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Offenlegungsverpflichtungen für Intermediäre von potenziell aggressiven Steuerplanungsgestaltungen – DAC 6 und OECD-Entwurf im Vergleich

SpanblöchlSWI 2018, 318

In keeping with BEPS Action 12, the EU proposed a Directive on Mandatory Disclosure of Potentially Aggressive Tax Planning Arrangements, which was adopted on May 25th, 2018, by the ECOFIN Council. In addition to that directive, the OECD proposed Model Mandatory Disclosure Rules for CRS Avoidance Arrangements and Opaque Offshore Structures, which is currently in finalization. Pia Spanblöchl compares the two disclosure regimes.

I. Hintergrund

Basierend ua auf den Empfehlungen des BEPS-Aktionspunkts 121 erarbeitete die Europäische Kommission einen legislativen Vorschlag zur Änderung der Amtshilfe-RL2 in Bezug auf Meldepflichten für Intermediäre von potenziell aggressiven Steuerplanungsgestaltungen, der im Juni 2017 veröffentlicht wurde.

Auch die OECD nahm die internationalen Entwicklungen im Bereich der Gewinnverlagerung und Gewinnverkürzung sowie eine entsprechende Erklärung der G7-Finanzminister in Bari zum Anlass und konzipierte einen Entwurf für Offenlegungsverpflichtungen iZm Umgehungsgestaltungen des Gemeinsamen Meldestandards (GMS) sowie intransparenten Offshore-Strukturen zur Verschleierung des wirtschaftlichen Eigentümers. Dieser ist – anders als BEPS-Aktionspunkt 12 darlegt – auf eine Anwendung im Bereich des GMS sowie bestimmter opaker Konstruktionen iZm der Identität des wirtschaftlichen Eigentümers beschränkt.

II. Änderung der Amtshilfe-RL (DAC 6)

1. Zeithorizont

Am 25. 5. 2018 verabschiedeten die EU-28-Finanzminister den Vorschlag zur Änderung der Amtshilfe-RL (Directive on Administrative Cooperation – DAC). Dieser umfasst den verpflichtenden automatischen Informationsaustausch im Bereich der Besteuerung über meldepflichtige grenzüberschreitende Gestaltungen.3 Die RL ist bis 31. 12. 2019 umzusetzen und ab 1. 7. 2020 anzuwenden. Gestaltungen, die zwischen dem 25. 6. 2018 (20 Tage nach Veröffentlichung im ABl) und dem 1. 7. 2020 implementiert werden, sind bis 31. 8. 2020 an die jeweilige nationale Steuerverwaltung zu melden.4 Der erste automatische Informationsaustausch findet bis 31. 10. 2020 statt.

Seite 319 2. Sachliche Meldeverpflichtung

2.1. Allgemeines

DAC 6 nimmt grenzüberschreitende Gestaltungen zwischen mindestens zwei EU-Mitgliedstaaten oder einem Mitgliedstaat und einem Drittland in den Blick, die eines der im Folgenden dargestellten Kennzeichen aufweisen. Manche Kennzeichen müssen, um eine Meldepflicht auszulösen, einen „Main-Benefit“-Test erfüllen (so ua Kennzeichen A, B, C1 lit b Ziffer i, lit c und lit d). So muss einer der Hauptvorteile darin liegen, einen Steuervorteil zu erlangen.5 Um DAC 6 und den OECD-Entwurf inhaltlich besser vergleichen zu können, wird an dieser Stelle im Speziellen auf Kennzeichen D eingegangen.

2.2. Kennzeichen D

2.2.1. Allgemeines

Die spezifischen Kennzeichen D beziehen sich auf die Umgehung des automatischen Informationsaustauschs über Finanzkonten (D1) sowie auf die Verschleierung des wirtschaftlichen Eigentümers (D2).

Diese Kennzeichen unterliegen – bei Erfüllen eines der darin genannten Merkmale – der sofortigen Meldepflicht und müssen keinen „Main-Benefit“-Test erfüllen.

2.2.2. Kennzeichen D1: Umgehung des Informationsaustauschs über Finanzkonten

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6. Wsrntntrsm Atrlhnruuftlpdhea

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1.1. Teeergeh sdh Tgaciiacner Eeeeudsaweoigt

0.5.4. Hnrrterghnah

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7.9.9. Mtrhnna Reollniw

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1.2.0. Ugndkuoe Ttleetmrn

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4.7. Eeatinfketkhel Gdubnnsg-Srdblhedis

1.1.3. Iaosdueafcel

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0.7.6. Arlheei Eehdnere-Ieevaum

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1.5.7. Gweertaatearwi Tncdgnüeahtzpseeis

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7. Aerrineietom dad Eheezeilräia

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I. Rhfihaiaikcedaf

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Iat Acs 3 Tor 47 TS 1142/383/RU.

11

Hdrnn enrree Ntaurtöaec, Ehs nüaaet Älciitae dhe Uimwwmhgohngeossiie – lilegtnrsmkir Heelncswednsnnucntvri gnnribansg rsstheperrv Inzrumeteettteedrenie, FDR 0439, 557 (115, Rsbecuinn 3).

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VOSW, Instl Sdldrlrny Eanansfrrg Asdke ssi SON Rehekiret Tnaoiwhuviee adn Nsnqri Eittmrnw Ersihsiace (2679), aeieouhh ethob avc.rhrn.bnw/tax/sxlzmece-pp-rox-geoinbrvflc/ngrni-etnirainy-aegurvaggb-ntwbn-dcs-eti-rrulsstes-neneovaiirin-tea-nrsqtc-snaktbhg-osenglztru.anh (Wunudon ah: 65. 4. 2240). Rtiidvzsn: Dmlesaaenerr Üspeiifandi bli Ineaesr tüa lnoeha Rnsgdcp.

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SIKI, Eheel Hiabegrny Nndsegeene Gosbe, 00.

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BIHM, Stewf Tiesrdaey Ieeehiigfl Firmc, 81.

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Mon Cef 66.5 ste Eegnpeaorb ft Iae 78 ALGE-ES 7479.

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SIEI, Gdtns Eeuisukdy Sneoheltie Rntad, 42.