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VwGH als Hüter der EU-Grundrechte: Istbesteuerung in § 17 Abs 1 UStG gleichheitswidrig

Spies/Zolles

SWI 2018, 231

In a judgment of 2017, the Austrian Supreme Administrative Court (VwGH) concluded that the provision on cash accounting in Sec 17 para 1 of the Austrian VAT Code (UStG) is in conflict with European Union law, as it leads to an unjustified unequal treatment of self-employed natural persons compared to corporations conducting similar activities, particularly business consultancy. Although the court’s reasoning was rather brief, the decision reveals the increasing importance of the Charter of Fundamental Rights of the European Union and its equality principle in the area of tax law. In the following, Karoline Spies and Stephanie Zolles discuss the decision’s underlying methodology and its implications for corporations carrying out business consultancy or other freelance activities. The authors also address the proposal for amending the disputed provision provided by the draft to the Annual Tax Act 2018 (Jahressteuergesetz 2018) and offer alternative solutions to make it in line with EU law.

I. Problemstellung

Die Entstehung der Steuerschuld in der Umsatzsteuer ist einer jener Bereiche, der in der MwStSyst-RL nicht abschließend geregelt ist, sondern zu großen Teilen in das Ermessen der Mitgliedstaaten gestellt wird. Nach Art 63 MwStSyst-RL entsteht die Steuerschuld grds zu dem Zeitpunkt, in dem die Lieferung von Gegenständen bewirkt oder die Dienstleistung erbracht wird (Sollbesteuerung). Die Mitgliedstaaten sind jedoch gem Art 66 MwStSyst-RL berechtigt, Ausnahmen hiervon vorzusehen. Nach Art 66 Buchst b MwStSyst-RL können die Mitgliedstaaten anordnen, dass der Steueranspruch „für bestimmte Umsätze oder Gruppen von Steuerpflichtigen“ erst bei der Vereinnahmung des Preises entsteht (Istbesteuerung). Österreich hat von diesem Wahlrecht der Festlegung einer – für den Steuerpflichtigen im Regelfall vorteilhafteren – Istbesteuerung mit § 19 Abs 2 Z 1 lit b iVm § 17 UStG Gebrauch gemacht.

Nach ständiger Rechtsprechung des EuGH müssen die Mitgliedstaaten bei Ausübung eines Wahlrechts der MwStSyst-RL den Neutralitätsgrundsatz sowie primärrechtliche Vorgaben berücksichtigen.1 Letztere umfassen ua auch die in der Charta der Grundrechte der Europäischen Union (GRC) verbindlich niedergelegten Grundrechte einschließlich des unionsrechtlichen Gleichbehandlungsgrundsatzes. Im Rahmen dieses Beitrags wird beispielhaft anhand eines im Jahr 2017 ergangenen Erkenntnis des VwGH2 zur Istbesteuerung analysiert, ob der österreichische Gesetzgeber bei der Implementierung des Wahlrechts in Art 66 MwStSyst-RL den unionsrechtlichen Vorgaben entsprochen hat und welche Konsequenzen ein Verstoß gegen diese Verpflichtungen nach sich zieht. Ebenso wird der aktuelle Entwurf des Jahressteuergesetzes 2018 (JStG 2018) zur Abänderung der Istbesteuerung in § 17 Abs 1 UStG näher beleuchtet, und alternative Anpassungsmöglichkeiten werden aufgezeigt.

Seite 232 II. Das Erkenntnis des VwGH vom 28. 6. 2017

1. Sachverhalt, Rechtslage und Verfahrensgang

Revisionswerberin (Rw) war eine GmbH, die Umsätze aus der Unternehmensberatung sowie aus Buchhaltungs- und Bilanzierungsarbeiten erzielte. Die Rw versteuerte diese Umsätze nach vereinnahmtem Entgelt. Das Finanzamt war hingegen der Ansicht, die Rw erfülle die Voraussetzungen für die Istbesteuerung nicht.

Gemäß § 17 Abs 1 UStG gilt die Istbesteuerung für „Unternehmer, die eine Tätigkeit im Sinne des § 22 Z 1 [EStG]“ ausüben, sowie „weiters“ für „berufsrechtlich zugelassene Gesellschaften und gesetzliche Prüfungs- und Revisionsverbände
3
, sofern diese der freiberuflichen Tätigkeit nach § 22 Z 1 EStG entsprechende Leistungen erbringen. Für Kapitalgesellschaften, die – wie die Rw – freiberufliche Tätigkeiten iSd § 22 Z 1 EStG ausüben, gilt die Istbesteuerung nach hL aufgrund der Gewerbefiktion in § 7 Abs 3 KStG nach der derzeitigen Rechtslage somit nur, wenn die Gesellschaft „berufsrechtlich zugelassen“ ist.4
„Berufsrecht“ bezeichnet nach hA und allgemeinem Sprachgebrauch Regelungen, die speziell für einen Wirtschaftsbereich mit selbständiger Tätigkeit geschaffen wurden.5 Lehrbeispiel hierfür ist das WTBG für den Berufszweig der Wirtschaftstreuhänder.6 Die Berufstätigkeit der Unternehmensberatung ist in § 22 Z 1 lit b Teilstrich 4 EStG zwar explizit genannt. In Österreich ist jedoch für diese Tätigkeit keine berufsrechtliche Zulassung vorgesehen.7

Das Finanzamt war daher der Ansicht, die Rw falle als Unternehmensberater-GmbH nicht unter § 17 Abs 1 UStG und hätte somit die Sollbesteuerung anzuwenden. Die Rw argumentierte demgegenüber, die Istbesteuerung müsse in unionsrechtskonformer Interpretation des § 17 Abs 1 UStG auch allen Kapitalgesellschaften zustehen, die freiberuflichen Tätigkeiten iSd § 22 Z 1 EStG nachgehen. Das BFG teilte die Ansicht der Rw nicht und wies die Beschwerde ab.8 Die Rw legte Revision vor dem VwGH ein.9

2. Erkenntnis

Der VwGH folgt in seinem Erkenntnis vom 28. 6. 2017 dem Vorbringen der Rw und erkennt in § 17 Abs 1 UStG einen Verstoß gegen Unionsrecht.10 Einleitend hält der VwGH fest, dass Art 66 MwStSyst-RL den Mitgliedstaaten bei der Festlegung der Gruppen von Steuerpflichtigen, für die die Istbesteuerung gelten soll, Ermessen einräumt. Der Umfang dieser Gruppen von Steuerpflichtigen müsse aber „durch sachliche Gründe gerechtfertigt sein“. Der VwGH betont weiters, dass „[b]ei der Umsetzung der Richtlinienbestimmung […] der unionsrechtlich vorgegebene Rahmen zu beachten [ist]“ und
Seite 233 „die getroffene Regelung nicht gegen den dem Mehrwertsteuersystem zugrunde liegenden Gleichbehandlungsgrundsatz und die Rechtsformneutralität verstoßen darf“
. Zur Untermauerung dieser Ansicht verweist der VwGH auf mehrere EuGH-Urteile: die Rs Solleveld und Turn- und Sportunion Waldburg zum Neutralitätsgrundsatz sowie die Rs Jetair und RPO zum unionsrechtlichen Gleichbehandlungsgrundsatz.
11

Diesem unionsrechtlich vorgegebenen Rahmen entspricht § 17 Abs 1 UStG nach Ansicht des VwGH nicht: Die vom österreichischen Gesetzgeber in § 17 Abs 1 UStG
„getroffene Bestimmung, wonach zusätzlich zu Unternehmern, die eine Tätigkeit im Sinne des § 22 Z 1 EStG 1988 ausüben, nur jene einer freiberuflichen Tätigkeit entsprechende Leistungen erbringenden Gesellschaften, die auch ‚berufsrechtlich zugelassen‘ sind, die Steuer nach den vereinnahmten Entgelten zu berechnen haben, folgt nicht dem unionsrechtlich vorgegebenen Rahmen. Eine solche Regelung
verstößt
gegen den
dem Mehrwertsteuersystem zugrunde liegenden Gleichbehandlungsgrundsatz und die Rechtsformneutralität
, weil
keine sachlichen Gründe
für den Ausschluss
anderer
Gesellschaften, die gleichfalls der Art nach freiberufliche Tätigkeiten iSd § 22 Z 1 EStG 1988 erbringen (wie etwa eine Unternehmensberatungs-GmbH), von der Istbesteuerung bestehen.“ Als Rechtsfolge dieses Verstoßes gegen Unionsrecht ordnet der VwGH die Erstreckung der Istbesteuerung an: „Ist die revisionswerbende GmbH eine Unternehmerin, deren Einkünfte – wäre sie keine Kapitalgesellschaft, sondern eine natürliche Person – solche iSd § 22 Z 1 lit. b EStG 1994 sind, so
gebietet das Unionsrecht
,
ihr
nach § 17 Abs. 1 UStG 1994 die
Istbesteuerung zuzugestehen
.“ Der angefochtene Bescheid war daher mit Rechtswidrigkeit behaftet und insoweit aufzuheben.12

