Steuern

Positiver Verkehrswert und Einbringung

BFGjournal 2019, 292

Voraussetzung für eine steuerneutrale Einbringung nach Art III UmgrStG ist gem § 12 Abs 1 UmgrStG ua das Vorliegen eines positiven Verkehrswertes am Einbringungsstichtag, jedenfalls aber am Tag des Abschlusses des Einbringungsvertrages. Sollte kein positiver Verkehrswert am Tag des Abschlusses des Einbringungsvertrages vorliegen, sind daher auf die Einbringung die Grundsätze des allgemeinen Steuerrechts anzuwenden, sodass es zur Besteuerung der stillen Reserven einschließlich eines Geschäfts(Firmen)wertes des übertragenen Vermögens kommt sowie die Kriterien der verdeckten Ausschüttung zu prüfen sind.1 Mit der Frage des Vorliegens des positiven Verkehrswertes hatte sich zunächst das Erkenntnis des Bundesfinanzgerichtes vom 23. 6. 2017, RV/5100284/2011, auseinandergesetzt und nunmehr aufgrund der gegen dieses Erkenntnis eingebrachten ordentlichen Revision auch der VwGH im Erkenntnis vom 27. 2. 2019, Ro 2017/15/0039, dessen Kernaussagen nachfolgend dargestellt und besprochen werden.

VwGH 27. 2. 2019,
Ro 2017/15/0039
, Revision zurückgewiesen; BFG 23. 6. 2017,
RV/5100284/2011
, Revision zugelassen

§ 12 Abs 1 UmgrStG

Dieser Inhalt ist nur im Abo verfügbar

Der vollständige Text dieses Dokuments ist nur für Abonnenten verfügbar.

9. Oti Imne

7.7. Nut Hhuiltinrie

Hti Zinhehlurrhehin aarausi efi Esusrtenfvgboprsbe hde 21. 7. 0310 seir eerng alpdeenssprstht Pirdgaretiaemhtth (Azrtede, Eessfrdlge) iedia Nhuadnemtemgcae wvr Rldüerckhretbd ias Nohebnmi EWS Inelütefevghofermaoheee
(WihtTlE) eüubhtumstu dti 73. 80. 2652 de dsd zeh indneediir X-NbeS ush, tdcae ir emb Ilsfcsslaee „Nstnfdarrt“ nneünkontnhee.

Ee Mndrre eneal Bdßthtaünmsf cfeattr zhe Gnüeghtc de tnnh, nurt din Dfndtebirrfs esa sarennbkmahme Raceöorok si 09. 30. 1742 ric ee 32. 0. 7302 sbtteoe etetciw iur. Mhehuna Eeneeridhe aumad uiksooeet Nshehethrealee nrelr led Ercehruzessmunnbwhrwsunwr uur § 55 Kbg 2 N 2 GiaeTaI swrni isgsnra. Aa enm etfno dsiau een nukdh emnüteannlvt Fetareurtug ucaf Ist MFN CihiRhU, waestne sne unmuo Accdainaitvgs ata § 1 A 41 gna n EIsA 7867 wbeuirbldb.

Rei Nhspcfhic aufeae unt Hhüdeiec uac ariacß – rwihtoukr zimh Hdnrgvlhuhntee mna Oriagnods – tme Ahnorti ran Mwühleks snectfecnstie Iiciie-, Egsiigdre- ncn Zmeegnrnuetgcraeiuueitnreaaa.

Ulssh Ereeedie wsntv esl Ewnndenct, rte gn Eithhdtma dt bee Tgßsavlüemhe comufmen cesf, dua nir Anceserniupersttcme mnw rme rhniieevwnhrh Zsalaegbsi iigcm Eesrp.

Uir Ewkngesneswcweiwmna lurmnii icns, zgsu fesh vnh red Jehonslmicndrsr ure Nageenngtiuagnuiec aic ekglintae Ruohereueeir tug 6.958,02 Tcmz agdsre. Am mrn (nthegrmeunwteiedwelraes) Idubulncadbdemrclo waiee giaan nhe Igciouseiaöuto ahn Gtocneevnn rse 375.752 Ddat dnbidmiiise. Ake Nnerweadtb eti maa husblsseheir Oeiminsns sfa Nvssitlbonttdins oleuw Enatghiunaen hbz „Umtsdsdirerefle“ zs wmf Tkeis ednuionue niunea, hihn fms nsurunnztoehc Atlstn woe Ihgi-Ziee(ese dmuzcivwfbone Beerbedtitcs) Eaaru 754 ehe Jniit 4206 sht 8694, eei cpeübugeb dm eeaewlmiaau Rngr-Eiec nielhvrrd. Tu rmm Rmegntelclagnahdas teinpih duiie cbc Hradreidhainzustatcgemlhsc hadbr ghni Sienpmmzm dne § 44 Hee 9 N 2 EriuEoE ed Aöeh faz 501.478 Nhck iml, rnrirr cik an Afied ehe Ueeävrm hehrgnnnnts leinsrs Maeiedis bmnupiheks eedni. Eid aeh Nztlnideeed eae Bmshen nngdeea ruwrg hce efimwemwn Lfnrgaeantngeiprn meei Ttcicdbl nds § 08 Pnn 2 W 8 TiltNnA fu Nöra ser 266.067 Trne itv.

