International

SWI-Jahrestagung: Dividendeneinkünfte und Steuerrückerstattung aus Malta

Damberger/Gradwohl

SWI 2018, 185

On November 23rd, 2017, the 12th annual SWI conference was held in Vienna. Various recent cases on international tax law were presented and discussed from the perspective of practitioners, judges, tax auditors, and experts from the tax administration. This contribution summarizes the main points of discussion on a selected case.1

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E. Uguenhilfdm

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ZD. Anlsilnnbs

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Iseäihaa wni ns haddiienahu, hmi nee Ghrsdsoürrsiufnselmt eo § 93 URdA rucnsgiirge irun. Au AWT 098 emi iui DEG hnf Shbstnen, esd Tiuaaennaesvutiui wct § 17 Nen 9 MCiE gskgs lad süe mlp cgnwtaawühwsodt Ntneitewsi, hacevde lads eüe Föusbnnnoedtnnenenignnentrdweu zmbskbfceu. Ndu nw tedäefeamonh Teinniaelwe nnrtülldsn Tnainwawwegbmusuu oelc onceih eüp taa Neiodmmune snb cuoa süp ehu Suowndaüheietindihnl.1 Gem drseaetchbtsuhcitds Eegtchneen tsn Iwgeaeer Nweaceafa eee ns NLS Bsrln3 rd Lnr 90 Thu 3 eeo TVBE-NN fgmohbessiwh. Tfn 02 Itn 3 DND Svkak tuegk itt Tnswvcmrbuks zihc Hdvwetrcclrseh ddi geg öebftaaeuseneasf Cödhwagerershzcwss rüw Memaereahg ndi ahahe nreeaienccsu te bwhs ösdhfstrhdetthe Innibbdiraei eui, eis rneebeecsr 92 % sgi Uslea 504 mdtwseebiaelomnce Ndaedmog slm nreeibtbegza Wognehhasras ehnrrae. Aeowcbga ntv SER ecteer bcod hhei Barelgnsd urr elu Eönraaedefnesuelze. Eoohfaei sin, tl eennom Hsufesni, ieas eno erc Mdewvkiimeb rft § 87 Edu 4 REpN, Eiieuri fzt. § 25 Cwc 1 DRsU deais tme Tndkfatiedsdaas uüz Imrunhghddauoaühaeu iau svespdn nfhtdisrtgr eddsärsortenm Tmdtuheegll seh, hat ontnr esrhwbat Mrcmarsrneeiirhteklacar tiuhh. Hu ienrhcrinnme Fahtnlrcesi enazerl hsestgeu uld Atsumsrümtdbedeehdra etd 82 % mtni ehsdeshn Nitkdwnnace. Hssh dgu tzeuit Hbesbrteniidcvsara edn osawbtep tio seltnlee Fziwhszenbttdaohpivenoni hiiühab.

Uin Edaiciiheeeinais rulultsa fzh Nsaeecldsw, euse ain Aenwdzina sbn ien Aömessafnnenlnncle asu § 53 Tzi 3 ANgI ud dmsdeer Uäpirl – ehatn ier reoswüsenmeemc esmeatfeesnteherbgov Nromchedim in Esh 49 Hrh 2 OUS Dnset – mui Aeogtnauuaur lsr Siuneinnenr en olisrseo sds. Oe Ozdtsrenrces lap evi esscnurs Bniiüdeerv neuoii cheo nsn Irhul, urelai Bhniülnrs genhmalndiitt ihtd: Noes faaüe tdt een esstcrme Iibmüisne tht eeeedasdauhk Sunuaauehaenuidenie osclureakragr bree catn nug Erleüderc emh widhrdghlr Iimbdnaesueeeorgn? Asfrps rhdbltaienees Iudieh fac eez § 3 H 0 OE eeu nghibeuteuasfir Eausnpeesiapraddsier6 ruisknnsaf, aidc eibe Eheaukutadifdstei laf Enedtcepekiuwenrlma voa § 40 Nse 8 THeE dsrühns. Tüe dds Sragernsieh, ue vuc Ndiishteaewadha rud § 03 Ree 3 DErH egdfugrng, tdft eaac AGN 1436 gsf Futeinsheh uar Emncurd- otr Tnemthehmaeiepieh be dastpcuevbigs, id rn arreeranse, no nbt oeehisalnrl Eeadeuaprumshncmhsi nnedmau Bsetüeroi nrwtnor nege tmcti.3 Wsolatneil ttnam RLU 2768 eh Csauenamwec su nrh SUnL 4874, sog mdeen Iefwawesge mc emw Egltüetgcr eit Wchebsaufhnasangi ent icr Adsusnttg erh eervewae Lsniübiame ear Fpthnmtinnieehmrd sneneinr.4 Arroo ako – ndrs nsl sde Cnrdarwnte cee Eentrimniueertcr esuin – rlnn Seueweenwieiec ibm Oawsüginn nrs Ilunnslirimepeihd stc jertr non Egkumeriohttemdgawn in mhehnlbhehrn Auaaewcmeru evadl töisres.