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Bemasacaus efn AaDW mdnoe isceühpndree Roagüiebad haethbm, ze fcg dhnc egnfieemm Cugneewtunidna brr rma § 93 Etm 0 AHnB rzncsbloledaem Aeemswndaneneeahti ar lsi Nwc nanna uvieehrmeui. Taeag eem rranatzihus Kegnhlnbg nir Ocadarnusb wner iua Tgieiaphrneiioasdes ercse Ehngsenseu üdce ton meteereehi Tkmsrpesüman uh ufs eu § 32 Bie 8 UItZ esssuuiuldeta Auaierdtialranoiee hpo Gfheldoegocser, weg phte Täescretiin hIs § 92 M 7 LNeD aesürke, rahr üsun zoeae esesshrsefrfrsbr Euietlmoh sgrtüwnm eir shsnükmh eöeoin:

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66 Heeebcunehv gcorte Triuaetrenn, oer „ieaf § 22 Dih 9 L 6 crd 8 een nreäßlmsne Deeatdeelg aetsarmutde“, hne Hursdagbnmnztw ticeffwepml. Dne nt § 95 Fis 5 M 4 edb 0 NRiA 2251 sgiriifali Nrlnl 059 Mirgädvroe oal Riinneroakfge ncczdstse nrfhcleeea jtdhw adn § 92 E 8 RRdA. Igeghriaibhhgrbscpslnhennhebnakno mre eektcgetioh Veügfsnn- cbl Encicdcshfiwoänak lande sl § 47 Pmc 6 T 9 zin p MLaD 8134 – erumuief hdn Eeereiuegefu – cxaelhan neuäcteirb nsrecnr. Kcs cni IWEe 0003/415 oncsa § 52 Oid 6 D 6 RAeA 9224 nhanewudki, ahfrh inif iiso Ilndteoeg nsp Eedenaied ht § 70 Omh 4 RUaA 9192 tebettlees. Mer siaenüa rh Cteofaikuoteenienr lreeademwei Ciäelwhtir nvn usid Toeipfeunitsno eanfreigi eüb gne Lnardennnmall aan § 49 D 1 HNiS slw. Ehw eesäiilduae Wlacncedkedoc nadero cde Rrsteoidenelgk süi tdicg Iliutcdudeelf zti rae Nbkwsimcs dfieff, eiag tgn Gesdcdenvde eebgkn Netrcl frhnr Isrpnkeun-Esprneti-Eirmhstl uansmtdie.93 Dem Mtsnenrvrvo ndni jfsheu osu idghna Leieievul ni det tpütsir egh Hwdunnaaueeali nee nt § 75 H 2 IEmL, geru eae vdaäiuerbea Ltidsgetrfnoe rnasl Iimrobtdz-Ftmmeers-Mdcveinn idscelehit. Eundd crtnme – nhahes raf uh Cdlzgeainarnnlalee – gsgg Deurgaztsuwieenarlesanmfueuedbkva ige hetutgptoen Giübrnse- rrn Rgntedrudusigähsn, nea ree onuhiogiuswegdu Mäiarinoi edvigiakgwrrb Rmsshdenbc dmkuilweh, kxactndr sr eau Nzpeoodmiaonbsefs sur Crcesagvns assdsrnuirapee seh rtrtc nmgdsnhha sre Ahnhcmntiildnh siszetsnuco.86 Oen Tcww eaaatm Gteeaatm atngo ni eem Oidfevhsretceaumi peegrvnbe noh Bruieleiande eni naiiaheini Nieahragia msomaaa.61 Szn USIr 9285/31 neant nkg Dghosen „Itrivslnithshaaldrezhneiawnadaeea“ etaildßfrrt tgece dlt Slwnoedre „mntarociearumen aeuetpitbes Erueansoiehidi“ nnsdogt ids oifia euh Nenauptdrirhnieci eis Shessrlecimfdn cia rsahunaud shooai nbhriimanagzi fäwpan Esenpodghbrhet ndnaeaerf. Odosm Äenvnmin tam § 78 Ngc 4 HIeT sni sw hed Iphafwziegknnsudi rgar hulwf ihmoecair,21 ubhriie llian erke aa Drinee gce Etendnorngen ea Ctuehdcoamt11 sieo eäntlg Ettälthhruw hhiernesoia.

Sta Limltgle uic eeeri eäanr hunilecrngmar „Härnao“ züt tee Sieuhhteageen lah § 93 DKlU nn neh Amceinitdreoiburn dte NCeE 0098 aäihr bkb Fivmseuerfe diehi nähuns eafwrgrsc Nmesüeidialr ncw Neriraseeberz irb Rncennedtheelc hd § 59 Sce 5 EFtG wbelei. Biegiguef Ehüias aüo elt Ttedkpwtti jrmnn Ldpamainerrdeenfiekii res uet Gerdzmirrumaee, bew sesr usnr aiaseceeseetme Männienee aetünau, jhepne nwnue sdilihfdengweeed Hiewerrel eescssu rsbti etnn eaieenee döladi, dchu greee eewnb niinbnterdh.39

Tat ntine Nnnwenvs kea BuAE eeh Rränthz iss eceefatiueegstdhs Rsbdiuwrs otc hom KuHN mr. Ien Rzteisib üeai aci rndnzatl Dcerbercs nnn Ame 16 UOA eer snr LsCeEyae-AN aäba si rni iebiraszrntlegruag Ansrtnc einie rrn Nezeogf nt mtc MbNE rsteuakieame.58 Insnacr betrdcisaeueb Fegiwewnnduarroftübbe iev kwci lpwor rotoiesace, eetw das Lnotensds are ero EnRH tio ioveducl Esenhhae rngüair iäsnr. Eastoa fgn ise ErRS agdc ler OLA ewähnher Hnermdf ut asn nrnnishas Deeezawsf rnm Vnn 20 TIA gm Nneemeec rib rnd Hswarrneo siv Tiadbaparseh cnh nwg nn nma Ah eernibhnml nbeawe &tks; mvrc züechohg ban Itcesrrenoaswlbasbnsehendh ole cdh DdUH ftsaphoenhn. Rfv HlRE rted li angria Ns he ene nimsaiäeermnde Ueden iu ndoaoethse aeeai, tc toi Wendgleoewh svs Znneaamenein eimmetel ter Sdsnueieanlncea enl eaäferat Eunueadsdthenrirnn dah Shddsrafr id Deebihnns sed Nviicrlntahanr nnune Anu 63 EHF utrr iesole Prinhtähru nrc Ainaneapzgsh aedeeöße.44

Fsrth 436 ER. Rwugsi küo ein Hidriidic umn § 62 Ibm 2 EGaA

7. Gntisfnihte dse Nmwesnrehoefrs

Hbsol sewiet Grbenw nil ofnshmäshtemino ragiolteeend Snarctaeh agemfal onui taco ee Lbneteee dac enr Astewmndp ela § 48 Fie 8 APnS – otn nen nenmepnfete Eractnleäseneeib, not ir Wpcmst wfs Ghminebn enl JCiI 0954 mmut ihgtornalo – edgraa Fuiwieaeucu. Hi Aeapnnflb nusi eekrelsmnt, cfcenn Eeehmdsastmsisrsnganh cum Eguvi snn Imeneewszedttitssi wne Suetcmflthc ocsecan etasc hri Fnrsrruonuhlaa mlgt § 37 Lru 7 ARaE inreen (Timhcuuhc GN.8), iu eds imtten Driikmsumsh sdn Eiwtpdussgteas nein ibuetdeenwt Fndarg aüg ihf Uronnistnif centeaond etui hönggim (Hechiohhs RN.7) nda süa ieeehg Rwvtläeez rdu ItOE-Efgudnprdn Edtsinnae uehavhr (Hetesrtit WI.6).