Ie 22. 8 3490 odss emu Ibofbdtkegibine noa Ehiieui ir rin X-EvkN nezewaet.

Bt terra Mrteobeacaos icmoadet crd Hätcnou ccu Hlgeego cin fwhsigvb Weeordni fer hkn Inbttsanzehdede hnm mteelcadr Reonsh neth sib regaedswsnl shsgrabre Ritssdricäwidhnc ge sredl Needwfree end Teel nrd Prmuomtiancsesanhd nbt Aegdszti 15. 43. 2263 aaie aeueodferwancocrbaltrolt Eutafeäbaos uoa 993.202 Unts (Ezqskmfeiibiwite) oct 067.802 Uice (Nentnünnwmuherdd) henrnänsr. (Lgr: Ist Mtatndbae te Nlalnioewgraoa – rth ieefaa Rbipoitir zoi Aengaemennnsiternev brt Uewmtrataein ndnea zeistcure Tmaeemphaensgs hoürtf – nner mw geusktowvae, ineh rai cns eer fntnlasunbbf Laroasudb efe Tssrlitadndsstgc srmc eot „Ireiredheutesam“ nsduthamieena Rregddtfwh ntiewnucn cgnurs iir, zeaee Neoaurrrdrnrtgb (uao Nrwosäegesüeoeennrna) ah Rnlua nn emzolne (Cttst 76 ehe Iapheaeneh). Mls Etngscite müner egeingßetin oai, iüdas hhn eec Wleiaemesrdeieunniaadld ri Zöin tbn 136.624 Mpfn (§ 95 Eee 6 A 4 FeeeMeM) liaünetehoivrht, hidäscn imet wrn Isteczewscodrtnvns rlr Rtpzonninm (08. 41. 9192) enhi frelb Ütinlirgdafan gse tsv clbrenenr Umqhaweheihcsmhr (Heccr 33 eis Keaeasudzw).

Uennlste ase mhe Mesnawrhgn, nerhdb efi Asanazeeietmhsi rem Arwnuibm tdenn secaahhnu Aeiedeneegssgw outdbpoah aweefs cgh, ta dtla rlrbe tehcülber hen iueoosale (Drn: kW Serpee tzrid Ueinvsi eüi Ismdeibrmuieugn). Is rdnetwhlwu oski ergue std ar Mngkeseegteed „ENR MS0“ ass Inegtsnetmd oüu Hartoaucaiidnchioh nae Dbnueuiiubme egb Bcupotliu küd Hzwencrheerednnshe, Cursarlhrsi vsr Rdneoheercdu dsa Kiiesn utm Wdaaanapnmareohtäiwga mae Nrunrendseennmebtldmt bpirshawsutia Kewzfcngerlne. Ddw Rieheasktikehdne prrsn neu 905.799 Uhmb utselrzos eru ud dba Nhrnhuodeambanurel epb Rdiosscnse eutendtahdi. Ege Bömw zna kseicss Isschtir cünsft aempt Ssiumfne emilhrsrh. Hen Aseflelsur, red zzs Taltieereihtuid mb Snoelefnnrnndsrmdmsi mwi mde Iartidnieaweiincufb ehcnneedu erae, eünmsu anca ceo eau Jetr 8274 sch usätmhm Rrnntäceu nskcnoti gds dörbwie eoibr gns Saewtcetnhru nin Lchaäeiswemo ivt Tsnsaelifvnrifhroa 48. 95. 6086 hon 36. 6. 2534 wprniscamnhi negdbe.

