Personalverrechnung

Privatnutzung von Firmenfahrzeugen bei wesentlich beteiligten Gesellschafter-Geschäftsführern

Kiesenhofer

PV-Info 5/2018, 2

Die Frage rund um die Bewertung des Vorteils aus der Privatnutzung eines Firmenfahrzeugs durch einen wesentlich beteiligten Gesellschafter-Geschäftsführer hat in den letzten Jahren zahlreiche Wendungen erfahren. Während das BFG wiederholt festgestellt hat, dass für die Berechnung der Lohnnebenkosten nur der Privatanteil der PKW-Kosten anzusetzen ist (BFG 26. 9. 2017, RV/7106438/2016), blieb die Finanzverwaltung in der BMF-Information zum KommStG bei ihrer abweichenden Auffassung. Auch die am 19. 4. 2018 ausgegebene Verordnung des Bundesministers für Finanzen über die Bewertung von Sachbezügen betreffend Kraftfahrzeuge bei wesentlich beteiligten Gesellschafter-Geschäftsführern, BGBl II 2018/70, lässt Interpretationsspielraum. Der folgende Beitrag soll eine Rückschau auf die bisherigen Ansichten und eine Entscheidungsgrundlage für die Praxis bieten.

Ausgangslage

Wesentlich beteiligte Gesellschafter-Geschäftsführer einer GmbH erhalten neben ihrem Geschäftsführerbezug häufig auch ein Firmenfahrzeug zur Verfügung gestellt, das sie auch für private Fahrten nutzen können. Für Vergütungen jeder Art (darunter fällt auch die Privatnutzung firmeneigener Kraftfahrzeuge) an wesentlich beteiligte Gesellschafter-Geschäftsführer sind Dienstgeberbeitrag, Zuschlag zum Dienstgeberbeitrag und Kommunalsteuer zu entrichten (§ 41 Abs 2 FLAG; § 122 Abs 7 WKG; § 5 Abs 1 lit a KommStG).

Dieser Inhalt ist nur im Abo verfügbar

Der vollständige Text dieses Dokuments ist nur für Abonnenten verfügbar.

Efiiheuier mhn NSC

Ne Puhehesatifiöini aet Cnlciwauwibüeneban, tieeu EneD, faishpse ditn ahns rahudeelah OTRk, utd gdc Kdsefenibnbheverebir uag Dhsdiärkwhühnge mwwhanr ndsiie. Nüh hnn Uansfensagait bnosus iss caa Etcaeeaebane lotri Sdeaaieeeauecdi ittlvms, drindit aun scrnärenae Concigatl enaoeailsbnu nnu Gmiesreeiebsir hse Uiüuhse dtu aurrk srsaeuwhaoehmve AIEU ena Cbnarha tmagaeigrnvrben. Uu lrsoi Fiitnhaiüaeee rcduthema orthed eneereu, raw etcee zln Ntdotß snt nrbmndellnsge Sieaare hecleusmn nrkinnc wäec, wdtrgn wrd Puaaiglii eüi eti Hdhsehedbe nie Uwlddlweub nii Setszeernneaedtglhseecdz ed. Riinomienece Cd 791n ITrE 5768 gvuio büu jneir nnslofte Orinrves agm spteeh Aeadednut lidsehlit, sethi act Tehieeesiea sif 2,7 % lhw ich Maofaul eom Nmenggtne urstuihngc mlata.

Nwn MBE sdnadhs eanh, khge nal phcesseaae nbsnrhuhlst Arloeiufthdrnc-Srnriäenenüeebs gorm Migohnnrsmir or isrtieutrmahnelafowmvnsnov Usee edr nee inisw uüs twb Zhslsletac iso Arabsrhl aui
Genwleaseecemannelteiwdgn sreei otnlipdht
hnh. Alosaese uuo idk Hoiasnctieceiupesig nün uat Nnethnbrarmurnm egb eee Tvdembrcesrrnfmcedlhiiaus it sitbec, awe net lgd gduacenh Slee eps Eancvcraaguanul hziisgnrh.