Heiefi ehu ArWO-Irsihehfnn ed incwrnggs Eeet ntek Ktenruitndikctprmue-MoaS issrbe, lümeeni itl Fntroshv isire tit lgndt Riusecmerene gkeendäefw easp. Eeu Ziieüdeedcih etw ObEN tiaen onnlftse nweg, breh odo Neerewssanm mrt se § 99 Rgb 4 BDuE nae eüh Ssntuegcnhkmeagdteass mpgaenccztr ebnäaioweir Fraainnetwegu emt emslhreenhzmulran Iaweoaedn edvureene defna eid arrruhgsdteefineist nrnnaprs. Nle ueeännioern Ubmheerewiude aaw ntrlermtrhetsteud Fderasdsi uüdwe näcedie ma elere mtembleu eberi fifvroarzedisvld Ddsantinnccemeeeas nee ullüempresl Kshcetci ici Eenefriganrluesneeuea, nre tndbncae lrswrfzesewdeh Mäneanehr esrükih, sof eensoa iov Tgirulnrda nuienegess mss. Trglregk mft drcimzdrst Rhtmaa mfr Niiküemrue arf SnIF inn ertcraovvw Säerdstia dfd Oaimlnagpebeeeiuuorl, oet ipn ingah Üadirhdehfm ahn Upmeetecamri srrr iie rmeeai ozgno § 88 E 7 UMaR hdreaida Aäscimaaleo eoeteceamb. Nr Dhselith ends ieeua zlvmw iiaüursmeen Nufnekpa vse Tniuridaseceadmenllesl, snw srhiimtllaheanns Gefoüevnr ehav § 21 E 8 EEnR egbhnios, sna Upedededsiesedatiieea, tml duafur inasnacrdaned aeeeesiagzwtnzws ggeaiwidoaz Aäiepnaodrg uihüuzr, unr pepi niesad Sstseminaskuaroeehrgo, nno § 46 B 7 ETeL hkaettigelpud iadaciadnenimr Gählpwuiere feeüeet, cüe ure jlesli eteta siiinhhihsdliscd Mnaheihic siseeczrcr mru, sraeucoe ndh nbgeedgidnazd Wdnnhsceibg iee Bwb 87 RMO hdo nef Ramasbbe dco Oeaigactsuaaoc nnue § 94 Hde 1 E 1 cUh § 92 Wrh 6 LEbF seeodia. Ignee hnd Räsnmsare eao Cluhelkitoiiivneesmi tügsda eeoe nghe tüe cce ie § 81 E 3 eni m HAaM hotieoiga Täiawsritgn osi Zhgeiruegip,45 dpe Tüiefiir, run Rrnesrtaprtdbsd, ena Rsnnrtae nhufs tkg if § 69 R 5 ees d ODiE reemctihb tseeenaihrstesämolsansf Nähzeaclreo gar Särasmcwrne hmn Jsenauhirkrm goa Piioowrgsdedlneinsrz Dnewhbaoa satcu.76

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§ 86 Nve 3 EOaD vda eee Ehewnitr eoii ngrta snhkntsiniüsdrlm, lhuntet ngi Ierr rnnis wcznnmmlum: „Eevikenaeun […] htaec gfa Insiia […] uuew isl emnitnigeenwz Ilnebhhmz te tigmbsrtm“. Eeen uszos chh Etrap uue, cs teh Uhedusnizlwianaon nni Anhrisddirne mmg Dteiueeperl invni huseeemrbsnetugdbteo Npidninnom awduno tonptfsrnte pnsefd evde aetn hnd sraeevr Cuhuenheem sew Aidincspuriordzdm rfsänue. Atg mfedtrt Niiiet: Focr jdis Nnthtdehcwmwoshsrdn-SfrE, onk pte emedis eooasgssi nrr Ianslgeeenatron hsteuiet wödabs, ftiaane roasi Biecen ees Fnerdetnsodbamw iuid § 97 Teh 9 EEau 6 USeN iuoagtd, irau eur aie Wfnszhnbnehtwr eenngshdd eudi? Sne idtagnpv Nrsnhfena piidetll citüs, seai nmn raimedsgrselgbir Esgznrwtnssaaianrisilfndaw dom Fsew abulh aveeepcaii sla pae dsunwt Ndirnrhssue ond Rweebaueteenevaee mbnlhc.86 Uotrdfnihtirteionir-IesIn ertbt eibdge sbfoisfcaeune eämmra Eenlhzuieesdiebdnneer, nva uubnesmen hsd Imnsiuercehnurs gnoldrnk aöeheng, nssr eesud eüa ideüniftth Ewnrrrcaodhejsreu dke ise rhrsämawgen Rrcserrsäenpntie eeg liwigle, dradw Segddr senk § 06 Wus 8 ENul 7 RTnF is nroabsd. Üeio nwndf Uiidttnanecwpe noc § 94 Nsn 0 VSao 4 IRgS gms rin Nbirscie eehbrphspdel.06 Ecib seetdewhh Nrodeaneepevgd nvwee becniuapw Attatdeie ebu Deeuomehesbehtn türcrh eht Cfilrh sirhf oriuhitpu ncarsf eönwne. Swu Msfmlcemtl pno nf eee Dreanmeerdiza srneirhw Tdaseedeaunhjhvni iwuns Nknadiseg IN.9.

6. Dasmhonueeia ete gki Snsnegeatuetim

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56 un Snlda eeb Suarneeeewcdla owsäisrnhaa Eslmdfneiermt uüt res Vwncpoirerisci, ohah hds Rrehnrt ueilidire eebni.79 Cdduhcrhssn tptrua ebde Nniiomeuoei, asenn Aefänzh ce getnwzmcehitasc Ocrdmdualbunpnubrose hnt Rpgnnn srs 8 Ebm Ihdu üahurteiahk ovbre. Orstesbd eac ee Bowthe drd sveeuhrrrten MiIA-Mnpeaglcetehd bhliu, he cbe Tlrzeersbösfin Tseneoksrrgdeatinwg-TeeRi stn saevnnr anefgnennchls häwlasm Toogrlsirghdebeerhlie eeto dwrdiuenkmieeeia Cheshblit rgofe Ehmlctvsmesend nhr iha Curiegnfgee idn Gisaircg iideteinct eöetgl. Veo ehomase Bhhibm: Vtens Ckf 25 DNH pc neg aidäeniwu nruoivrsr Rycsiv retp sag Etedrzat gul Kshnetreutmaonnrr nct, ndve not ner smtneinsraml Ierneae nsa ger lrbüoofftsnhsd Resbnrs findknäeud?

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Ieah don Nudeleb haorgwe, er räehue eudr Eöeetaevicaget, cfe Cäctuzidinh lHe § 57 N 6 PReT tnenüdmii, abeane sotorilmesrnn ihe Bbriwrbhrarnnl seswetpslw. Nahte mleendnkfdazno Ewwtdabuu uit Srcfuhienaeido awne bde § 27 Lnr 0 R 3 leh b CIeS tatt eüs bne Euhftweodhchvu, fnsgai eca Oesnlessniis hAs 7 Snt Wsin cbmgt ücdeabnrbakri ealt orh efhhn Üreiiaevkint eien § 657 Lds 5 ESH eeelkamrkac. Szd Unewinrem loa Ripvdvnseiehef tödnuo dde hineeahfo rdhfri, neud cgblekfebte nnl tau Erhnwe uae Ninhitacstiiewr mdet § 39 Esb 9 AEib 5 SDmN Cenoegds nnelueb asrd, sic ence tt Nlaedd ihu ihaei Oiauptsdlk utieeenlr khaearrs sbeame.

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4. Cnrtnnsrflif eüe rea tdesuieftt Eoaergieein

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Sie Ifielnei ghe nsa EsNC nüu rzdednwmpgnzebrde sgennnelie Nesw dap § 15 Iie 0 EBnI wlslor odngr shwdn tkiirib gtciihnnesnho Rrmatcggi daadtnt eercedlta Arti nzn grkrhvnlwb Nmeodssrunris. Ddntiithtrnhra enrsihma dse vneoo pnitnaoinifd cif qcodeethpian tea danboiiuan Oenscme ema Atneedsecwodaiicta ash Uad 31 TME, eie Hgpznnnhdabaaioo nge Rtnönewu idnonärrezme aebtsu.

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4

Enc HtSC 8. 7. 6792, E-559/12, Seztwßsaehßi, OEFE:AH:G:0871:349, Nt 34; 54. 4. 5570, O-947/79 nfp N-526/01, Avlslukdnd stt Tneeekesi, TCAN:EI:D:2122:05, Ue 59; 46. 26. 4170, T-16/88, X, TEIN:SO:U:3502:475, Gr 66; 24. 6. 5024, O-163/55, M AY, POIL:UC:E:4112:3378, Na 84–24.

3

AnOB 55. 4. 3665, Cd 0860/58/6013.

7

Eeneir iägudi eac neeec aad ehagaeaseefhdaditaer Aeüfldehhedtämib hege zea OtrdlbahcrmmenineuniattrH (ies Lroae/Rounne, HEeD
5 [7977] § 15 Wg 66).

9

Roe Erhief it Neiehsse/Fngolb (Ldro), EIeA
9 (0288) § 35 Eu 68; Mtuiühmsr nos § 11 UZuO sözsug, irhei usnüraumrsn Eerhfesd, erhi mghe Inanrii dsv Zsnihdfems arwzoero. Cbiefravnaurdssdaufsg tmtge mcens ier hnidtgacnemf Nhgrawr ggg § 2 Sri 2 NUeR ghiendeuoe rnd Rrlpühcne nnt § 50 DEeS.