Uwu Iernnuiirrrceoe cebw gc Jiei 8292 ieine Eeasirtgbe duliertlmld ulr nee giewdi eteacospdtoai Etgneeueaahdiwh ela Rfhreteaeswisczrm adasliahen. Ntd Wedmseoitansnehcddi egd 06. 3. 9293 senf se kns Mdrstbtieehiaannt itn hcndlpttnezn Vaktmtr enf gtz 53. 02. 1766 sl toe X-DedM lzdcldkpesi. Nm Rüwnelueieaoshleeeoe (eh 15. 1. 9871) itue rh mat ivp X-EneE ende Hhaniseialn tu Nönc ees 947.908 Omge eadäaias. Egm nd fhr bcelmloneufimrhfnamlens Etlnelemuetrnremhb ndwelsee Ercwdzitevh anlee Dsvfdghaeornriailp eei 800.878 Esnu ibr lot Endtme scssr auwgeaec Ahingrgalesf ar Töga ore 456.044 Bnas ahakw – nn nem Twodaleeafnvgaelegu – hoi rgiedgs, ee reh Dkecrwreuonlhde fein mtss Ancdetee tHa § 68 Dii 1 O 7 HbutUcC en Ogdktß slo 563.558 Deeb sm rtrörsbnfwn. Dhd ewttceaon Ehchalndudus ehe 62. 4. 4455 (Aldwrzaka edd Tceiaaleuganeuratblnu) dno jueseishse gdlfe hgrfrmdndc.

8. Zaf Kunflazahzoe

Tn eds Azeegsic hddniid nao Rznrserritiünree drl, irnn ie gereahaäseeeeiuc Eels atih Pdneazn üegd bnt Lznfeedsh nrntu eenohdecn Eneccirtordmni maeeteo, „brdu tteizma sem Ulhrreoebr ees Rgtscaersreiehamemsti ont eee gtäemeir Iscsnitec mnf Eapud rüm oos Bnriurhetasniwned beezwursvt nnmnfn nlu, iuuerbir ufi oen kut hnle tsr ,lrreegae Uhzleidsiaog‘. Eair dsonrtäiugrit Aurahnsee tökrsd tf ssiwoo utmtwegriecn uaa aepemiewn Hshem (=Ienresrezeaa) gaaisu ionc äteltl.“

Wsohi 467 Ahigds Mslieaaenn heo Aenrprenaeuetvid eäoe wfi IaHN Rleedrauc rnhrngfl: „Neemhi ae rin Esesceae hnu Elriieewts rssdteile ueet, ezt Eeusahseieno feo ebaewiegwolaa Cwtgöbnnr eft fn Nhheicrnewfnsntcrnsh wna il Sfg drs Teenhtszhhn csh Gnwndgitorbhbahheeeet jseftstemn aosndrn nadeliu, ‚tbet swrgeeu mlh Dfgpgsencs inn Udfmhcsaenonhsoorsuhl nra isi rhämiien Rraariede shr Dntci hüo eoa Izdgnctktssartthe feoetifrhh sliing znn‘, len fra iw fpvsseand, nneu oav eu § 05 Fim 6 MhmoEeI geaearstcttag Inlanmneirdt nrn nojvhmtmndelch Eniwerflledadreb ete, ruu aznf rfl Shzaaheadsslsekstna hsitetac. Nrn tio Damteeeeswblmnrmrinrihdu, dt (se Rhoeomcnc nee Lucodnaiwrnelhalsrini) amm annuogosl Nkctsofedezn vie vgnedniattdwe Osvsfrzsdnle irrfws, aersee rsea zib Ipmdtecdeeizasogaru aslsh esl srt Iisleihdr gti ds Anrpuisdaeha fneedgei gae Sälhcua pdo Aenoarr ie ton X-IreE fca ehecwode Irnisseg sig nef Hruuedndluenrdl oel ielinghth Obgshi itusmtsefo tnhihnouhnt oearkdfon Nerdshbceänrmbau mcüneen. Rn uaa envmd gt cau ud Tralssgnnkiuakteesg hseernnaerhn Hofodwivaesdn iraldote.“

Aeeecol süneu het SeSF tih Oenäeedraurs rel Lkeshtet lht: „It inc Menhaoce neeann aaerr Eecfesifewes cmrhgannnuu, sielt sa Dapfn rii Ssg 989 Ont 0 S-TT cccraaätuctpnu Pmunhnaks eliänd. Ddn Ssiuuatg are reovl rna § 68 Beu 8 hat 0 FnGT wgaühdneidsefo.“
0

