International

Double-Dip-Leasing als Instrument der internationalen Steuerplanung

LukaSWI 2018, 326

Leasing transactions are often used as a vehicle in (international) tax planning. Since the criteria for attribution of the leasing object either to the lessor or the lessee, both at the national and the international level, remain diffuse, tax planners tend to make use of this loophole, primarily via so-called double dip leasing constellations. Double dip leasing, in a nutshell, facilitates double exploitation of tax privileges for one and the same transaction in both states involved. In the following, Katharina Luka examines this strategy and delves into various counter-measures driven by the BEPS project and the Anti-Tax Avoidance Directive.

I. Problemstellung

Leasingverhältnisse werden als wesentliches Instrument der Steuerplanung eingesetzt, da diese für Unternehmen eine bedeutende Fremdfinanzierungsalternative bilden. Da jedoch sowohl auf nationaler als auch internationaler Ebene keine bzw keine einheitlichen Kriterien zur Zurechnung des Leasinggegenstandes entweder zum Leasinggeber oder -nehmer existieren, können Gestaltungen entstehen oder bewusst ausgenutzt werden, im Zuge deren die Zurechnung des Leasinggegenstands sowohl zum Leasinggeber als auch zum Leasingnehmer (sogenanntes Double-Dip-Leasing) oder zu keinem der beiden Leasingvertragspartner (sogenanntes Double-out-Leasing) erfolgt. Besondere Aufmerksamkeit wird dabei vornehmlich Double-Dip-Leasingverhältnissen geschenkt, da diese zur Ausnutzung steuerrechtlicher Begünstigungen für ein und denselben Sachverhalt in zwei unterschiedlichen Staaten führen.

II. Steuerplanerische Gestaltungsmöglichkeiten iZm Leasingverhältnissen

Obwohl Leasing zu den wesentlichsten Fremdfinanzierungsalternativen zählt, fehlt bis heute sowohl auf nationaler als auch auf internationaler Ebene oftmals eine Legaldefinition des Leasingbegriffs. Dabei ist insb die Abgrenzung zwischen Operating-Leasing und Finanzierungsleasing für die Beurteilung der Zurechnung des Leasinggegenstandes entweder zum Leasinggeber oder zum Leasingnehmer bzw in weiterer Folge für die steuerrechtliche Behandlung von Leasingverhältnissen von wesentlicher Bedeutung.1

Um in Österreich Leasingverhältnissen im Ertragsteuerrecht gerecht zu werden, sehen die EStR eigene Definitionen und Regelungen vor, die grundsätzlich auf der wirtschaftlichen Betrachtungsweise basieren.2 Demgegenüber stellen andere Staaten Seite 327 für die Beurteilung der Zurechnung des Leasinggegenstandes entweder zum Leasinggeber oder zum Leasingnehmer auf den Übergang des zivilrechtlichen Eigentums ab.3

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Rtg AWSS, IPLE Eaerne 0 – Diemiamaeede erh Idttdie ui Aynrdr Etedofri Pgtcunenngrs (0586) 37.

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Lsa Idnrtiet un Nnwvmmoyn/Mryb/Dhphrtleg/Hmuisp, Mhlt-IGRE-Ieniashsuh, 851.

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Ant ush Isiterezii fua iyapudea Eenrwedadesh MGUT, HOMR Fldhof 6, 96.

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Nla HSNT, HNEN Ertehn 7, 34 ia.