der Schweiz ein Steuerabkommen geschlossen, das sich am Abkommen zwischen Deutschland und der Schweiz orientiert. Das Abkommen ist am 1. 1. 2013 in Kraft getreten. Betroffen sind alle natürlichen Personen, die einen Wohnsitz in Österreich haben und am 1. 1. 2013, dem Datum des Inkrafttretens des Abkommens, ein Konto oder Depot bei einer Schweizer Bank besitzen. Für diese Personen sieht das Abkommen drei Optionen vor:

  • Freiwillige Offenlegung der Geschäftsbeziehung zur Schweizer Bank: Die Schweizer Bank meldet die Kontodaten an die eidgenössische Steuerverwaltung, die die Daten an die österreichische Finanzverwaltung weiterleitet.

  • Anonyme Abgeltungssteuer: Die Schweizer Bank erhebt einen pauschalen Steuerbetrag zwischen 15 % und 38 % des Vermögensbestandes und leitet diesen Betrag über die eidgenössische Steuerverwaltung an die österreichische Finanzverwaltung weiter. Damit gilt die Steuerpflicht als abgegolten.

  • Auflösung der Kontoverbindung zur Schweizer Bank: Für diesen Fall sieht das Steuerabkommen vor, dass die Schweiz statistische Angaben über die wichtigsten Destinationsländer jener Personen bekannt gibt, die ihre Kontobeziehung beendet haben.

1.2. Gruppenanfrage

Aus den statistischen Angaben, die die Schweiz abkommenskonform zur Verfügung zu stellen hatte, war offenbar ersichtlich, dass es viele Personen gab, die ihre KontoverbinSeite 1501 dung zu ihrer Schweizer Bank beendet und ihr Vermögen zurück nach Österreich transferiert hatten, bevor das Steuerabkommen mit 1. 1. 2013 in Kraft trat. Damit konnten diese Personen sowohl der Pauschalbesteuerung (mit bis zu 38 % des Vermögens) als auch der Meldung der Kontodaten an die österreichische Finanzverwaltung entgehen und unter den Schutz des – damals geltenden – österreichischen Bankgeheimnisses schlüpfen.

In den Jahren 2009 und 2012 wurde der im DBA Schweiz enthaltene Informationsaustauschartikel neu gefasst bzw abgeändert. Art 26 Abs 1 des DBA Schweiz sieht nun vor, dass die Vertragsstaaten Informationen austauschen, die entweder zur Durchführung des Abkommens oder zur Durchsetzung des innerstaatlichen Rechts betreffend die unter das Abkommen fallenden Steuern voraussichtlich erheblich sind.3 Im Abänderungsprotokoll vom 4. 6. 2012 ist man darüber übereingekommen, dass der Zweck der Verweisung auf Informationen, die voraussichtlich erheblich sind, darin besteht, einen möglichst weitgehenden Informationsaustausch zu gewährleisten und die Identifikation des Steuerpflichtigen auch auf andere Weise als durch Angabe des Namens und der Adresse erfolgen kann.4

Im Jahr 2012 kam es zudem zu einer Überarbeitung des Art 26 OECD-MA sowie des OECD-MK. Fortan muss ein Staat Amtshilfe nicht nur im Einzelfall leisten, sondern auch für „Gruppen“ von Steuerpflichtigen. Die betroffenen Personen müssen durch spezifische Suchkriterien identifiziert werden. Art 26 OECD-MA begründet gegen den anderen Vertragsstaat einen völkerrechtlichen Auskunftsanspruch.5 Nach Schwandtner/Urtz
6 sind Gruppenersuchen nur auf der Grundlage jener DBA zulässig, die ab dem 17. 7. 2012 (Datum der Veröffentlichung der geänderten Kommentarauffassung zum OECD-MA) abgeschlossen wurden. Prechtl-Aigner/Lehner
7 weisen darauf hin, dass die Zulässigkeit von Gruppenanfragen primär von der Beurteilung im ersuchten Staat abhängt.

Die österreichische Finanzverwaltung geht hingegen davon aus, dass Gruppenanfragen seit der Kommentarerweiterung zu Art 26 OECD-MA im Jahr 2012 ausdrücklich für zulässig erklärt wurden und somit auch rückwirkend (für Zeiträume vor der Änderung des OECD-Kommentars) erlaubt sind. Demnach wurde am 19. 12. 2014 eine Gruppenanfrage an die Schweiz übermittelt, um die Identität derjenigen in Österreich steuerpflichtigen Personen zu erfahren, die in der Schweiz gehaltenes Vermögen dem Anwendungsbereich des Steuerabkommens entzogen haben.8 Innerstaatlich hat die Schweiz erst ab 1. 2. 2013 mit dem Schweizer Bundesgesetz über die internationale Amtshilfe in Steuersachen die gesetzliche Grundlage geschaffen, ausländischen Gruppenanfragen nachzukommen.9 Die österreichische Anfrage, die sich auf Zeiträume davor bezieht, wurde von der Schweiz nicht beantwortet.

1.3. Amtshilfe-Durchführungsgesetz (ADG)

Mit dem Bundesgesetz über die Umsetzung der OECD-Grundsätze der internationalen abgabenrechtlichen Amtshilfe10 hat der Gesetzgeber die (innerstaatliche) Möglichkeit Seite 1502 geschaffen, konkreten ausländischen Auskunftsersuchen, die sich auf Bankauskünfte beziehen, nachzukommen. Damit ist auch eine Derogation dem § 38 Abs 5 BWG (Bankgeheimnis) verbunden. § 2 Abs 3 ADG normiert ausdrücklich, dass von der in Österreich zuständigen Behörde auch Informationen zu beschaffen sind, die unter das Bankgeheimnis fallen, wenn das anwendbare Gemeinschaftsrecht, DBA, ein völkerrechtlicher Vertrag oder die sonstige innerstaatliche oder im Verhältnis zu einem ausländischen Gebiet anzuwendende Rechtsgrundlage eine Amtshilfebestimmung enthält, wonach die Erteilung von Informationen in keinem Fall nur deshalb abgelehnt werden darf, weil sich die Informationen bei einem Kreditinstitut befinden. Die Erhebungsmaßnahmen gelten als abgabenbehördliche Maßnahmen zur Durchführung der Abgabenvorschriften iSd § 49 Abs 2 BAO (§ 2 Abs 1 ADG).

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6.6. Ecaumaufhsaietnn

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2.9. Eabkher een Kuedplifoailgh hha ent Teiteit hso rrz Ieennesiuilre

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3. Itnfrohczgdiew-Ueiwvgttfin

6.5. Nkdti dnw Endeihtruodnan

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1.5. Rnteegnmisaeen-Acogrwhnieea

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1.4. Ueertenrnmsrhw-Enhkibgreeui

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8. Eteandhfe she sck Dceaiaseetöiup

7.2. Huouitgmiie

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1.4. Sesauehuhrkhcrnewkvede

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