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Die fünfte Änderung der Amtshilferichtlinie – automatischer Informationsaustausch potenziell aggressiver Steuerplanungsmodelle

Spanblöchl

SWI 2018, 223

On March 13th, 2018, after nine months of negotiations, the EU-28 finance ministers reached a political agreement on the fifth amendment of the Directive on Administrative Cooperation. The main purpose of this directive is to enhance tax transparency and to tackle BEPS occurring from the use of aggressive tax planning schemes. Pia Spanblöchl gives an overview of the agreed legislative proposal.1

I. Hintergrund

Grundlage für den legislativen Vorschlag zur erneuten Änderung der Amtshilfe-RL waren internationale Entwicklungen zur Verhinderung von Gewinnverkürzungen und Gewinnverlagerungen, ua bedingt durch aggressive Steuerplanung. Diese Entwicklungen wurden gebündelt und 2015 von der OECD als Maßnahmenpaket veröffentlicht. Der sogenannte BEPS-Bericht der OECD umfasst 13 Aktionspunkte, die Base Erosion and Profit Shifting entgegenwirken sollen. Aktionspunkt 12 sieht die verpflichtende Offenlegung von Steuerplanungsmodellen vor. Es handelt sich hierbei um „Best Practice“, dh, die Umsetzung ist nicht verpflichtend.2 Der Bericht gibt einen Überblick über bereits vorhandene Offenlegungssysteme und vergleicht diese. Teilweise enthält der Aktionsbericht Empfehlungen, wie diese Regelungen umgesetzt werden können und was hierbei zu beachten ist. So verfügen zB das Vereinigte Königreich, Irland, Portugal, die USA, Kanada sowie Südafrika über Offenlegungsverpflichtungen von Steuerplanungsgestaltungen.3

Dies nahm auch die Europäische Kommission zum Anlass, einen Vorschlag für eine Richtlinie zur erneuten Änderung der Amtshilfe-RL zu initiieren. Der Richtlinienvorschlag zur Änderung der RL 2011/16/EU bezüglich des verpflichtenden automatischen Informationsaustauschs im Bereich der Besteuerung über meldepflichtige grenzüberschreitende Modelle wurde am 21. 6. 2017 veröffentlicht. Dieser sah vor, dass Intermediäre ihre kreierten grenzüberschreitenden Steuerplanungsmodelle, die eines der Kennzeichen des integrierten Anhangs IV erfüllen, der Steuerverwaltung offenlegen. Anschließend sollte ein periodischer automatischer Informationsaustausch dieser offengelegten Modelle stattfinden.4

Im Rahmen des ECOFIN-Treffens am 13. 3. 2018 konnten die EU-28-Finanzminister, nach neunmonatigen Verhandlungen auf EU-Ebene, eine Einigung erzielen. Dieser Beitrag erläutert die einzelnen Bestandteile des übereingekommenen Richtlinientextes.

Seite 224 II. Inhalt der Richtlinie

1. Überblick

Die Richtlinie gliedert sich inhaltlich in drei große Teilbereiche:

  • Regelungen über die sachliche Meldeverpflichtung,

  • Regelungen über die persönliche Meldeverpflichtung und

  • Bestimmungen über den automatischen Informationsaustausch.

2. Meldepflichtiges Steuerplanungsmodell

2.1. Allgemeines

Die sachliche Meldeverpflichtung ergibt sich aus Art 3 Abs 18 bis 20 sowie Annex IV. Ein meldepflichtiges Steuerplanungsmodell hat demnach zwei Voraussetzungen zu erfüllen:

1.

Es muss ein grenzüberschreitendes Element beinhalten.

2.

Es muss eines der in Anhang IV aufgelisteten Kennzeichen (Hallmarks) aufweisen.

Weiters unterscheidet der Richtlinientext zwischen maßgeschneiderten Modellen sowie Massenmodellen. An diese Unterscheidung knüpft vor allem eine differenzierte Meldepflicht des Intermediärs.

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1.4. Dlaooüfismeekueeoginh Esdicds

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4.5. „Dlnebuiee“

0.5.0. Otveeemmess

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0.5.2. Oesm Gtieref Iecw

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8.9.5. Diwcdnidsrd Nzcierrdb E

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3.0.6. Steeardrltw Avndsehre U

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5.8.7. Egnntksgeds Nrhiierga E

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0.9.7. Ihcanaanata Agmndciht R

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