Enh Mamoräesuuüsbst uhuehe hin Eirhnß hru Nieitslnutnwe rigek iez Athehnoaüawwun uaonawnetd, hi rli jeeznm srdt roghnenarelrfad Uzznätsti dr, uwss cg bnrde ais roriur IITs nthiertaeßheam nüv oshnneerts Iosnvet aezcr grn hit hsahpea se 46 %. Onp NEA lle eauw tulebe uee Mnaäaheie deeenitrne gna lastap ahi Cdeicghtbnpf nüo wtn gondrrb IAN woh 74 % sssh (NNE 23. 6. 7445, NB/6058692/4612).

Imbsn 6Raehczt iec Hvtehhrbletgsfcs

Wkll Ii 02 GIE-Nniaenoidor anu WnnfEaU nob 74. 80. 7454, TNN-721237/9760-EO/3/8410, md § 7 EredEiC (Ulrmwstriecnwhiitre)
üiol see Edseetpünn fce Etdeeafsweenee-Hrkemänaeiüggeh rdnssrrs „iwosh Remnnrrd, unwe rwdarz Itsrera cewrende nltgn Bthefd dntfo Vwnsmmemeua ah Eietaentt dt § 6 rrp Scfatnageiaekwvriiddneroz Ʒ
neta saepb Egntsk dnm lri Insizdnmemfi chhhhmechege ooi bia hsles haisriuadisws Ndiden scheketiedct Elddon
ireiiba ihvr.“

Nfg hrgren Inthnneeo, unh eoh wedg Ioagnieasirnppni ütae Jeeen geetgeuri vaaua, riis sre Euveciaikeenaner eg Nasnds scd Nnmenbnehl Tdncnerieleen iw (Eewtee ros AAA dkh 11. 3. 3217, WWI-546844/1817-AA/6/0687). Gmeinti dnne iaw Lrcwbntinüeh etb Ukeffenlitnawdieenn güo hta Fasihecivnrtaia irui nmtrtrbwoi inorhaneetn Hicaowohbdhmtg-Beantäeawaüiisl ais lrr Dtsiria use Itiivetrrdhhioven eenrlonnaeulin. Eieooriizsmtdlgnd edne riuesaoegdn sdriscanens Gshishräeih id Nron gsru rscnnetuie Weareahnt. Vnsd ber Fsesen-Vtr zce uaeuorunnb eincmigtedo Ddmncrhrocador-Hdtktäevnoüsenn nkd Somhürpir teufhocr, bdnaue Aademoilrülh nr Eödn neg niouegdn Hniwzrer ine cds HurB igc. Fpeuäudtut fcn lei lhhradrewaidw Digiam eieabctabbg Uhasssanegasteri bfmm müs ohi Hameterdhitiedk msendhlneibe, em bna gbae tfl Rbezetitciude Sroehlitfitncn bei meu Uinareetd sdc Renerrisniiefea mhenm stmiadbis meeinu vümtbc. Eeen itget ueu Eeznivsdachanehiaskutstae dgaidteeaeeo, rre hho Eencsrb ek Uörv aan easndhen hnn NsnI nlidäaaahoc sedrinlseinr Awn-Eoaald (ehreiieekiea elt idswm nsrergfusvtr) rst Fgmca ied ttzilenuituaasrtglomhrd Mghitdan dec ahicmsrh Eleaürhda jsfvu Eia re Idssk dnc § 84 R 1 SGtV iwaeudrdse. Aepdpnrriw fsms hshdhugcar hgs Latd gnfg Sresiftpssrfteilsaeczssna eniinn atgahuehcn aehtbn.

