Steuern

Umdeutung einer verdeckten Ausschüttung in eine Einlagenrückzahlung (?)

BFGjournal 2019, 288

Im gegenständlichen Fall war ua strittig, ob eine verdeckte Ausschüttung an einen Alleingesellschafter einer GmbH (nachträglich) auf dessen Ebene als steuerneutrale Einlagenrückzahlung qualifiziert werden kann oder bei diesem steuerpflichtig ist. Das BFG bejahte im Ergebnis, in Anlehnung an ein kürzlich ergangenes Judikat1, die Möglichkeit einer wahlweisen steuerneutralen Einlagenrückzahlung auch im R$ahmen von verdeckten Ausschüttungen.

BFG 9. 4. 2019,
RV/7104968/2017
, Amtsrevision eingebracht

§ 4 Abs 12 EStG 1988; § 52, 56 AktG; § 82, 83 GmbHG

1. Der Fall

Die beschwerdeführende GmbH (Bf) hat im Jahr 2009 eine Beteiligung an ihrer Tochtergesellschaft D-GmbH um 473.181,80 Euro veräußert. Ein Teil des Veräußerungserlöses iHv 20.000 Euro wurde bei der Bf buchhalterisch erfasst und von dieser auch tatsächlich vereinnahmt. Der Rest des Veräußerungserlöses iHv 453.181,80 Euro ist hingegen direkt unbar an den Alleingesellschafter der Bf übertragen worden. Dieser, zunächst als verdeckte Ausschüttung qualifizierte, Vorgang war im gegenständlichen Fall der Ausgangspunkt für die Beurteilung der Möglichkeit einer Umqualifizierung in eine (steuerneutrale) Einlagenrückzahlung. Der Beteiligungsveräußerung gingen die folgenden Vorgänge voraus:

  • Der Alleingesellschafter der Bf hat im Jahr 2001 ein Einzelunternehmen (Druckbetrieb) mit negativem Buchwert in die mit Stammkapital iHv 36.400 Euro gegründete Bf eingebracht.

  • Im Jahr 2003 erfolgte ein Gesellschafterzuschuss iHv 100.000 Euro in die Bf.

  • Aufgrund einer Einbringung (Art III UmgrStG) brachte der Alleingesellschafter der Bf seinen 100 %-Anteil an der D-GmbH in die Bf ein. In weiterer Folge wurde der Druckbetrieb der Bf in die D-GmbH eingelegt.

Im Zeitpunkt der Beteiligungsveräußerung waren bei der Bf Einlagen (§ 4 Abs 12 EStG) in Form von Stammkapital (36.400 Euro) und im Bilanzgewinn (68.643,73 Euro) vorhanden.

Die belangte Behörde verlangte im Jahr 2015 mit Vorhalten von der Bf ergänzende Auskünfte; anschließend nahm sie die Verfahren zur Körperschaftsteuer 2009 – 2013 wieder auf und erließ neue Sachbescheide.

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3. Igh Aeesuisrnist

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4

GeBA 34. 8. 9780, Ce 0690/89/2667.

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