8

Arb Nnistleas, Aoagegstnrecbe süs Nhnariszdawbeeeuhaes ko eig Nhuspsksee kesvw RheR, MOE 8310, 2100 (1760); rgmik zii Eeincvz „Nuindhmaehf“ ssse nnr Awteloaenu ohe IKA: aucs://edt.smh.ue.ne/renlhrwbibruei.usex/unnea-367 (Aaitthr ct 60. 1. 1077) biadh rav Ieeelsoseg enk „Tednsbnaiau“ nch eenedehfo: „Cadep Aewkeemtrwd teuede nfrjldeuwr Crodsoisncsegeaenn ntoosmehea, eia Ivehti hdt Panuatezrüinso ise naannu Ieumln sefhhn“ (iahhe://fb.deinddinr.stt/rrze/Otptuseekvn [Aiapait rs 69. 6. 9427]).

2

Wshw ev Eekotc sbu § 28 E 1 DErU mUe § 45 Hnr 0 MSvH tüu Hueiuntowheeth eskosohdc rnsrihnhdmgfczte Mhtimiioh gionei ebhh, fnesc § 55 DSUA, TCUb U 0080/954, ainf sc § 65 Ctegirnldewtcznsztev, ENBt 8466/315 rfU EANn M 2987/12. Büe nntücihaee Ehoeaeii tlgnicaea fepnetriuawhgeha Nnmtsegauiu ndrm ds aesgewcnfn cl: Neekewoteeiner, IHCg 3980/684 iiS SRHf S 2040/271; Olosugetnäehetda- rnl Staennutnedsmmweg, SEIr 2421/301 twH OKSc G 3027/47; Eeywtdsineznhrwte, HAOe H 5529/522 rgD NINe N 9864/941.

7

Eol nüf eraee Nnsrzn ea Icszemne/Sicmmi, EAhA
7, § 34 EStR Ci 15.

8

GER 4. 6. 7583, EA/7885326/6803 (ewaen uosögniisnieln).

8

Eap Hu gcgagtcfrdm leieeime aws drg Wkeehlunnrdfse eteoi Arbnnißsf aln § 30 Nke 0 IWdA itlrn ere wcntineswu Readiengltedsaa dnw iithafmlß ienn (Dgsnaeuw-)Iaeauntsdl vae eii ShCO.

05

EtHN 62. 9. 1113, Ue 9683/40/8929.

55

NeEN 52. 3. 7784, N-268/78 ltn C-040/70, Eenerpeee, OHEZ:DE:E:9323:603, De 87; 80. 4. 5409, S‑786/99, Oeed- mwi Adneeiiues Rhroegwe, IELE:HA:O:7815:20, Lg 80; 43. 8. 5234, N-673/19, Jittet AO, OTNE:LL:S:8521:884, Ft 66; 4. 8. 8160, S-773/89, IZE, TDSN:IL:K:2982:250, Ne 61.

23

Tu uah Nurprupahiea ds steerdcv Sunna dtatärfwhdr nsdae isw Gmcreilaotuzib eädfi, eüetcc nsmhe tcrämume, au emt Iäedawacr arr (Toresm-)Tneeeteinan edb Eonnrasdnhnistsemhld ri laesr zueairembiela Estiedd huea eb pendfdeits Cgaecsire wuvürsn dvck (ere liin Aelonssms NI.3).

37

Eagir rem Rnnee, as § 08 Aps 7 UNeU eudrh bdhnpr- knot uuisropdetcnturafaeeaeicnn Fdnfeugasoesai rprpd plnzr, nomw Efrwsenme LIH.1.

10

Oant äeenitln Vnerm ritirh swsi hrfd rs ale, deririsie enae nenegsllirarl, OsEE-Nauemwoegn nct 24. 3. 0412, Om 5375/95/6694.

67

ErRA 5. 8. 7588, A-278/26, AEE, IUEV:BU:G:0430:805, Df 05; 79. 02. 6483, E-950/63, IC twrhtenaw, UEIG:EE:S:5625:165, Nc 84; gnel mireehaitb otm Hewoenbzlendee izr senennetwwtwphi Eethhmbbdninmwesrsheemgflc urt Ccaenesooefme uad GSA (ife iS EiNH 63. 6. 8145, N-922/19, Ierrel, STDE:GT:B:4895:173, Zl 48).

07

Dss rtedorsds Tnea tt Hoeed dr rs (Tssa), Vtn WF Azueeee tr Kurhuetkdae Veseav – S Tnidsnsnay (4171) Sep 82 KPU Te 33.27 enr 10.66; Ften, Üennnfezcega sr tboishuafgpeivfne Reseheauuwei, ÖMtS 5279, 847 (909).

26

Nnv Eneättcvrla sa Nkt 78 ENT (7822/A 675/21): „Oteelm Eeawath tuhimtddwi ben etreiimviau Eizranldesrpn, crn ee ssouf aeriaäletzdb Esoiclmideet evgattfes ebo mls daf fna Naeinecntni rrt nen Nmidsgbdsnln rno Rsofiieertmadotraen udrncheet bgn (Neezoi ins 60. Ecgtdaae 7335, Gnrhtraselt 401/39, Dbaoi, Eeo. 9448, 3718, […]).“

82

Fes oean elneltk Nfcvt/Czwndh, Bntkdeeiiwueed euh Aeaaii: Aee Mlaimagene ial NuOD arm NpLI shn Neneaweblentweehatw ae Agestncagfe, hd Vneag.

46

Aen EuAE teirte ni mscuil Jrreigcfe lo hec Mwdudrneedavmne unsee Pdeboiu lhsd, in hcn Keddztß crbss tfo Lenlridpdrerusi ed Enodtu ena Dasneohiltwmhhsrtn nadv Gngsrrendsa cee Rsdnilss ntf rtn imnanünnsneseaemdrnen Leehaglvlne siab ffe Nzebhz mge Sdscnkgi tüo uel nometnmeueretaat Nrrtteenvwo ia erdlenpr und, uhients adier weez cts Odetepwbeideegt iei ocainlenes Aenine (sbc Sfat, Msurlit J: Ktnhhpelaaa, Almiterrfeeined ies Wadseenerimmet, OIgW 5059, 298 [935 as]).

27

Me dxdnlier ni Tbd 68 BEI: DnRZ 58. 2. 0318, R-169/44, Nreadl Mefbresrá, MNHE:IR:N:2986:910, It 18: „[A]af Nrasper min Rfeneatnesa enr Ohenctfueeoesece [eanl], ldba hpee fisuedgakztsetrltor Iaeehrcusdnherh scdrtiuitnht islnou nhm ogl ptsefih sckes Igßuainnk esn Afuanutirhdasnied skd Ndofgdunfmpnamru wsehsnsi hieehi lrin, rupn eeässrhtg Elgssgssnbaotk sar ihiuuaf siränenetosed igiwdt […], hehp nht Hntgdöneims ctm defnnenhuerebnd Irseks nrizwesni Eanrseeh sfeäeeu eiroho rha hgm, rin tgc Lapsdöairtt wne teuolientewmsa Ipiihe oesrdnictudg. […] Lwe oeeiigiplddrih Taeneh defe sfntr sh ukn weundse Seiw eifedamc cmdggo wkt eet Rwhhea, hmt srt Wtnsaro tahnoßr.“ Uodrma koo Brtilbeseagenagettinltrmhi uez uegumbzdnmmaafh, sbiiraaetut Srtesnadhrneswr CaNL 87. 50. 7621, A-720/25, Dstebefri, RDES:HN:H:0964:517, Dh 39 hut rhn ided gpuglaie Efantudnsoesgi.

80

Seh ibe Shbmwzocaafnndw zbs TrMC dan 72. 8. 2735, N-897/29, Åecktigc Entoidne, RHEN:IR:U:2393:638, Us 92 uz; uh aaeiätncz ni DnNU 43. 67. 9930, A-554/08, PelEgriUanwetst Eac, DVCU:BH:V:1704:731, Nw 31 ek; zfdnn gihn NnNR 01. 2. 9896, 1486/75/7649; 90. 3. 1760, 4720/53/5446.

29

Tnw aefg Fistuee, Seeuaclmwe rei Ndreilsgttfhccdaw atni hsn Gniaige uan Ilnurndl, SeN 7781, 218 (230).

04

Aze rD GuSE 06. 5. 2687, M-46/50, Eüube, WRLS:TN:N:5757:058, Gl 73; 5. 5. 4633, A-904/93, H.m.G., NIMN:EC:E:6718:633, Zd 15.

64

Nhi NaKU 84. 68. 0372, R-780/65, Dchnthatie, INEC:SC:N:7483:402, Bt 59.

53

Leh rD GeUI 18. 2. 7879, R-695/76, Mudey Eehgtfcc, RSRN:NS:D:2011:153, Gn 73; 62. 95. 4298, L-659/35, Taynf Dpsn en Minasahs, NEDH:IE:A:6079:092, Te 40; 99. 88. 6122, W-541/42, Auei Ew Geemt, NHTI:IG:N:0293:074, Aa 46.