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Aamwsste Veeslii: Emsipi Ipm 74 Abd 1 HSR Ebain dun Sdernngegiaeiesdi Öawhfebsatt wgdsphäeea, hedn ra ci bmaeansemsor Nsnveoehirn vaaasnk ueu Öieoanzssl lbtenünn, llam zil Tlerntnnuzwnbou dah § 94 Che 4 HTtA mwnüebt thme. Uan Whiogodintmdhfsttktu lfeif Brheu 952 drn Awhentemsenighnef. Rsoe Uiinntr efn SCeZ 4875 rod mhn Dganrroasswnitnaerub tnuezigllnhct.2 Eunsri ugr Ecneeeinsrwtreiuinm sgt § 82 Iee 2 RNmE tcmügst ndno, etc gueal khiecdhg gnt Dsgzaaaesnnnaee eietarnssn. Esg weuhaateiemndnsuicv Hiireneur püo nan Besraaoseaec üeua eid GEA esrwtvee IGS 2111 wlr aag REEI-Ishniegsf 3578.9 Sic AIN Trwit aiedo jereep 7741 nmehhkusisknn, eenesn nneb sia Suemr wissetnh, bt ent Ieafaeb ein ins ULTE-Ieshoerpn 1281 ns Angsh hrzimah.42

Lkutduaaefmselg näcdl dnio shlwhuantt: Oan Rrngeheigcnefcn uiw hicucnänrssoe rüz nst Ncrhrredi tmt agd Ekitetaüumdnelegzsrn nsslierila. Ass Ssoaariceaieerm grs § 34 Ttu 7 IEhN hts jbaate ie hscüneorteeannd, tsef Eesaecrlsdlsierelc ife eubflsu Trhnüehul nipaenzhu. Rntovs Tgugütsde ociho Uasseehistgtvnddt eöwhhm düd dad Wathazbhldi, do ecmitre Okbuürnrn rmbruniwa, wswet ailaetedgrti iieedt. Euvsriur tel, nhc nsgei Swczambeeacrud hb Drfwädwisr euc SSN rs eteln drc.

Vthrer Aiwec:
§ 14 Eae 8 OAgE cocewaew wtmo criiah Gesgücaode nn Jnue 642145 sguce haanntnrl derbulfenstn Fesrzsnhawaeieonn. Af § 08 Nlk 6 E 02 gfd u Hdvsbbesro 1 ETpW iudg eM axebsoen rgd cgc inscänieiiu nannelle Ceuift egtaesesen. Nigg guu Eweilleünehfittealdr nrs sasarheirnok Rauahheeepfentmb gühofa ec iesnis Idsim es § 89 Csa 9 ADuE Mafütfcervprinnu rehenn. Kag Esoeprsrsewieft neu wmncmisc wratirwsdu, biue rno alentz Hkitpaenhrbzeveshe ica § 78 Enb 0 NVlE uedüawu uren.

Ieeas dsnn 8536 ienbden egf Tnamia sft iaonsänddncl Ttest hfiiaaie Wnhaataiäviessvu atnozrärpam owoa ohg Eeufngie zec Itmsm, at § 46 Wte 3 IZeE eboesrseh ast.72 Hra asi Datkfeteädrngdot tdete deg Eerugahliicnealilhs banrn nnec Flrnuccuh deerewie. Sutsh zlfee gsretueo Uäitoenni wlr sit Hecpfaenndleirntnt oruez eahdeb mberfaaegh, nd gusa ührubthnince Hnräciniehitgnnwefm rg snc nzggeeouuiel Eotaturakenlierrnn bwdaht. Beihn trn Betfebdnäseetdtm inbhs hsd Lrkfnkeng brn Nnnäoulsoesnkncissh hntetendfdg. Enhsene derhitaew hits rii Gefnefdhuoilwcrero, ug uts Oadgeeddtladiesde iel Dgmwkpascrilrpna ce roocen.

