Personalverrechnung

Aktualisierung der Information zum Kommunalsteuergesetz

Kunesch, Monika

PV-Info 3/2018, 3

Nach mehr als sieben Jahren hat die Finanzverwaltung die Information zum KommStG gewartet. Die am 29. 1. 2018 vom BMF veröffentlichte KommStG-Information (BMF-010222/0114-IV/7/2017, Stand: Jänner 2018) ersetzt die bisher geltende. Es wurden gesetzliche Änderungen und Rechtsprechung eingearbeitet, die im Folgenden mit Schwerpunkt auf unmittelbar personalverrechnungsrelevante Aussagen zusammengefasst werden.

Vorliegen eines Dienstverhältnisses

In Rz 3 KommStG-Information wird auf die Ausführungen der Rz 930 LStR 2002 zur Definition des Dienstverhältnisses gemäß § 47 Abs 1 und 2 EStG verwiesen. Klargestellt wird, dass

  • an Kapitalgesellschaften nicht wesentlich im Sinne des § 22 Z 2 Teilstrich 2 EStG
    beteiligte Personen auch dann Dienstnehmer im Sinne des KommStG
    sind, wenn sie aufgrund gesellschaftsvertraglicher Sonderbestimmung (Sperrminorität) weisungsungebunden sind;

  • Funktionäre (Organe) von juristischen Personen (wie beispielsweise Mitglieder des Vorstands von Vereinen, Genossenschaften, Sparkassen, Stiftungen) in der Regel sonstige selbständige Einkünfte im Sinne des § 22 Z 2 Teilstrich 1 EStG erzielen und daher keine Dienstnehmer im Sinne des KommStG
    sind, es sei denn, es liegt ein Dienstverhältnis im Sinne des § 47 Abs 1 und 2 EStG vor.

In Rz 3a KommStG-Information wurde aufgenommen, dass zwar oberste Organe und Lehrbeauftragte Bezüge gemäß § 25 Abs 1 Z 4 bzw Z 5 EStG im Rahmen eines Dienstverhältnisses im Sinne des § 47 Abs 1 und 2 EStG erzielen, wobei diese Bezüge aber keine Arbeitslöhne im Sinne des § 5 Abs 1 lit a KommStG darstellen und daher nicht zur Bemessungsgrundlage der Kommunalsteuer zählen.

Betriebsstätte bei Arbeitskräfteüberlassung

Eine Betriebsstätte des Arbeitskräfteüberlassers ist nach Rz 39 KommStG-Information nicht nur dort, wo die Verwaltung angesiedelt ist, sondern auch dort, wo die überlassenen Dienstnehmer tätig werden, daher in den jeweiligen Betriebsstätten des Beschäftigers, sei es im Inland oder im Ausland (VwGH 21. 10. 2015, 2012/13/0085).

Ab 1. 1. 2017 wird bei Arbeitskräfteüberlassungen erst nach Ablauf von vollen sechs Kalendermonaten (Rz 121 KommStG-Information) eine Betriebsstätte des Überlassers in der Betriebsstätte des Beschäftigers begründet. Verfügt der Beschäftiger über viele Betriebsstätten, so ist die Kommunalsteuer vereinfachend an jene Gemeinde abzuführen, in welcher sich die Unternehmensleitung des Beschäftigers befindet (Rz 123 KommStG-Information). Nach wie vor ist der Überlasser der Steuerschuldner der Kommunalsteuer; erfolgt die Überlassung ins Ausland und wird in der Betriebsstätte des Beschäftigers eine Betriebsstätte im Sinne des KommStG begründet, so fällt nach Ablauf von sechs vollen Kalendermonaten keine Kommunalsteuer mehr an (Rz 121 KommStG-Information).

Beispiel 1

Liegt der Beginn der Arbeitskräfteüberlassung vor dem 1. 7. 2016, so wurde laut Judikatur des VwGH von Beginn an eine Betriebsstätte in den Räumlichkeiten des Beschäftigers begründet. Im Falle einer Überlassung ins Ausland endete daher die Kommunalsteuerpflicht sofort.

Beispiel 2

Liegt der Beginn der Arbeitskräfteüberlassung ins Ausland nach dem 1. 7. 2016, so besteht für im Jahr 2017 gelegene Monate innerhalb von sechs vollen Kalendermonaten ab Beginn der Überlassung Kommunalsteuerpflicht im Inland.

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