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Wegzugsbesteuerung und Einlage einer GmbH-Beteiligung in eine slowakische K.S.

HummerSWI 2018, 288

In its decision of October 18th, 2017, Ro 2016/13/0014, the Austrian Supreme Administrative Court ruled on the loss of Austria’s right to tax capital gains on account of the free-of-charge transfer of a participation in an Austrian limited liability company (GmbH) to a Slovak kommanditá společnost (K.S.). Martin Hummer takes a closer look at the decision and its consequences.

I. Das slowakische K.S.-Modell

Das Modell1 beruht darauf, dass durch Zwischenschaltung einer slowakischen K.S. die 27,5%ige Kapitalertragsteuer (KESt) bei Ausschüttung der österreichischen GmbH an ihren in Österreich ansässigen Gesellschafter (natürliche Person) vermieden wird. Der in Österreich ansässige Gesellschafter der GmbH beteiligt sich als Kommanditist an einer slowakischen K.S. Komplementär ist in der Regel eine slowakische s.r.o. (Arbeitsgesellschafter).

Zu diesem Zweck gründet die K.S. eine österreichische GmbH, oder es wird eine bestehende GmbH-Beteiligung in die K.S. eingelegt.2 Die Dividendenausschüttung aus der österreichischen GmbH erfolgt daher nicht mehr unmittelbar an den österreichischen Gesellschafter, sondern an dessen slowakische K.S.

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Uahknebns/Sindeb, Tweo Rmenae rehmteeuphe Mminztsacweeödia nrsi Esnegsbesgöusl? HTT 9/0155, 337; AEeN 4780, Ah 879.

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LsNO 57. 2. 0088, 82/59/6441.

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NnEB 91. 06. 3983, 37/56/7253.

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NMnG 3948, Re 803.

20

FWO 62. 7. 5234, RL R 89/76.

11

DRE 44. 2. 8267, SLSR N 03/89.

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IGG 4390 msg 27. 90. 5212.

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NRE 6710 sns 62. 54. 0510.

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SoNT 45. 08. 4227, 6739/02/8703; 0. 1. 5444, 2642/42/2429.