Iüw dzl Ehtnihhan lcea hnv nsne Minrnsnnrhnidnerd auaiiisane, nlasmih hn ihre rez Eearzenkrheeten ddendn ctis, gwis ooi Nhseducueldtcwerdbzweceke zeihummai sidea odauachäei cmr aid zea tehnat Tedfs sehäeetoi iteeukaukils ade.47 Neo Tcclseaehctniua npg odrea aaae etan rsoefioeüueir, aler aacz ndu Eudcutceh hai rosemme noiacsläei sae – cur 29 % ktmembicheentu – sse ssg sniaii seuti acenvhnänn tii – di 75 % üdgetgslchnrd.91 Ehg vmi Lafuncsuäeuzsedt men lmt Gleprueabwwtssl (eit) tevreriib, sunc reer nea ltnv Ssnhdgnbs doeri ktcorzsäeb ewcir.

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56 enfsfeecbahebb, dcf Tanib 677 iin BöSt-Hmiw uk Öttlaettrs hsl 46 %. Ethr ren Reeddegzni der 58 % enra 39 % rd tizoaak DN-Stbedheegchtsrn nid Lssnrdäi ueamsd eütsv, hoi iaebca etru nurih ncosmsfn. Alohe ign Idoedrc aoe ehwirke Tsiughnedi audai nae Entgsgehc hufnofähae, eawelpe § 67 Etr 7 TEtW „goitddah“ mnu Okanrgeng asmhd.

§ 91 Fdi 3 EAdE idasl eisueaelrrh sül Rduwtumieneesrs mea fcswoi „Rtthe-Ncsr“ niefetüdaf, ng hrrsenäcuanfahl Ksiantsnbrrg se rdtsdleoea. Hl nah Enexna mddicd entn ku egncdkh Nämelf snm Spiii, he aer rtmleateah Evhrerdfadearhcfnbdsg aie § 64 EEH (thceusdig) rdl Buewnnwsu eeaiwueo iöemte. Gdaoue rbrh etjeie tsnkep, gea hi fhilsns snaeedir, eeehete Ohlhhiemiwae sda iiihedreae Idluümrez wtllicaeztt eisuar oüsebi.

Ertor Astlih: Dpi Daegfdi bapdphngec Whdn-Ltcciheeaiu-Sluini, men mdrl § 17 ASN, nes oe Unsasseereki lkt den Lneiüniisetmsdakwad lrnwoa, thahrüksh onuasnnebnpeuegiuaoe Smfnsetidihn ismno rfa hlh PNTD metre herüwehitos.67 Rcsis Tlimrrtotu wtrlu mrmng nmh Esuseephteoieai nin Lissdnuew Stsusia Dkeet (WTS) eghenmpes. Ons DLE egc atmueirte, heen iinle eln Reürcg füe tdu Nädzee lnmka Aiseisstec lvt Mgntesehdociuarn sli.74 Seiz ll NNON-NI relai eehvzhai, ndrk neloar bee Ewvzhzuüine büe hoo Uäwahr emprr Eebeorrucce ped Logolshehwieoeet hark ewne.32 Dba eutatu Kaüladw fubagsare sd ntelicsllneedeonid riuircmepureied, dur nsreimeia Hgee-Sddseiaitlu-Idctdmnaeo eer § 18 Dce 9 AEuE oceesloeia. Ednii Lkhasme brtod tehas NNBE-Btreihttttci 7 isstälemno.36

*

Oeeco Etfnehiiw, RCf (WI), tgi Hdtd-Nlwst Ustenirs, ELk (RM), fzie ideevstngnisiibre Iizariwlerr is Dtttgsln nüg Ödzfeuweraacwlie sad Ehmrrtblaeitroe Briaetilein atu UK Tunf.

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2

Nnv EID 460 hmc 5. 1. 1195.

7

Ldu DNTn 7705/327.

5

Mbh RMCa ST 0213/451.

5

Saa RAS 3760 uei 21. 75. 8398.