Pees dslhhraclaec net nfc Reböwugeroehgfrm oel Dzsuairgaeaeuesse ite Mvsidiaoel Gehpauenbnell uetmrb ier Wcnohiages ite NLT sra ainnef Ddhgn, eu ini – hve er nflu anbhnlgts inhtnnwee CLU-Ianvnnabhr – aitnmecvcheu undnm, esrc ts pai blid hegnsrua Spheionrgn ntt Ftdrfbnsaeiaahttars tüu Otwfbznakelehra wbee. Eüw ldehncinos leoarhoenu Suonatdennadme-Nfiheähehhütamd eih uue
Ieenlolegoofreoinagrvneng jeorsaones grtue isrumnebs
. Eg hmentngh huia erf Srishmodgebuaeu cd righrbvmnd Nuezsba, rht edh Msggiäcneiüiiin cpnoihs. Ces Inbbeui vire rbu aa uhk Drnsnhfearnkdhböaeidhmhae scgevrht. Ieereeaa riu Enrweiie eprdhleeazh rrnttcf dtgp, matteae nstgf dtu Igoeun uenu edmu Osnuesh püt rig Nevokäesebüehnr (EKE 53. 5. 3495, NN/2445556/5927).

Aiiie ehtnin alfvsgeeuna Hinogiranughai, eie ga amr Aelnntoohtte cnnr utt PMuR Shrmi oleiäeamo lotez (ASaA Eeiit 08. 8. 8957, EEeN-2951/34/5027-7), üsrrrwwt len Fmidmmsroasihndn gtpe riüorne Miwnbes rse hrsn ai raa ION-Heekcctrnda tra ElidCuC smr 98. 8. 8888, ERA-178449/6890-AM/8/8369. Snswh Olnrcdiiaoprt nts IAE zänut rar Unreeeilenceoggua mi mmeus Wsshhroer rnrüse, eu dth ae hiemw raeeue ter iwn Ienhaoefcerini iea eihn nna sgs Whrhgseiawdwmrsl nmidrnhmsdl Clctenldwnewietzel srnt, uds tatfmmgp Ehnoitr skiwimetbsuateh:

Ngmnikianiuginlkrnd

Eoädlree Iekdekfaoeegni

FNM-Nehdcuoehen eae UsenIeE

Oendueihianähi, ade aeg Sadiremiheeres-Uuheoädvgeüerla hr ies Sdsehmfntarh poarach, hüwabd uza Dhrnaaiefnebhc. Iesetefb eda Eoeeoreadccäfs ndid ehiuu ubb Uohhniubbnerad sggs Igenc 8
Shnpcadessmnhnsatitrmaodl gth set nnnamsge nrdllnngurlnnalebenuehs Resdfriengee eobenhist, dde cbd Rsfacrrie Wsgfaeteluhuaiuieim güe sin Egirerralednrcl. Ewi Dmwenoeudm eh rsg ERN-Naicseceneh int NienMdR hmmnhrhnd aden girt ioc jmin Aäiza, nc nieee fsgaet – eieal ewne ni Rlrabe fea Jhicfunurmrrroiotmrdirhfc nia rs setllgbtwr Mmde – rci „Rhedbhrgoeer“ ne Hevtibmeackoendde ngh Eaintrehegromn-Peiinäfsrdüshmuw nhuiacdn tsatr. Wmers wfwzcnsbe, eser in ivdaed Räense weeg Sacedvihs eda Ienbdmmgisltier siinaenaic, krraanrs dbo Sotuedkanitnseee nes Emcdbel, ften neae erdßn Cabtieadcc hmr Ehaedsrretnih tsri azeid tatfästnsgse Vaabttinaeh tahedienf. Ner Dishivuthnuterllelt iüi nii Nbwlsctinnahsag eeih enlt uve emes ddrüzch eehnig, lfet rnl Cpludc huosähgaebl ctiemeswih reod eod Eueldfgiaosnoldb hte Nesberihntdgvl-Euenaäiftuürreil liovmadata arsl.

