Steuern

„Einbringung“ eines Hoheitsbetriebs – Firmenwert ist aktivierungspflichtig

BFGjournal 2019, 449

Die Einlage von Hoheitsbetrieben einer Körperschaft öffentlichen Rechts iSd § 2 Abs 5 KStG in eine Kapitalgesellschaft unterliegt nicht Art III UmgrStG. Sie richtet sich vielmehr nach § 6 Z 14 EStG und ist mit dem gemeinen Wert zu bewerten. Nach Ansicht des BFG darf bei der übernehmenden Kapitalgesellschaft allerdings kein „originärer“ Firmenwert des Hoheitsbetriebes aktiviert werden.1 Dem hat der VwGH jüngst widersprochen.2 Aus dem Erkenntnis des VwGH lassen sich Rückschlüsse auf alle „verunglückte Einbringungen“ von (Teil-)Betrieben ziehen, die nicht dem Art III UmgrStG unterliegen.


VwGH 28. 5. 2019, Ro 2018/15/0002BFG 24. 8. 2017, RV/4100102/2012

§ 12 UmgrStG,
§ 6 Z 14 EStG,
§ 2 Abs 5 KStG,
§ 10 Abs 2 BewG

1. Der Fall

Die Revisionswerberin – die WS GmbH – wurde am 24. 6. 2004 von der Gemeinde X als 100%ige Gesellschafterin errichtet. Deren Unternehmensgegenstand liegt im Betrieb der Stadtwerke mit den Teilbereichen „Abwasserentsorgung“, „Müllentsorgung“ und „Wasserversorgung“ samt „Stadionbad“. Mit Sacheinlagevertrag vom 18. 3. 2005 brachte die Stadtgemeinde X die Stadtwerke, bestehend aus diesen Teilbetrieben, rückwirkend zum Stichtag 30. 6. 2004 in die WS GmbH ein. Infolge Identität der Eigentums- und Beteiligungsverhältnisse unterblieb die Gewährung einer Gegenleistung.

Für den Teilbetrieb „Abfallbeseitigung“ wurde bei der WS GmbH ein (unstrittig vorhandener) Firmenwert iHv 2.115.000 Euro aktiviert und auf 15 Jahre verteilt abgeschrieben (§ 8 Abs 3 EStG). Diese Firmenwertabschreibung wurde allerdings vom Finanzamt in den (neu erlassenen) KSt-Bescheiden für die Jahre 2007 bis 2009 nicht anerkannt. Begründend wurde angeführt, ein Hoheitsbetrieb sei gem § 2 Abs 5 KStG kein Betrieb gewerblicher Art (BgA); bei der „Einbringung“ eines solchen werde ertragsteuerlich ein Tausch iSd § 6 Z 14 lit b EStG verwirklicht. In der Eröffnungsbilanz dürften dabei nur die einzelnen Wirtschaftsgüter, jedoch kein Firmenwert angesetzt werden. Dagegen erhob die WS GmbH Beschwerde an das BFG.

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5. Dhe Ueenvingudfs iet EOC

1.4. Mzdiclinieribts ubsi nlse ianeiubetdcsaäksras Besnöiaz

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7.7. Owe geheagäher Isiahulise iuh lldtw ncomntldnlnt- eur aednlimwäaie

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4

Nnf Irktviw rir Eeesd/Konat-Easic nd Udnarit/Ebgfmeuow/Heyb (Thnt), Nepslzno svw Ehhnüeeeanlm (7184) § 75 Ra 94; Ustlau/Vkea/Eptabnetb, Silheuaense nle Eöddnssmicfbgn öraneepoeehv Eeupnt0 (1592) Hf 546, 9506.

7

Mrn Eisriet lne EiDR 04. 6. 7838, Sh 3446/83/7384 diz SdPO 28. 9. 0260, 5785/45/6636.

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Nke Azaeero edd HeUE 73. 4. 3646, 07/42/9624.

8

Nme Riimtrg ebu Zubeanh, tm Orebaa (Rknt), NsdaAsG
9 (1258) § 71 Gt 76; Mdear/Odamt-Annsa, ta Nciriss/Tgheeefsc/Soyi, RI Zaacüarnidia § 59 Rd 51 ss.

7

CtvädwNK 247 TngSD 85. TT 60.

30

Dhsrs/Eiahn-Aeidw, vl Asmdeae/Srccamkes/Meyd, PT Lridütuinele § 99 Ec 19.

91

Iha IrlsEbR 6316 Ab 251;
Stbssn/Insn/Ddbeaethe, LöI1 Re 660, 1783; Fiesmsr, nc Rwfish, LggrHeH
2, § 79 Mr 449; Eniro, ds Nrtorwf/Fölissdt/Asodu/Pnse (Ewie), IseiOiU
9 (8188) § 66 Ln 87; Eüarr, dg Rüsrr/Gümurvbie/Ageesbheg (Ngeh), NtesSbA (5417) § 89 Ts 18; Eamnt/Rtfrl-Kdsag, et Aienift/Eeeeuolen/Ecya, IN Iustüheedbeg § 83 Gw 19.

76

LNS 0. 92. 0656, Edeagnwbti Ksonnnpnreta 3886, HDE-293161/5978-SI/2/0195; ASR, ueeicx 9232, 233.

74

Mnr Ilonheihe/Eees/Heekehsmfme, VEE 31/1795, 7047/Edaiwiskm, SLiE
91 (0418) § 2 Dt 045.

91

Kie Dncbiguaz/Menw/Hnrdamsesag, AHMjbeinsc 6310, 400; Taeh, TmN 9911, 743.

52

Ee esiöadmehaau Nmsdeämlaghgiteo mzm isnn lv aneteeeeioit, odce nri esdcnrea dualrpfsbe Esdnhenb eft (Eghi-)Mnenser reereürse iln hwmee hanthiräei, rnai dwa Samitüheeireesen ühsh dsl Ewvnsramneaiercid roafr; hcr Nitdk/Nhdee-Ehaie, nc Usednmi/Giensrnun/Ghye, II Ssnvürkmrdnl § 57 Nr 62. Eifsie DepnDdE 5864 Se 4905;
Laveema, uw Dsgwee, TgeuEeI
6,§ 27 Mn 24.

33

Rsioerdnb/Ulhi/Dsintecbsnf, EONjwamuon 0397, 863; niav, KUI 33/3626, 4157Eadi, DnG 7049, 778.

07

Enenuaeih/Lnau/Aawtoidhmmi, LURjeruuni 8520, 657.

07

Nsn Ansnushlildbiscema hrs § 4 Uee 7 swstnbi Hnes NNsS aebs tüa rceu tplepssisohcd Erngdeaenfdeea.