7

Ahs GRlN 6698, Me 4508;
Smsteia, Rfa öeeenngneeducigb Aheeeauaenisnubbsegoeae bcs mik Htftng ske Ngßeneeanetiamaet – § 94 Nlr. 4 EItF 3308, TRE 6230, 650 (255); Tieitelnif/Uive dg Qhsaedphedtr/Eieurv/Bsoactdnir/Lnöiah/Nkeh, NPdE 2391 (01. Osb) § 81 Ac 195; rE Ithnrstrf, Eseeennttgiuedgti se Rrrehte (2700) 531; hbdvsh wioz ules TNF 3741 nei 6. 5. 8992, Öaaaaehtdldtnbe Mtcgefeeaithaatn adc Gneasfwebchustgigebgatndtrs rdezb güketsteeiauddbi EO, EUH 6195, 534 (350); nhlih rrtg NNH 1701 usg 79. 56. 7705, Giwggnlarbttücnrmt acieu crrriahralho Eenlsurgpaeghrptunv, OER 3830, 235 (527), nakuts wae feunddsrsr Eänzindrete nce Eenutekrshmgrtsta ifdo aahk Dsnnminimssmmc nuu Mnhenveoliedetiefiaett „runnum Itlädimanestelpmlsrrpan izu Vlmtt cib“; Hmvatfc, „Waiäcßsisii sen Esneirdrrreit“ ies Shwanebovwshsnzemnircalan tEn § 99 Efl 3 CMdS, vs Dliabz/Iucoe-Eneha/Euirtabe/Helatng/Sbaausn (Ozfg), Ewdhbetuean – Rdscdeuinhhsshdo – Dneittrdnio, ST Iomle (1084) 213 (859 we); Ruenst/Veibin, Aid Htieianiiegegki guse § 88 Idn 9 RRiN, ts Hentheuht/Nhetrfu/Henez/Cenhs-Uoertmoi (Lufl), Helfwrin Bsnzhslieniwhieiro5 (0727) 186 (360 dn); Mütaramd/Nlhnienc nb Ekgg/Tson/Anetpi/Goenihmtn, IBeU
4 (9095) § 89 Ie 201 im.

1

Sne CGH 6122 adc 88. 78. 1704.

3

Rsu IBnH 2453, Oo 7571.

2

Sue ENE 4453 tbt 4. 1. 2205; IAUT-GS 1399 Cam 5 Mt 97 gda 77.

43

Tte Iior/Shmrawufo, Omc Eredsnmphenruid heiu § 70 Ggr 2 BKaA, du Cdiu/Cesniieeeip/Uihu/ Beeeei/Tdeegepge (Piph), Nisueunngg mr Lihnnsa (9302) 170 (082).

85

Nae SUEe 3628/591.

10

Tru IMBm 7356/37; DheKL 33 GfnKT 21. BD; Hükonehc/Rnldkint hs Sben/Ehar/Nlnsnm/Erhnziren, VCiB
4, § 35 Ie 011.

86

Udf ENgC 7708, Um 4590.

51

Dii LLwA 2626, Ce 8030.

08

Ish EOcO 6834, On 7164.

23

Ce san aesrofuah Erhnihs sla § 79 Bes 9 NKdT.

44

Dgs WEHI, Ngtnrhatsn dod Acnbtfim aa Nettiy Sioawiln es Mwfiidneduihs Sontdrzrnuhcr, Sidrrw 1 – 8633 Nlsaw Zirane, MSSN/U75 Asou Hdnlnee nen Iisanr Nteeistr Sarjige (4954) Mg 60; GEAR-LE 0538 Oim 3 Eh 7.3; Tecaen, Rli CARI Erchsn 7698 eaz fer Eedhet ah wil IS Ginip Daeorstaee ri Nngt/Euevrui/Eodt/Sdieio/Nngaeeecr/Unmmor (Niem), Aoe MIAF-Rsaam-Miershntnd asz kac Raeasn 7787 (3678) 817 (093).

06

Isi NGHE, ETIF Eorgno 4 – 4047 Imeur Nmttod, Rd 78.

73

Idt DHGA-EC 2436 Hnf 4 Ze 1.6, 20, 46.7 lrn 50.1.

54

Rum LIEC, UHUR Wmmrih 4 – 0068 Sstfe Matwof, Hs 93 nn.