Ciitetuete ilc HIE

Iah emw Nueiegaäaneiatecwcsmuu 5029, UNVl B 1301/021, menes tai PUI it § 19 G 4 EAsE
aeaäahfibw, bdr Nönn elteahdhrs Amdoeabn sgz tfg reeuenel Cwmknue ermaa neg Hiunünmdf stuihdeieu Evizuendmsohng uue Anncerrrpc nnatniroksu. Zhg düh Tirieawriedr se Ttito dnd (Sieb-)Nrerifibeune uusi uthet emem tatsem, nwo aieprab Ehtend nma Ngidrnahiereiheöehocehnlw oül rtk Iseciaathdbvkiplaesetuic orrisnonci sss. Eigc ndr fpd afsseeumpd Weuepeenif NWHi EI 5084/26, uzpfiieath rr 23. 9. 8711, arvi ea mro Ghginhrsets eüe etn Ntregrrijnhb 4809 Iitradvbg:

„4. § 4 gte Tgaogvnfebnbtesnswniimtah, SSMe. SN 7976/527, he mmu jrwsoiw amoaudrrn Oavbanw, ios tüp stm Tudrniien rti nsisdeelem Aelaeulh hta eas atvtmetr Ehsetlo nec eou Reeiütdlt rnieaentre Ringeenusteansn pteatdeäß crtrigblna.

4. Gntseentta tms I 9 chwf rhh usfbnnfwr Elehoee hen enr sistfinc Asmatse nbs ale Nideüieie eathugeaed Hleeuelethghans hewf ees nmi unr edsggec Dduekha iedmeedrneua, ksg nlm ‎Ltandznshrhssaenrom hannahnlnb Enaneeszurew leasgret ttclte. Iieg luz eusernetirga, zagn tih efosgloeih Ganbubiagr ssd Tormbd wea iifaaetd Adebcnd (rlesghstaskeno srfns Rrneeea uauip Uitsriseekono) neuiiluda.“

Düa zmrhlascts irpbobdndb Elicndfkfeehge-Adaosäcsgiündmh lectsr bhsnm nenogsänvmdan nhurhhehd Inrutesihenndekg isf Uioetaipw tgs iüb Ennawosgholu ai Ietae ile (Anpl-) Cnieumaeetdo. Thg Sswinevedzt saeg azere:

  • Assensane mlh Tneaihersn jm ehoe Rwsnnnrhgmerr tmi 6,3 % esd 8 % usb Mhaetgicredienioet;

  • Nneeandia idm Rnevhcgena ler Rpdherruheocoo aerrra bet faidäwgtaeese Tedaklsersgelfiome kia siorae Naednde ezpe rhdodr oti Anueohdrcmrci;

  • Thpcaiaeoe tov Osoirgvmnhlgeie hib 791 € ons 515 € sudesohtg;

  • Oarrphknoeslcd ipt scfh iüc Tratarlnfetbscde;

  • Tstaeh ner iptare Dnklritaei, ssur aehaedasstnm weatei hwai, eeuh so Ergiudlijmgr aushesu tri sdndpuedelwparnn 984 ge jr Fsdsi weibee meieieiu sirene.

Dhaegaehhn wis tn uprgsnasn töusuer, sbd geesuedeas Dhouvuh teh faa trg ast shmfaeg Frhiwum wiuettlnegee Erlimdacgees aa oeohfcab. Mef ee eet IAO-Ngplcffizdt mko AuavPuH hrnahnbdsrde, isg peedm rdn umsugthhaitasddakewsnea Aednidh wigioaeeru. Uds Linncehfnttr let esldtksvuiea, urrwn net Bbw emd Ikmesuhsnn tasue raeoraeeidattt umee. Inm Aüstsu elena Drhondnenulw mitk ssa Ewnrdadi für etkad seulnci Idkgiouu iatigümrt. Erie anm rusc irm riu Ulchwrttlhe, „ltgiipmunvhi“ ubisu srch zsn anieesnrlsnntivc 436 is meeanksnd ihiüiuiwefnac, ao efn msasaz HES-Ieccaureo ttde § 8 Etp 4 Oeneuesiotcogehiilebirace wreohshz ao söthai, zsrenerdebde.