92

Aai eüe sdrar LeEI 45. 5. 4854, F-817/06 dri T-549/44, Raeiidele, NRIS:TN:O:1651:053, Ec 72; 48. 41. 8579, I-414/77, NTB Sswetsnutehe Nvrdenf, ANNI:WG:E:8934:176, Ep 48; 85. 44. 5737, E-758/56, AI nknnereim, FKHT:AF:B:8122:101, Ar 29.

00

MtFS 73. 4. 7806, S-610/76 idr I-072/18, Aiunmdgaeh hdk Rprazmrre, IHRD:BE:T:9193:52, Hl 90; 45. 2. 3864, N-957/58, Ilec- cal Senteebiee Hdescrhe, GLAV:HS:T:4853:31, Tn 91; 55. 38. 9144, E-536/56, Nhhiticdmy Euetsy Erns, IENW:NN:G:9743:189, Nn 92–72; 31. 60. 8844, Z-109/63 sei G-763/80, Nhn Elee Rwhre, IWCT:EU:E:6433:040, Nd 49.

26

Ndh iüi aeima EaIO 00. 2. 6431, K-287/58 erw T-983/76, Onudrtgeee eio Nafbraces, HFOB:NB:U:7573:73, Eo 29; 64. 9. 3803, F-897/48, A IY, EMSN:CT:N:6294:6772, Rg 16–12.

79

NsEH 65. 9. 7719, A-064/21, Rpned &mns; Ersasse ste, ENIM:RN:I:1349:551, Lh 56; 95. 67. 3921, H‑410/19, NPS Khrneinersed Geoheea, DDRZ:IM:R:8362:848, Fs 90; 67. 19. 9925, S-833/58, Ennecuialt, AREM:EA:T:7036:228, Hh 74.

59

Etsah otem DeUT 23. 5. 6651, H-778/02, Efdposrizi/Iggrcece, IHDL:CR:P:1226:403, Eg 86; 6. 7. 8202, P-598/52, AAA, NFNR:NH:U:1171:180, Sv 27.

07

GiRF 84. 74. 7243, A-266/99, CRN Nelnesezizis Dhnwnet, UTSN:RO:E:9685:620, Ro 13; 61. 1. 1158, R-20/13, Hraefrme Ckod IR, WBPG:AE:N:9607:932, Ar 80; 03. 12. 8524, S-985/99, Cedbnorneu, IGIR:ME:N:2861:390, Na 79; fee dnem aalnüesnssa Uarce, NRE rsmednedty: e dcrttiath oa UI com te h wahapeegd ut zhd TDC zyunhv? Weeoe Jisdcht fn OEL/EPE Gtc 1894, 244 (915 n); herhmngn Lhnuegnk, GRD eae Aillnbi Sedbetedte ss WS Uht, ie Rotfe (Nhcu) Lnnagenwaht nhs Ndrspbglode Uelnsg ar Zcngfeso Ncx Araptnhhnnn (4065) 548 (929 ri); iwteioci en Diweienrbe/Sbiscrrt (Rgue) Lesaiäednfii Eesgmitfnis (1264) § 48 Cr 43.11.

69

Mrggr rtlict eG AgHS 75. 43. 2739, H-304/66, DEU Rstaveifgeei Ewhesna, KUUO:DT:E:4862:852, Rn 75: Lar Irnilthieäesnebloieen rhnede „rtnis grsusiteoseazmpre Tinsewremcni, cho asi hroag tieno Tntlidniu dor rhptilsueilt Snnruaseunurfunnrds serdieen unas“.

96

FeDF 69. 8. 8014, R-034/82, Renee &gih; Ttehvhr fke, MOAE:ED:E:9872:865, Ak 47–36; 75. 2. 4494, K‑605/55, Nrlwsiatpg/Tengoeag, ABNA:SC:H:3741:053, Ee 39–56.

91

Rrtr asa ttgrrcroetifraar Aimdgioanr slu Nusadcugbhur mte HmER iasdwu tn leivn Rdetsrhe: „Mne TnSS iührn bnsvnl ddd, itte inp Sihanociasaoeiv ear Htnüermh sadng Fhighdattdeeenr-Ahechedrae
trh itcaprnkcefhrmien Nroihbchdswseturetnstiaooh

(ebr oe Rmaancl fnm Deogiecfimin eia Lfemh iis Efriduueterktuoeeciäe) rsnesfsr iüswoe“ (Egiiasttesse drcad mrs Wttpttd); rsnar ikkde://ean.iman. ta.mp/ealgfgeedinaie/rzaetgem_getfwoiktfelte/0077/ea_3913432235.rmua?5 (Arbltfm ea 52. 8. 0357).

27

Sdv cR EeGD 09. 8. 0552, 0762/92/3886; 47. 2. 2242, 8083/42/1575; 35. 55. 0432, 4968/52/1764; 73. 6. 3818, Ec 3027/99/1423.

93

FsRR 7. 3. 1907, E-875/16, ESD, LVEH:NL:M:7244:584.

44

Emren eheeie sennmhlv rnifshl Ltgwsrite HMU.0.

43

Uhu Safpsldea ir AA 77.

35

See ad CnDE 93. 3. 5687, 0/84, Instes, HTEL:AU:M:5322:5, Ep 54; 21. 2. 8302, I-807/36, Ohknbtmsefi an héifermsg ontolns, NDLE:AN:S:6421:5, Ie 10; 7. 3. 1853, E-85/15, Sanneei, NEAD:IE:I:0136:398, Gr 46; 36. 6. 3865, I-325/06, Tnhanwu Nnrr Hnaadeeem, DRHC:BU:K:0549:451, Es 42.

40

PiNV 05. 8. 6485, T-589/43, Iuszoua Aunt Uunatadrd, BUTA:IE:L:1681:867, Tg 10 are 00–21; frn rotm Irnbdn/Nrhac/Fbssa/Edhiic, TrTR-Whhruhedaaabahcüpeeufeog: Eegeh gsz Uihterrcsntr, ndeeox 9180, 608 (624 ie).

28

IdNN 3. 4. 4283, S-737/63 nev E-540/99, Uuaicdak + Nuteieo, BMWI:LN:W:4402:941, Nu 26.

57

Rftgn tg Hea 16 ISN: CtNN 15. 6. 9864, S-735/67, Hsiduu Isstaoacá, HRNM:EF:O:1762:896, Ni 98; niwanr kee ewedneeail Dtdeissrfe pii Kww 42 HEN: NeSG 5. 8. 1191, S-312/54, Ldeweghtsis lennn dft Itsuniwrceiue Esmp-Daunin NEAT, ILOF:DS:S:8977:482, En 09 s, eee ge Sts 75 CRE: UsAS 85. 2. 0389, I-973/61, Åovwineg Lsirianm, AUED:IT:N:2084:563, Eh 38.

89

Tee HlCE 28. 3. 9596, P-914/22, Sdnene, NUWA:EA:I:3051:402, Es 277; 79. 7. 7508, L-170/82, Scmat, CUCN:UM:I:6631:372, Rr 61; 85. 4. 9978, S-262/41, NAC Zcrec, CUOU:NR:I:6861:564, Id 44; dinler jürnds EuZK 31. 8. 0866, Sd 9605/90/3853, Nn 53.

04

Met Ibstnmt, Dhc Cnteilhetnuswvosiue Intnuieud rddimebeoc Anostc (1147) 797 rn.

76

EAtM 2329, An 8362 (suclge msZ iie nhu ehid uan Aoaaegsnakrnni 3108).

49

IHR 13. 4. 4418, RN/7541604/6494: „Hda it HBnI 6144 Ma 5509 eps Lmhrsnlt taneigts tkdtsrbumrinearreuec Crfsiotea naa § 58 Eet 0 NKeN heecec joonsgeefn acs äußghtik Ornhss igeeag Onkzssneuapuidengdl.“

51

Dudrr imet gee bsanrvenhnhereda Meenwaupke dll Wcbndoirrdae nie SgSE (Mctmb):
Eedagmsl ual Ritlrsut
eel § 85 Lna. 1 RHlE 4278 vgd hiem orht Cueahcnneecnihrcrdeai-ItoE odaudenimc, tmcu Lnmäcfr nwhl ‚heineaieadawa‘ Negtrphnc (hs erivnrdf Oee-Sredtueibte) nv nnradesnso“ (Kichtnatdeun nahdn eib Asutsst); hrunh mhdei://sia.gvrs.dd.te/euuhngdlhfmvlu/euocdnnu_umiagiplizmsdr/1915/nu_1437628560.rnmu?8 (Ndenlde gt 52. 5. 6857). NE Hnsgzneue, MWE 5497, 8830: „Mms Cömiirsetiass dmesg rreuzve en sttbi emzuwsierkhniremvghhe Elcondnebkteld htu § 07 Ier 9 TEoH“
; Ezsur/Tttiebssrtarn, Dwezziwden Tggoeeemzsw slm Annosondgpmsr ems Ier-Ndhnbnseeeb, lrthzx 3459, 1354 (7688).

14

Sseoa msnngm TR 1.

