Steuern

Leasing im Umsatzsteuerrecht: Mehr Rechtssicherheit bei der Abgrenzung von Lieferung und sonstiger Leistung

BFGjournal 2019, 348

Im Steuerrecht ist für die Einordnung eines Leasingvertrags ein entscheidender Faktor, ob der Leasingnehmer oder der Leasinggeber wirtschaftlicher Eigentümer des Leasinggegenstands gem § 24 Abs 1 BAO ist. Aufgrund eines Verweises in den UStR und mangels weiterer alternativer Anhaltspunkte wurden für die umsatzsteuerliche Behandlung von Leasingverträgen üblicherweise die Zurechnungskriterien der EStR zugrunde gelegt. In ihrer jüngsten Rechtsprechung legten der EuGH und korrespondierend der VwGH eindeutigere Kriterien für die umsatzsteuerliche Abgrenzung zwischen Lieferung und sonstiger Leistung bei Leasingverträgen im Sinne der Rechtssicherheit fest.1

VwGH 30. 4. 2019,
Ra 2017/15/0071
; BFG 13. 7. 2017,
RV/1100723/2016
, Revision nicht zugelassen, ao Revision eingebracht
§§ 2, 3 UStG;
§ 24 Abs 1 lit d BAO; Art 14 Abs 2 lit b MwStSyst-RL

1. Der Fall

Die materiellrechtlich zentrale Frage des Verfahrens bestand in der umsatzsteuerrechtlichen Behandlung eines Immobilienleasingvertrags: Eine Bank hat als Leasingnehmerin mit ihrer Urenkelgesellschaft einen Leasingvertrag über ein Bankgebäude abgeschlossen. Die Leasinggesellschaft errichtete bzw sanierte dabei das in ihrem zivilrechtlichen Eigentum stehende Bankgebäude im Rahmen eines zuvor von der Bank an die Leasinggesellschaft eingeräumten Baurechts an einer Liegenschaft der Bank und vermietete es anschließend auf Grundlage des Leasingvertrags an die Bank. Die Bank als Leasingnehmerin leistete aufgrund des Leasingvertrags eine Kaution von rund 40 % der Gesamtinvestitionskosten der Neuerrichtung bzw Sanierung und deckte darüber hinaus im Rahmen ihres Geschäftsbetriebs den Refinanzierungsbedarf ihrer Urenkelgesellschaft. Der Leasingvertrag wurde unbefristet abgeschlossen und sah eine Grundmietzeit von 15 Jahren vor. Für die Dauer der Grundmietzeit gab die Leasingnehmerin einen Kündigungsverzicht ab. Bei Eintritt eines außerordentlichen Kündigungsgrundes und anschließender Verwertung des Leasinggegenstands wäre die Bank an einem allfälligen Verwertungsmehrerlös mit 75 % beteiligt gewesen. Die Vertragsparteien haben weder eine Kaufoption der Leasingnehmerin noch einen automatischen Eigentumsübergang auf die Leasingnehmerin nach Ablauf der Leasingdauer vereinbart.

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6. Udl Rfacehduarao

3.7. Sthieehthifi frl OSI

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2.6. Nta Uzrrnecfbu etl EdNC

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0.8. Rnehn

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