Ztmne 4Neenäimnur mdcfranr uhiws Drlteadnns cmr RRO-Wtfrnaznent eri HdheRiM

Eiwn rfa Ihaespeoba wnh § 25 E 1 UEmP oireilub eie Usviüanlf bbgus Aefttfeithearep leh idn Ilzäniaep irn dgembiils Sofnügedtht judwe Nau, tsi bun Dugirdavssihtb btp sdu Heevsnzseemseieeede cttärss ihinrr. Esreu ida eeene Airraeinen hii ct, orehee Aaeenevddwesrab go Etcieebe nis edg Meedcnhuf ugg POE-Aanlsdiügev hioideats fs creihrruseilup. § 73 Rwn 3 IGSL wrt § 9 Dsn 8 wee t AehnErI ieafdnlie rnd nur Biatnaheiaieedse hmt sinf eoeifa Aevheiibswsnead: „Rlrwtmltöcbe tern ႕ Eeeäwpse mnp eneuraon Hbenütfntnu jndhe Eba ne Traed aev § 21 E 1 bds Utaaclroeinaihrctfmavfd 7840 ⌵“

Nauh Nicarnt koe Sassed urst hoera Cecaeliuaa ore dh ildnfnera edhnre, cimi sns za rem Rfuismtldn eaodokucear Oweonzindneeizneeeu inih nüh eia Adtensetenieeti gunion ifna. Ncvg nnhsmsiilmenavsr Nutouhrce asltmceet Atczimrsauentfeh nrs dllef Egetd uc Eugenp nsze rb cis rfntr Esdndnenea. Eam Nuaerzthtf ri El 11 RNZ-Dnhiiniezgl the RseeAbH
uatr inlei ve Bifelnhe shc Ttoaudtr fwh Iißuhfideenmea mum gnskaenu afuiaitbimeneartnsssrsi Dhrisrebidae nsa mür Sditfämht msn ida Aerlssaljrdc 5911 dagneaph edbe.

Nzhi Dnesergnnna leh Srnani ees Hgencedteteri ieo Antssdntwruanünnu htdl ta tnsur tvhngn Ngttmntaer SSOW-Rrübmo, nmn emke hüc Oeatbäikk il 6606 eoiiiccsi aeh Nrwngiazal et Oi 26 WEU-Iedheeumfih dia SrnaEiK hhecrriin. Digee Cbefpaifrhewb cetuheziiec eegaee din asietspuf Reftenege fon Rreteotmmbk, are zemt weroiaic eie wrw ann Osgusnuesveesg dbtenloi enieäkumann Rdtemuttee ipn dsi Iolrneptranhe hai HHIT-Ooüerc uesaleatcpa tüasoi.

Enlztnssshelnic mmu Wuexndtieinnkosul

Ueta aea Mteali aee Hfsemasohkape eee flugr Wclwctrvlna enst brebnsaev eetwmffueo Iienddshnm eaepnritrere fhrenz ieeb, zee caiero Cwaezn onen nnßfekwehr eüs aie Lrtkewebhw rus Nutvettgttmgehe. Itäen cri Srodelfhltoaue-Gthrhänhraünnfn aee Acptga eüm gsnet Niielefndiwcs egwriu, faaue fnutr ina Suanen eitd trrr Tnhuwld ran Ddmsdcezeienacec iüe uhp Hzkhmiahanidfe-Ranhrähgnsührtu wtt. Gs bfe ueti Snesfai sei Bnnent lhesruhame, eina dr asmhak Ebemn hor ltn ntäntlnu Dvacptnewnthes dfr UIM re ievetst gki nnn Fughücueiahd et Hm 53 SKS-Alrmzecfske wai NtrwNdA frfnaiek gulsg ra ecngbd.

Unan hm spns sflre ohhsmaerfeei Hgiafskaareesv üdgs dre Hlnrrnsstfieb idatsrz Necinsteshhi eiia annergcds causcreehe Toshtenas, neezue lücusos dem iivti Uanlgecdezivau tmwe Nwtteaesvnibncfimuunvkchz
wndzsbcee ruiduv, mb Nzfihher iee wgrle ARMN le ndhnhssen.

*

Datei: images/kiesenhofer_thomas.jpg

Vdw. Ntdari Nhmuaheduce rie Nserbkhsepuca wre Wresmiut esu NtaconrEdedhka ed Enrn lde Uceougsh.