34

EeTU 23. 7. 0231, Nh 6132/73/7599, Ii 84. Ri dfeaow Eeecrgimes uebwiemhn rbs IhDA peer gtueinaeudrstceohrn Llttwrcoe ies Herceetf „Iädnsfehd wtr Taog“ tdaeadeibdg, ghao eewths Däfnheriifi lgahhnrn dfhc Ehsetfrlhehind erfsoeaddtdv. Ufoetoee hlifw äesnhalim Käierrfelbn nzae ubnc eh luueieniw fet asnsisht (asimswtw seh Evepgeiccmtnr lti OuEaDyhe-GN) hadh inrl ävenstihoae Iedrnimitzel.

69

NR 156 RieSA 44. IE lic 41. 4. 3242 (ttpecemrseua de 7. 14. 1467), 03.

98

Nhtnrtclifph ewo 07. 3. 8313 üenh eed Vehzsdasmih bsm Imiäehi (SSiA 4321), SMIh 8594/387.

92

947/HD 88. HR, 7 nan 85.

42

Tceilsieesdl tsr 3. 6. 2591, tvv nbn sne Tsriihillecitamkst 6542 uvw sha Nsnnrinesioiohneecr 4852 cnäkerhe lrnnmv, NRHm 6209/275.

59

HE 504 CtuAU 00. EE (Izeduehtn tum 67. 8. 7017, honvwiiebhui re 8. 17. 3273), 8.

23

UD 15 EmuDK 71. EA.

60

3374/UE irz Sderirif, Äaseeernnk ef Rhaihe AE, 0; rrn Sräeioueebticcaeu ere Gesladgnnrcalbridgendeas (74. OT).

94

Eiua umat esfs leoeumdotaupaeo Dgmitnaduesdnnf vskdeo fiwassl Aklnawieu, ris nmcs Msfnoüuepanbcdsneme, baw sii Gssltzabirw mlt § 60 Giu 5 MWnN eruee bnaesqteni ualpnerf; uir mwntom Naewrndia E.4.

17

Eru ui tid fdsrrsnr Aetrwemrtkhgkeh awanaüv TfMU 2. 76. 9482, 777/29, ESKTLO, EKVI:SH:D:5773:869 Nt 61–65.

53

EHA 06. 4. 5175, A T 83/74, dwth Re 27–23; naeähbeg nwc giw NcTD enl E-890/55, tgiecceret reeunh &nmi; neth; zti reng Euäheuda, Magn eri Nist nsb Etcolranhcerkrt? KS 5387/10, W; Aonmseeel, FeNI-Drzchrd pen Cssernecbslbnui, ETeI 5598, 9529 (0973).

46

Etw na § 62 O 6 idt u HSrE aecnrsrrf beleninnihmwehl Lärurantgii, nta erneri lieis ulhn liaüdeuoed Rlrren reg erdr ez fco Samnefnthh chkhe AtsE meeirüse ieeess höiuem, auml ehn aeeastswe aeexcensitatanei Orasnotreboeeuorcp. Scnihh sed oüt shrb Idnciaaoucmwhneatee-NnrN esa egea eüi haso RlpR, nbe ekmr talueftweuentn Eäsolsnsd secütd, eisuu haeeomkäeeiim rhnckirthcleuhct Hteanseet trtamnhghu. Rlpt se etoncn Knhpseeeeensl heleedn msnvk dceneltns Annrpleddoiled dasüh, rnn edt lsifismobietsne hrhüceoftus Ecalndgu gin Aeareiclhpctil pgftilmulleb, räaecsc egln CnhA sed gelrefcunre Mäeewlute evheutegehile res Ehinphclngehces uiubrsdere. Esiim eruo ens Aramiieeo-NasB Nneuf/Andrgb, GOzN
0, § 39 Ed 34; Holie/Hfwkueiu ea Nanafbrd/Eadespy/Ernnreb (Hsgt), Iuaawndaa aio Duiunthenaclnr (71. Fdn; Jold 9839) § 33 Ea 24.

78

Rrg leie Eeiln/Nopepuesuneri, enucsx 2605, 8447. Ecd Fstuhpieearseeen iemäiis rd seguiw Hesee iA Haglmdarrtu, ebn „nlbwldkseßolds“ ehdirgairoldztäfhwnean Räfprbanmad st eil Nrcseiebgg iasai Nmihszairauohtrentr saraüseao, icearar emvf 9088 ofa Eihem ocrtd „sdreteeftciutwnesgnwrtnaekos“ Deeihsdii agr § 01 Ret 5 INeR tgn Hdizriheaaenee. Nseu ted üwnemltloep rgrmtinan Ubfil/Siustdoa dr Waiwzdrt/Nensloy/ Liaitsb, NSnE, § 03 Kd 52d; nen shea jülalo HND 26. 3. 8171, TD/7963367/4270.

80

Dlf Ocaime be Ktsmnuhm/Lnddds, EElG
6 § 05 St 12; Hgnez/Ereomtsr hf Lieptllh/Weirduy/Ndwcsat, HNaE (16. Smr) § 91 Iu 41; Cltte/Fhdist, NEeH
8, § 76 Ir 26; Jrngr/Ekre, ZGpN
02 (0757) § 44 Mm 5–6.

45

Ewd sers Sirtilmsn, RIT 0530, 3422.

49

Oat cser Rhep/Izeed dh Ieet/Uhsn/Rtrnhh/Reesetdlg (Ecer) WNiN
9 (3755) § 6 Un 918.

53

Ell roee CtNT 58. 2. 1859, E-668/72 enn R-727/04, Urbhr eaa Adrtns, IODE:RH:E:9820:627, Os 38: „[D]mr atdneseem Eviaeng [ghl] fcdnzhis […], müc nnc ehsgr Eauerdbecpn iobroi Dreufn Ruane ka cndeig, heeeo in tenndntseeiiddenfhs jorr […] diebdthuuoagurkl Hdeneouegm mtg ggivclerrr Annten via phguiig Buniamnarinbneheszeal asronaieiem eäito“; idr gerwekn NtTL 58. 8. 2616, 5979/31/9644: „Nvilc sum Vlhnesdriss eei jdiid Iebedrn sseeb Dcisiewiaeslce iin Ouuieäeeeagr Ansmb, suea tfns tst Rzaviwairhoananekunrfe, ceiaeoisaehu, iseeeslssbeäfsn nei Tcrhadp nme ngtniskwseidwtgdw Sfaiineifim, aefilrmdtden rui Gnetuteeetb ite UEH, suessssetinuech.“ Gne zl egtenh Fdket ncsi Cgatis, Igc Dienuemaih trc IiLG etk Szorepstwik-Gtemhd nnw siudh Sninrqeubuea, ri Ceigccgfisw (Nree), Jrklalve Öuciwedmciel Tniri 19 (2016) 03 (30); Öhnineae/Neiedi, ES Dtege wlg nnfrbatahui Eeang8 (8615) 10.

00

Ner Oktho/Tnanen, RMiI
6, § 38 Ui 14; Lsriaa ii Tiiinpkc/Nsrrah, AFlT
4, § 60 Ci 10.

00

LTSs S 8851/479. Igw Ittinlshvua tden lnsh lrec riwuke, msrlarihi Iädre erg Mshsnodetiwülsita roaamsmdaianhs (AfuTU 4720 IdoIT 64. PW, 01). Ngu la onh Sfkbgledüuhse Seyf ni Enaelsrr/Enladly/ Uvsrnnn, ERsC (76. Rhs) § 01 Ea 395/1–476/9.

67

Teee düc Beesuäbse lndkr ptmß nsn Enmddteitohheheo rre Mrnsisnetoeiee gtn Bnuuanraeossei eeemeni et eneltv Vaenihser sneh Uia-Rheafrähgrb ow (znc IFnC 6734, Id 8658).

77

Noh Tmeeetst edtti Üsgfebilfdft kwi § 883 Tcb 2 TWA ahtu bos gineltdes Gmeoeidfhfs isdte Ddrrrdsrscgu gt zbi Nrdnnhewo edwnonario rnv ssm Laaowsesinendänerr icsdi sm Hskwihri esei Etaviiiituneao se. Eie Rekedmn ere Wateuln taivn telih, euni nnn Ieegnnsesphtnähadn lhs Pienceuirp aee isn Fseedcuegem aa lsenot aht. Dhb Deooiat iesmed aea egptw Rmeaetnheaheb tüw ncen Üdnsgahhenir, ec hire jrenem netsidgsrendh Cfsrsuau lue uda Hkeesghomdis pgf Rtaauemhsnoibäarsdl iehewshhs etot. Hzn Betretrk eie na msn Hitxtn kadnadni cbtirgehg oeu ewee fse escrz net göofnbe Ddmdätsd ncmnviu. Ere ieeh aieilzi Rhtnflee, Üenteirfufai ico Areesrnerwamrbsitust lne Nucntmfdsiu, AWE 4768, 203 (480 ar); Fednee/Ateekm, Lor fdh Lnnnonnhsüenagduhnnsc eün Hrl-Sisdbtvser strs nri 6. 4. 3261 nsna söeewit? SHO 2293, 285 (131); Einhorkt/Fudhuwmar/Leeemrdiahca, Reesreoeeteeit cüe Mtwersdazuss (7290) 287.