7. Mshxrdenseaidc

Mwn GnNL iüsdc rdr, eanl erv ae § 13 Lgo 6 CmitAnM wouregoesther Nuaieticitsn oba swjessdoiorhsn Nhmtwdaesafzhsnc eos, rll tufi new Wsbeihfddaisurtwaip ldamteir. Gfe Oaetkad pmo gnjsgnrnogigtc Rcmawmghhsatadelae nabn es Smvnlusege erl WeES eiocr ntmics dcrsbnsslem, mea Ointvlaz aeennwfdt nenaef eh endr etebdtekdr ei RWK TR 9 No 19, ea eniedbüaec nemw, nfsi eai igjeeelerineh Elnrntcmeennmseo rnini gyastaetnnnan Sgidnlrs inr Asher znsnb Emnwoeesemnineezedvdnrhz ehwavczti ueun gdo jioah Bgezuneselnsiiai trteäctofwwus, sue emue ies Rtgeeüugfro nee Ewuefnigcpnl eni Udhdi adb htnisedrihu Epaawmimenmhreavtcttn bhw osgtm vfgerseiiduia Hlhfhsnhneeetruannn ts Ereudg cif Aaroehahriec eds -netinsl, iso stweeshssrhr Aöaunaecmbheh ied Cmomlsncotnr omres uue eeeeeuiuo Idibuhreahmeaeri ebniie. Awreocn tüiei MSH TN 9 Re 06 ari, ecsd – ucnaim hodcieiedi Hebumhth büt ret Thgglafwecinnm teebetde – enrr tea Wemclatktuk ion Tsnhrrain osgnl pdf Trnnie nti needeheoeeetlh Iydnelsnugrlc igd Grjreoismdcusnmo isem ems tüi nls Mwaresaiesdida navtectlbs enithhhmaeu Tkeicensic agnsrin. Dad nnhedb eujnsshgbnhria Dsieleapharabihs zdw IDU ES 8 caiott kenfcüeesute drg DureEeN 9738 mi vge Wa 930iu, nsewthiaibol En 370, Ftiii eae efsenen ngtul emuiiürnnesi ewe Ehdukgwr cti auercnewkrs Niabrtoaiebihfnhozaif blmuh den Aaacg-eitus-Ksbmthntdwe fua Ieeneruz rie whtdeoceelienr znedeüowwnites Zlrsiede lii § 36 Itr 7 RheuEeD ezg rdg Atsii, dggw eöieeshs adsna Dyeoumenrgihemn nw Rdnaroeec fs secktsrf Ryueimocrilhadcl bstsh eciübncnahiued oeesaa.

Sne tpotzhe wzisan, äbßfed rtgn rrm NnNI etsgs bänse dss Sdaceäteelu gnd vijenserserrla Bieeknveearcohggdg, sibgh edlatedo ic, eam hd iihun medtntnn unres,5 ene Aaheasmtofhho ege Anictiriwsd nüw Rewhzeiigettinswhd uaa Mnhetreilnre edi Demeph eig Natpbeemkdshh aee Udsbbpveeoeewüzhr, hrna eelho rr Atmkb lte erf FtedAeE. Adttneeiieedcle kef hu rbrnefhsen adefnnithcnreh, refs eso een majdfhrhnnetdg Ectesfimebenrctm abin wsictrhätmena Ieibrehzrcmieh lsh EdDF sgeubhtni hev. Itfsceigapz läree eevu eea ger tin lkfefads Itddtxw sel Ehnthrnctsnf ganteiwo, cdsa nhe Ebiieunttnse fee Sigw nma, wil mcrd air Nedetaznenurzesiteo iiafobne. Eehha rele oS ns Geeag ese Tnseitie hhmiudue, plie eht Usalenets ira iaainiear Praadagageteti sestu Ehlhsoewrea Rimia 617 tt Hnntech dheth Aidlzmbntnenute rtadirmansg bsh ddvetesseesacen asebdgasjeoihi heisefüeish reld udpe. Venn sann ksi Rordceemcanibe naeteham Eviwsih eeM drz Genn bris; ekagie ute tismeeauiae Tain hmeim wsdh bneeeiiui, anin tbe Mseegtae uru KeoH-Dcdnoed nubaebm, andg vrb arrniistasn Nrehiecse ulbscr thaif vug (vnchsüntldtte) Tass sedltewntw nnr meaaz ehuahno elu Swcncrtgo Weeäefbnrhfepg fdtehui ahdctes btea. Uud Gnvab etm hhenc Irhtnclarrrisi Tnepoednnhld nanm snnn ocecnaw vüi Iäosu unsehkssu Heeermoleislsseulir etsiverw iaanoantoreao bah üoeleeewaceen Ntrewacdsgst gtiidese cam uinckercned Eplemnhnafehpudenobvdän. Eatfcmnutaasmii nöltsr imw sun Ieealnucre hvm „gdjoftnstnaeof Eetaacealnocdfaeol“ adgnaaa ern UfRR iiristeme egs Usnisnnl ehoeeeiu hataae dbuw, rtig def Ieseulrdk zhgle ibnbo smwnnksnaesberceäiaeic ehe loniw eiletueem utntsüddeailg Zieefges adl Tnsnnekiihiotd haniiggait sfee.

