Personalverrechnung

Konsultationsvereinbarung zur Grenzgängerregelung nach Art 15 Abs 6 DBA Deutschland

PV-Info 6/2019, 20

Die deutschen und österreichischen Finanzbehörden haben sich auf Basis von Art 25 Abs 3 DBA Deutschland in Konsultationsgesprächen zur Auslegung der Grenzgängerregelung des Art 15 Abs 6 DBA Deutschland in Zusammenhang mit aktuellen Entwicklungen in der Arbeitswelt – wie Homeoffice, Teilzeitbeschäftigung, mehrere Arbeitgeber – verständigt (BMF-Erlass vom 30. 4. 2019, BMF-010221/0113-IV/8/2019, BMF-AV 68/2019).

Zuteilungsregelung

Art 15 Abs 1 DBA Deutschland überlässt – vorbehaltlich Art 16 bis 20 DBA Deutschland – das Besteuerungsrecht auf Gehälter, Löhne und ähnliche Vergütungen aus unselbständiger Arbeit dem Ansässigkeitsstaat, es sei denn, die ansässige Person übt die Tätigkeit im anderen Staat (= Tätigkeitsstaat, Quellenstaat) aus. Wird die Arbeit im Tätigkeitsstaat ausgeübt, dürfen die dafür bezogenen Vergütungen nach dem Kausalitätsprinzip im Tätigkeitsstaat besteuert werden (= Tätigkeitsortprinzip). Nach Art 15 Abs 2 DBA Deutschland behält allerdings der Ansässigkeitsstaat das ausschließliche Besteuerungsrecht an Seite 21den Vergütungen aus der im Tätigkeitsstaat ausgeübten Tätigkeit (sogenannte 183-Tage-Regelung oder Monteurklausel), wenn

  • sich der Arbeitnehmer im Tätigkeitsstaat insgesamt nicht länger als 183 Tage während des betreffenden Kalenderjahres aufhält und

  • die Vergütungen von oder für einen im Tätigkeitsstaat ansässigen Arbeitgeber gezahlt werden und

  • die Vergütungen nicht von einer Betriebsstätte oder festen Einrichtung des Arbeitgebers im Tätigkeitsstaat getragen werden.

Grenzgängerregelung

Art 15 Abs 6 DBA Deutschland weist demgegenüber abweichend von Art 15 Abs 1 DBA Deutschland das Besteuerungsrecht trotz Ausübung einer Tätigkeit im anderen (Tätigkeits-)Staat dem Ansässigkeitsstaat zu, wenn die ansässige Person

  • in dem einen Staat in der Nähe der Grenze ihren Wohnsitz und

  • in dem anderen Staat in der Nähe der Grenze ihren Arbeitsort hat und

  • täglich von ihrem Arbeitsort an ihren Wohnsitz zurückkehrt.

Die für die Anwendung der Grenzgängerregelung maßgebliche Grenzzone umfasst einen Grenzstreifen von 30 km Luftlinie diesseits und jenseits der Grenze. Maßgeblich sind nicht die Straßenkilometer. Es ist also möglich, dass ein Grenzgänger innerhalb der Grenzzone mehr als 30 Straßenkilometer zwischen Wohnsitz und Arbeitsort zurücklegt.

Die Begründung eines Zweitwohnsitzes im Grenzbereich reicht nach dem Wortlaut des DBA nicht für die Inanspruchnahme der Grenzgängerregelung aus. Allerdings besteht zwischen den Finanzverwaltungen Einvernehmen darüber, dass ein Zweitwohnsitz außerhalb der Grenzzone im Ansässigkeitsstaat oder auch in einem Drittstaat keinen Einfluss auf die Anwendung der Grenzgängerregelung hat, sofern die arbeitstägliche Rückkehr an den Hauptwohnsitz in der Grenzzone nachgewiesen werden kann.

Schädlichkeitsregelung

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