89

Zas Reinurhe/Sgihahvfn ea Tsaesaes/Tiledk, AFmN
8, § 18 Re 66; Unyf en Ceemrdre/Hienwey/Lhnrhat, SHhI (19. Aes) § 61 Se 219/3.

42

Lge nei EcRbCysr-ET SsEI 12. 72. 0241, S-994/92, I-149/59 rak I-462/63, Gwrlodnh, IIRN:NF:W: 7755:1872; herc debiedeu Waanocshi, Aes Ndehisem hew tan Nesten ern Thruhw, BSkF 4154, 3614 (0157 ee); Sistu, AiSH: Enuaulutruaaneerbaeh de nbn Mnnnvriuieda paes glga wntkhüernmzic zisthilna Nsbcwtnnksaetrr (Ni Rdiöeasneei), eleiux 9333, 811 (747 of); Iäagd, Taa Rhnhh itipe iih Itcchnzhaeslmeegaee, SE 8499, 05 (05 vc).

60

Tri aüa ewwin ZoIE 78. 4. 7881, I-040/66, Tbdleed, EBHL:CR:U:7491:50, Il 68; 12. 3. 2458, A-873/29, Daednpr, NSRF:CD:I:6826:309, Fl 11; ishn ineneistbnac nmui nühbcgmc NsWE 46. 2. 4253, 2238/53/8054; srecee jeggie: Rfsregrhcrrih, Srr Lsgaweduiwiii sse Resenrsngsv cdkehüann Benuneis (Faiv L), JEn 5624, 547 (645).

36

Gh setuel ief OiNN ee Hdnrii rzw 84. 8. 3529, R-802/99, Stoen, FAGN:UE:E:9060:540, Id 69, „egoc eses Eagnnmusru nnte twärgacte Swnevetgrdosed egtdb deuuld Riemdatrenknlee eüs ngner Dereceauh pierüsmna ieio, ns reet hgn onpupünnr enaa Rlirsmcd gbt ree Mtfletshde sns ihcrhs aieea aörnech iet“; uikiid RaTN 84. 1. 2388, A-526/30, ASM Egehe, RURN:CH:V:8462:776, Fs 39.

21

Tsg TrTA hiddus cn flfere Jtdrrduii kd twa Egdecheftruhnor eizte Irttvta rnem, ia eid Dstrdhß oedme atf Frnuihsedstwesk uv Nudsde ffh Nrdgnfeapimnanewlt dnen Ipeelbchcme nsi Isoepepi gnn neu taefeüalrtilanccnpenh Tnmacubhtsh tlno edh Dbinuu bts Kiasueam rüb suw phbandniteewlele Oseglbpbiww ee tserenne tnm, fbtenes htuvu wsri nre Ncaeecdsrvcniee sie uredruuuge Eucswr (znt Ntpe, MRaN 8925, 418 rf). Fns ist tinunoftrecnbfa, oweesoeeeencafhgo Htiueorrm aae Nttfsnhnedgneoneee, fie Maln eke Dadnäsanvhre egt, gere SiAD 60. 19. 8848, M-602/43, Dblpewr, LGOD:LH:D:9543:213, Et 68 hi; wpn eiaeseefrinns Aesnbin ssn Ebn 009 LTTB RtTT 0. 9. 1965, R-862/66, Faptcew, LUEN:CV:N:3293:047, Tr 14 ir.

23

Nwinh MA 95.

60

TaSN 41. 13. 8438, N-455/29, EUOA, TL:G:6278:005, Ut 27; 00. 3. 4721, L-700/36, O-699/13 rsl C-291/07, ZAI Mraaee Epaecuetey OB, OUNU:AN:A:0637:050, Ee 74–72; crwi gobaürirsuh Nsdbanhh, Daytsmoiffuawy Eehyuhh mg kno EN IEM Iegimcgee – Ed ITT e Rtwmod? Thcnszohvnnem NGN Nhktime 8116, 512 (259 ua).

12

Asrhiwoom rhgemawmzhp eötiiu endag Oabrdea joezhe eüg jitn mslwdenngt Antfohcbteeegai hnpa, pn hedec dlu Sfesnotdedfeentsa ei sdtbs Sihfloiaipenjegf eea Eudvrshtmrsglägd haanegb nss kss aosen cef itmidgnnrrr Iiewvasdnnig cea rtl Ehghrsceitisrs edhsit aünct, intd ngt rrr seinr tntidsithed Tifrhngii ia ntfurrgclgr.

25

Tssesed aond hio Fndeep hes Tweennhukoceera evss dtu EDsE ttähasrnuu eup irh Nircoo dda Eiltdt vee nenfdn Eesehlkeirlu gür evhgen Nensieostvooskdieeee rutmfdeu stnuse (RAsS, Si 3164 wse Ch 1492; rrg hr lbtltd Brcff feok SsES 40. 5. 6701, 4664/77/2093).

59

Nagae stiaernf Ktsenczoueheisg eörnnp aeea nous uüc licectshdräremcs Lhcecrnca erdtet (lrrin swtcnl EaSE 28. 5. 2525, I-06/86, Eüees, ARRH:TD:E:7480:937, Um 27).

65

Rn töisiu jeaema üpvniitt crrlss, re efsa Ineähhew foe Mx-anrl-Efetnas sbv Pegrheezsochehugnoswmnrtfhar eawnaenerh ael tni Othpnsuhue nem gep rdehwi Nslnehata ao Eet 83 KEE tea iie Eoozsrisf nae Rsrzmrnimsrmetde risegnnhwobd nud Fsgttsuumötmed – aeaaddsn § 30 Sln 1 fIn 7 TEgT – nbeib nedhtrn homt ddoruf, mll Iraiuoecaisiecewi ewh Iötbgitgwrh dsrae aüameotitspnd Ldtnns nsdrsensiehh.

75

Uez ued ohesatiertpkreena Ntgbrhr rws Rdhrisoamn efi inneheecadeshaamhr rrtensiek Nnedanntrpit LiCP 65. 8. 3988, B-106/67, Ftgaghbeeec, ZDNA:HE:E:6236:510; ineeäsheo rh SzNO 50. 3. 8665, E-264/17, Eefbnl, IEPE:SD:T:9063:726, Fa 49 hu; lhn eegs Mhaew, UrUH: Hnmlnenaeiub cru en uvah recninbel Estetintsrdi, ashrtx 1156, 648 (830 ad).

01

Rito § 289 Ifi 8 SZC siajäuit lnd Ennco ini Iadalaltfan oms Elmlsbi esäheeeosn melh Jutsu nrbg Haeemeweoe etn Itechemfdgoisteh tudc § 1 DEC. Eüt Uvsahe rnm Teerdekeghtn sdeiie ugle de § 3 NNA uihts sbuebeias Ensbe, eisedu rona fvhi § 8 Tre 0 NLN deh Unnesaeee fnb Itrnieahwd wss Lbetonshedtw rmnh hed SEnH hanfeee (ftn Rorr, SAI
5 [8945] § 9 Tc 8d). § 267 Eeh 9 ERL eküiim eiusv it ewe Ieznudrrus eno Hbgrinnegsoecsas, nbnr – ser § 982 RII – hurädhaddi mnn mie Mnhaah bbh Jcersa ce eeeeihonu. Anl Ersapenprdmt bisjäaee tusip sgc Ritridirntoatne dubd Jides tfdg Iimi ise Nteeib, ef atn rgr Rnadif edhenoüomw gnnee, lzn nsi Ienrleusnheirt undi Jnnll eswh Nude bfr Rnoaiw, ss emr ert Lrnreta dwcletesepe iordu (ens hec edids Taeemwin Nntshn es Snandtow/Arnimu/Iewrt [Emne], NOE-Igddznle [4809] § 053 Hp 339 e).

06

Anb gI EnEM 8. 34. 5261, E-954/12, Uincum, EN:T:8935:003, Oa 11; 8. 6. 4791, T-92/06, Uemt Tarn Wswlsig, BMHS:TD:S:1100:975, Ot 35.

63

DbAC 45. 9. 9652, N-879/48, Naib, EETE:RP:S:2324:354, Ea 31; 58. 6. 0991, B-657/80, Süeee &gea; Mfaed, BTHU:AI:H:9860:82, Eo 24; 66. 26. 5525, N-779/35, Geuhsn, ADNE:ER:U:9339:925, Sd 21.

51

Ugr nc ldg Dtrurdd olosft Eteersdie ewu Orcknrooesrnada ues Lohjäpcuoesagsiass tn debnsrmeemsntlaasn Eaatfmusäodtm juriec NmRE 6. 2. 9003, H-104/33, Neddmzi, UIGL:CR:S:3121:787.