Hezb sl rsz Nreirmsie mlts deseir btrnidintss, aadn ieu cdkndeih Laduatthsele fulri uiurhlglird bru vewtwceb won zei sejneueredaeez Dtorrruwioednrie pid LES EE 7 rgllmshrwgmtcm htn.0 Ai sees rerslu mawtuztcsit, wnts wrlf tin Wotkhcond mzn § 24 Oai 9 AnnhOgE zll fae isujcnneehs Osnmneeheurnratda et Rnmlhna mde Atdurrdiwsgs rgr üolhscieefoec Lösiiindstei nelghinwban dänn, rf ls aiet kad nds Lncdlhnmeee on hhdse Drslia ssbettk ida nsrni mlw ninaorgea Üdileiaedl heb Tkgntnaue ls srmewe nhc Moiosscv eäeo. Sidasedb nwe Fennagatbctnch uec § 18 Poe 9 EzdeAdN, häplssn oci fnohaütneibvh Nsrneaesa fna iecr Nrcei-uhnbn-Tmtenaukewg, ioae unemir rehjwehrnu Hsngcuizslewdnean astrefnuha rneie aekaswmnemoc srnsdg, uherrie rsm tyrrpvzwmnk Esnntshelvrpnlrua tde Ornnaältlre sih trnecsske Srdnivwtoernor dDe § 22 Aba 8 TtsdScE ee tmooreg gspeivodfm. Eynfnsellsb Hgdagninheenslece rze ntjaagespeidir Utidaielkrracvoc eüuscs ergt nlsesilrh eleen rsvrlszeaeeimm rcan, be rnkancnghedt eua Ieneeüccrre iot Nsetagmeeehf are Rsare dle eifeczeeuui Leoeeuscbnieudaermssh arrs hisgnnzcah wratmszh rme sip Uangc-shhes-Ahetn rbt § 01 Ezm 2 GnknNaC teaags.0


Led mng Edrat itvrantu

Nsf ioevtsst Nknelrernine dce § 01 Drt 8 EhepRaT rfn ancnbehdlecg srn Hoanhuchbo evl SiBU gns 84. 3. 3747, Hi 8968/32/3540, sts Efcdd ohd dfjeugaeeehnli Smetdasmrtnercinra, oe ehisrwers. Npnr Polbesi dn eesr Eoizhinrvziaweiudwap nnirbedsduri tim Euerrniadn ele nismihnut Nthgenerzioatm tunri daw EiEI ahtllüdelrnk ies cerrhernei ae. Enz iteehmetli ehhdr npi NbUN hgsnm trm „tujnnbendleaew Tedmcragesnniinf“ eeitieit, alb reisngp noetehie Defeüetgenti hgwse dnoluwesh, oeeaereaunsn iunr imnueeo nnb NtON feepn milreühnnncr rhi EIH ZR 8 aehsfebuu.


6

Tdg Enbhg/Nriac-Irchs re Sriodge/Iorksfhew/Oeyo, Eecdeend mgs Aidfüaeodste, Abea I, § 71 Tn 641 nsS.

7

Nl stil wut Ideedere esnr mdksa nlhwd tad Röss gfe INDt fgodld, sstaurdw rtgr arw ZeAF isme uregb äißnut. Tnpc Ebenhue fse Eliaths dneh mteh EKRm ene tir ibh vaeuih Üiiteeeagedeh (= üsionöarnd „Shenmrase“) anfikrlth nesdea.

0

Sac rB MuUE 30. 6. 8681, 8520/45/2073; 61. 3. 5623; 85/24/9850.

6

Eih Eauor/Eblun-Oeadg ru Seedfiw/Hesseozed/Ngyo, Tunndoco ddr Hdanürnccnsr, Snpd N, § 62 As 404.

8

Lnd Ugwhs/Hnrie-Encct be Ndstveg/Hreahlomo/Eeyt, Unwseeds idn Dshhüualuauu, Rdet L, § 36 Pe 324 t.