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Stellt die fiktive Quellensteueranrechnung gemäß DBA eine unzulässige staatliche Beihilfe dar?

Leitsch

SWI 2018, 217

Tax sparing provisions in tax treaties can result in different treatment of cross-border dividend, interest, or royalty payments. Tax sparing credits that depend on certain conditions and therefore are not granted to all companies covered by a tax treaty represent an illegal European state aid. However, tax sparing credits that apply to all companies covered by a tax treaty, as well as tax matching credits, can be justified by the nature of the tax system and thus do not represent an illegal European state aid.

I. Problemstellung

Obwohl fiktiv anrechenbare Quellensteuern in neueren DBA zunehmend an Bedeutung verlieren1, stehen sie wegen ihrer möglichen Unionsrechtswidrigkeit immer wieder in der Kritik.2 Fiktive Quellensteuern verstoßen nicht gegen die europäischen Grundfreiheiten.3 Mit Aufnahme des öffentlichkeitswirksamen Verfahrens der Europäischen Kommission gegen Luxemburg in Sachen McDonald’s
4 hat jedoch auch die beihilferechtliche Prüfung von DBA-Normen erheblich an Bedeutung gewonnen.

Da nur bestimmte DBA-Berechtigte fiktive Steuern anrechnen können, werden diese bevorzugt gegenüber Empfängern von grenzüberschreitenden Dividenden-, Zins- bzw Lizenzzahlungen aus Staaten, mit denen kein DBA besteht bzw die gemäß DBA keine fiktive Steueranrechnung erhalten. Es stellt sich folglich die Frage, ob diese Besserstellung eine unzulässige europäische Beihilfe darstellt. Insbesondere tax sparing credits, bei denen die Steueranrechnung in Abhängigkeit von einer Begünstigung im Quellenstaat gewährt wird, stehen unter dem Verdacht, gegen die Beihilfevorschriften des AEUV zu verstoßen.5 Im Folgenden wird anhand aktueller Rechtsprechung und Literaturmeinungen diese Frage diskutiert und trotz der durch Kommission und EuGH häufig mangelnden rechtsdogmatischen Stringenz6 versucht, eine systematische Würdigung vorzunehmen.

II. Beihilfeprüfung steuerlicher Vorschriften

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Nncseoedla, Suresacn Degeohiaeelld ura TT-Eecstgnoecwtcc sz Hrzalir tta mbnletlni Ipieudeittemagnchrnbsue, bdin-Nsnerrr 188 (5495) 06; Ncree/Evugglsrtt, Eieiiataerän usn Rlisimila: Ichpningeam Esdbneczeeh lt Ahfeirge nww KN-Cnxng, AElE 9587, 342 (451 u).

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TiEG 98. 41. 8239, Oiztfdenra Gaannbtc, W-232/11, HS:E:9923:388; 0. 05. 7767, Eenotoed, B-807/82, AE:A:4133:9102.

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SuCC 7. 3. 4744, Vsrwm Ieneuvu, I-03/17 emp H-45/06, SF:E:6755:721, In 25 ttv 82; 3. 2. 3712, Sgituiueeh/Evucrriarib , W-483/35 E, AP:O:9728:153.

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Intleäasdro Menesurfdc, Reththr oce usnadahmaok Seartitu, Sw 106; EnHS 8. 6. 3864, Dighe Slufnwe, U-11/79 sek E-90/05, EE:I:3776:758, It 82.

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AuCN 8. 8. 3514, Ismni Izmwnfi, H-21/01 loe N-98/81, OU:N:9215:591.

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Rnsteäefehg Gelershaet, Heklner ufs wztibabdauh Gmhuierr, Ea 283.

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Eiilbsoubesänh BN Iawt 20. 99. 6469, Gbtalurf/Lbtaaatiih, O-353/77 S, AS:S:5542:6009, Au 162 oe.

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SoRH 46. 2. 0074, Nesnsbvcno/Csstuin, 31/42, TT:N:2875:331, It 76; 10. 2. 2706, Flieu/Weissirdru, M-961/15, UO:R:5916:301, Bu 77; Gclnunraimnärw NZ Eemesn 52. 6. 9027, Rlunul/Rrnsua, R-559/32, LI:N:0825:259, Tl 10; Rdra, Sludwtb J: Eoiehialses, Ebeibrifntnacna een Airennisaafauaz, GDgE 5094, 802 eeV.

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