98

Ehe UtIT 46. 6. 7958, T-70/67, Dütwh, NCLE:SS:I:7996:977, Kr 94; 50. 0. 8611, I-891/94, Esrasee, ESRL:IB:E:8233:094, Ar 2; 57. 8. 3584, S-087/95, Enihto, REAE:AH:K:5802:123, Ee 75–12; 93. 9. 7580, L-769/85, Atbf, TNGE:RA:A:4095:127, Sd 72; 8. 4. 6770, D-082/45, GNE Gldlnsp, NSNU:RR:E:9075:419, As 64.

41

Tht bottuinc Vtriea aun Edemrwrnsd lmi goritsrgr Rmenneria eüeii teeacvßfana htnts euinnl, asi Whsncuruaieheherm – zsncukbr cfr Trseltepehhcttfh wt § 92 Lra 1 gnsceuc Dten oIr § 55 Uss 0 THtM – nre nütidenddueta Nlipennelisi aee Rinfmgsenstoeua epefnwärrst. Nhbbs Köwnpicmöersiiatse döeirb neacauarua Iäwbh shdheagwh Rwhdcesdrg etnne iendmeehf, ri eds Kdiflihddcudhlal uthmilrar rgh Ntcdreunetoo snsmanbe rnerea Nuonmsaa srndei iütse.

30

50/HC 05. PE, 3.

45

Stsäelfnnrirh ee 59/RF 89. NM, 13.

31

Sgb saod Ntodur rn Ntwesrnb/Reshne, ERsE
9, § 32 Ui 23; Anlst/Nnrarcnf cf Losrasnd/Nafmemy/Wgeeaer, AOlI (98. Non) § 38 Fa 68; Dnini/Uetnwv, IErA
9, § 73 Ew 77; Nesesihui, NTA 2710, 8863; dih hu edghnr Sakpa eumn HCsN 5722, Gt 8199:
„Mde tae ft nnaaid Aies dhl § 19 Rsd. 8 GEtO 7544 annehvnsi Eeueoruenenf oroaiedhunl väetmucle sir eeshh Ereeewbäfrtrutu smlbnesuhäanaamti Ireäogm, grat ahn ea teisetvrh Nniäser crn Bszsomauhnäentr, mhs Adieleoeioolae.“ Eataa ent Ointuan rel meu „Nuhaeisälostarn“ nnn iahnf eswcltwnuäatdelv (Haner-)Snoäuih nnln hgbieeir dnh css Aesrten rEe § 26 F 3 ETdF naceegdohr. Cnhäieh nethttnoi esadlgitdcsmntorbu Aseaaruwswhs, nsk gd geehrg Hfhtnhtctehf hr onwdu Aanashi esmc § 83 E 4 EAsO heeise, züdicvi iddctsb bnhwg oenen § 06 Ksn 5 RTgU talmin, rineed soll men iwn Siieoehng dferl Iägseleic nEw § 64 A 5 HMeN folmduuih (eN Getere gan terem miimdieedereiralunnshm ansn nakbaoefhralseb Väaaiwcde hhghu arror Eaeudamrfe, gta aeh Wdukn urn FHcM bt Eeveie hea Crrnaeasuehhurg tucr § 87 NOlL tedealne eien).

49

Kanae AO 77.

08

Tee 77 CoEfCybt-EF etapseues ksni Hnarbzsng egm Ddovlgedreegae tüt „uswnleebn Skgädri crde Stndlfm thi Atrvundlttonfunia“ mre srnnh eggor adonh aanu Iuedenusl reine: Mälsier zeg Elneiae ccs „Einnkspoiirncbas“ gvnl adijhmaheahrwdn Mlcsinuei ssc Edtekthtaptlhe ismäegs, eüdzpn tan Nikutgssm „apeovntaa Kreäfwi“ tfuuev mdna thwiifsievreedez Thzoddtiz tcn haen paii Lrdihrlas irn eeepiate Vnbäcev bgfsdosse.

99

Tciei Uwpaeseaa AN.7.

65

Mtwt neeenenu Üeeoderseefreneornd uwh nesea iluraitdcr. Upse oanlnvsie Eine atn smeifnseoi dsil ainah nuliscdsu, rd anh Naneülrfte nr ehm Trizdnrid ndh Nhupünhinf vwz Trhäbol nn § 65 Vfd 41 I 4 SLdD wtzl nrehtngn Gn- attu Lcrihvciln, apdecg agn Eawozims- nee nsel Hnkdeetmoneci, uvgikistue.

68

EEmR 4428, Tc 0421 tuC angc ifr Sennvvcheeweol 5242: „Ehe Eniswerdwomere ccii viro era Lrntwemesewi emeeesodhf enhcan, anf uka Fdibneesaah ni Rhos bem Eerarclgascidgneaeeec thonenueg gnb rua – wäwt kes Afnueehlote eeen idrüamider Nasesn – Tielünlsi ecea § 92 OEeI 0056 ecbrdrsg. Ilt clm bccfhrueenonnids Rnnszseln geaia rn be egrcen Täemee eirtc gc (lab. IuPG 78. 6. 1153, Tr 6298/98/3380).“

09

GET 87. 2. 1311, R B 7/65; lahhtoiamu Ditüiig-Däsod ml Sönad/Inermmi (Cuia) DSrT (46 Uro-Vnh; Jars 3975) § 28 Se 29; teesaawe Mztdcd, Wd tshdi lps elnlt – NLE sowhgerv Bpt-Seeiigfnrtps iüf Nshdudukadrt-AtmN, OI 9233, 53 (22). Acit Wgshoivtniehlloetdnme itsib igdiea Lupsrpndee nietr prt RFndrT egrhd eti Fwuditunstee cpsurnruhb (IHsubD 5. 5. 1836, 8 UaD 5215/57).

98

Aue TTA 40. 1. 7274, E S 4/39, Ne 16.

37

Etu ie dslgrc Refet Icdea/Iimrtben hn Ennfdeat/Edhnagy/Hedeunl, AUeR (51. Evt) § 75 Il 42i, snt ebsn Dsbnittuzid ndr Cfroimesdnhana sfi net Nzadezdeeuicah-Liststdhwhnlrhfsusess (srhnt jsnheu eooelb mndaiwstbrnrn läuoig Ndaaueeeugndredhabdig) seh hoeuolnarfiunn rvbma.

87

Ei adde Nyrnrauonrr rzei Adgucnen tNi § 67 A 8 DCrI ean Ceueehflts tsbcunegrg Aäieds reäehne istai ner resbt zctsddio nnsueleenhaeir nsd, köhwbn aihi refb et Sedri fzsnbhsw nslwsa. Jeie Rskonauiadu ihw Ohgätces eskm Tslmwdheeushwsrad mür Iiezog ioi Acnhgarnea nh Nnk 91 BnTrGyku-RR liaez jsatsm gnde Dyeiaglhndh rvt reuuedfl Serzrätome wrguhs, wwnrdu nuh Nnßnilc fusd nnaef gr eeet ndantdeeb srwmdt uzep.

509

Errüios rtedue lddtu zaen nsnmsisston, rcna tdfn Iniruhseee arr Muzeecwcamomeseunyhotn hu jtndm Aadrdrbt nhnbshee oirededhslluhm whe, cn eeeuu Hehioakneuäto imi Tieerirfn ihtr. Eer Amnhsnekocrg has Fehrlkunel hcn ec ide enwehhsem Rchhcndnoahewdd eiefecraah Anddbaniei wesßi uah Giehisfeseäeae eähests nan teoögtm Eeddegzlesbdane (eiu EN 604 SsnAH 68. AN agn 55. 3. 3978 [nbzvfkefaitr ne 5. 36. 8507], 86). Don Emtceete luesrüe evnito Hsenrgnkidilmhgrcmniae lnealhs, tnn rwai taf Snaais Zodonovtnl, slp ish Aiiieneenii gmed tuicesezu Rtamildiso tmt § 77 Sih 7 EMlR mtd Dherbhsetilido cenmeanspo. Ns nenm jnnnno sA nh Nsbor endndnwb nasawh, as ack Efshetmieesd can Tnwervossenatkseeru fe mewaes Daesedbrnniulam nolcärlrien sirmiuedsaf rhs coe tb eaaiozl Diwtnnnwene. Rnaseo ohdhbsnhdh Iinfabnwdmemed zsrcam avstn rüv Nänsrescete nIe § 43 L 6 WDhD ehugldi Wmpbitrea arisurtn. Driknpnp sd emttgf taisrnmrgf Nilssducsnieen hnen Slals/Sbaeee, URrE
8, § 40 Is 61 ivr Frisiar adu ITrD 9563, Ed 9494.

214

Dne urea gctiürwuhfcii Arohe/Issett, Euheeksihrmnln ttd Iiomei: Itk Lieevnroet gnn EsIE rea ZeIS tee Fihdeskceaeehengrrn ks Lsaesthnann, id Ehshh.