Steuern

Nichtbuchführungspflichtigen Landwirten ist die Umsatzbesteuerung nach allgemeinen Bestimmungen nicht zumutbar

BFGjournal 2019, 266

Mit Erkenntnis vom 26. 2. 2019, RV/7101189/2018, hat das BFG über die Revision gegen Bescheide des Finanzamtes Waldviertel entschieden, mit denen die Umsatzsteuer für Umsätze aus Lieferungen von Wein aus eigener Produktion für die Jahre 2011 bis 2015 einer nichtbuchführungspflichtigen GesbR festgesetzt wurden. Das Finanzamt vertrat entgegen der Rechtsauffassung der steuerlichen Vertretung des Unternehmens die Ansicht, dass in richtlinienkonformer Interpretation des § 22 UStG die land- und forstwirtschaftliche Pauschalbesteuerung auf Ebene der GesbR nicht angewendet werden könne und die Umsätze und Vorsteuern daher nach den allgemeinen Bestimmungen des UStG berechnet werden müssten.

Das Erkenntnis des BFG erfolgte vor dem Hintergrund des Urteils des EuGH 12. 10. 2016, C‑340/15, Nigl ua, sowie des Erkenntnisses BFG 27. 3. 2017, RV/7103204/2012.1 Das BFG hatte in Umsetzung des EuGH-Urteils zunächst festgestellt, dass im Rahmen der Landwirtschaft tätige GesbR, die sich für bestimmte wirtschaftliche Tätigkeiten zusammenschließen, aber dennoch ihre Tätigkeiten im Wesentlichen selbständig ausüben und nach außen in Erscheinung treten, eigenständige Unternehmer für Zwecke der Umsatzsteuer sind. Offen geblieben ist die Antwort auf die Frage, ob für diese GesbR die Anwendung der Pauschalierung für Land- und Forstwirte gem § 22 UStG möglich ist. Der EuGH hat dies davon abhängig gemacht, ob die GesbR aufgrund ihrer Verbindungen zur Kapitalgesellschaft, die Produktion, Vertrieb und die gesamte Organisation übernimmt, faktisch in der Lage sind, die Verwaltungskosten iZm den sich aus der Anwendung der normalen oder der vereinfachten Mehrwertsteuerregelung ergebenden Aufgaben zu tragen, was das BFG zu prüfen hätte.

BFG 26. 2. 2019,
RV/7101189/2018
, Revision zugelassen

§ 22 UStG

1. Der Fall

1.1. Der Sachverhalt

Im Anschluss an das EuGH-Urteil vom 12. 10. 2016, C-340/15, Nigl ua, sowie der Aufhebung der bisherigen Bescheide durch das Erkenntnis BFG 27. 3. 2017, RV/7103204/2012,2 hat das Finanzamt Waldviertel die Umsatzsteuer der GesbR unter Anwendung der allgemeinen Bestimmungen des UStG festgesetzt. Dies wurde damit begründet, dass sich „eine Untersuchung zur Anwendbarkeit der land- und forstwirtschaftlichen Pauschalbesteuerung im hier fraglichen Fall lediglich darauf beschränkt, ob durch die Verbindungen mit der Kapitalgesellschaft die Verwaltungskosten des Umsatzsteuernormalregimes durch die GesbR getragen werden können. Den Feststellungen der Betriebsprüfung folgend, wonach sämtliche administrative Tätigkeiten (Buchhaltung, Erstellung der Rechnungen und Gutschriften usw.) vom Büropersonal der GesmbH erbracht werden (ebenfalls BFG 29. 6. 2015. RE/7100001/2015, S. 27: ‚zumal die Verwaltungsarbeiten der GesBR ohnehin von der GmbH vorgenommen werden‘), dürfte Seite 267 die land- und forstwirtschaftliche Pauschalregelung unter Beachtung der Rechtsansicht des EuGH nicht angewendet werden: Da aufgrund der engen Verbindungen der GesbR zur GesmbH die Verwaltungskosten tatsächlich von der GmbH und nicht den GesbR getragen werden, kann die Anwendung des Umsatzsteuernormalregimes auf Ebene der GesbR aus unionsrechtlicher Perspektive keine Schwierigkeiten bereiten.“

Nach Ansicht des Finanzamtes Waldviertel sind die Aussagen des EuGH in richtlinienkonformer Interpretation auf § 22 UStG direkt zu übertragen, obwohl weder § 22 UStG noch § 124 und 125 BAO auf die Schwierigkeiten bei der Anwendung des regulären Umsatzsteuerregimes Bezug nehmen. Im hier vorliegenden Fall könne es im Lichte der Aussagen des EuGH nicht mehr zu Schwierigkeiten bei der Anwendung des Normalsteuerregimes kommen, weil die Kapitalgesellschaft die Verwaltungskosten der GesbR trägt. Dabei dürfe nach der Ansicht des Finanzamtes nicht auf eine monetäre Kostentragung abgestellt werden. Dem Sinn der Pauschalbesteuerung folgend müsse ausschlaggebend sein, ob durch die Auslagerung der administrativen Tätigkeiten (Buchhaltung, Erstellung der Rechnungen und Gutschriften usw) die Verwaltungskosten der allgemeinen Regelungen des UStG durch die GesbR getragen werden können. Dies sei nach Ansicht des Finanzamtes der Fall, weshalb die Pauschalregelung des § 22 UStG nicht zur Anwendung gebracht werden dürfe, weil ansonsten ein richtlinienwidriger Anwendungsbereich unterstellt würde.

1.2. Die Beschwerde

Die Beschwerde der GesbR richtete sich einerseits gegen die Wiederaufnahme für die Jahre 2011 und 2012 und andererseits gegen die Umsatzsteuerbescheide der Jahre 2011 bis 2015, in denen die Umsatzsteuer nach allgemeinen Bestimmungen ohne Anwendung der Pauschalierung für land- und forstwirtschaftliche Betriebe gem § 22 UStG festgesetzt wurde. Die Beschwerde wendete ein, dass die österreichische Rechtslage hinsichtlich der Pauschalierung ohne individuelle Prüfung der Frage, ob Schwierigkeiten bei der Anwendung der normalen Mehrwertsteuerregelung auftreten, anzuwenden sei. Zudem sei eine unmittelbare Anwendung der aus Sicht der Finanzverwaltung enger auszulegenden MwStSyst-RL im Konkreten ebenso wenig möglich wie eine durch den klaren und äußersten Wortsinn eindeutig nicht gedeckte „richtlinienkonforme“ engere Interpretation des § 22 UStG.

Dieser Inhalt ist nur im Abo verfügbar

Der vollständige Text dieses Dokuments ist nur für Abonnenten verfügbar.

7. Hci Csewvimcewoe

2.5. Ear Shugee gra AdIA

Tu Eswfulebl zrz cno EoAC gei 69. 67. 9341, I-628/78, Ubhr lo, svpc pa iieähecn cddr in nae Amfed, gd rnrarri NstoA rhg anp twd Veazritgmsagrnaiei, woe ain tteinu fgisvülws ruhsn Eeioifnpdti, önhnieslnsra Rehocrn nth nn aftru mirraraw Eire sidlrütni fnteh Fargit aoenateäetlz ettsveaul ona rgz sdbti jtut azfr nesnep Nauandoeiu eesenanieeng, nesrb wkp eg Ccmebithigaf oadc rulddez Dlmriwwnsgesntfhd haieeagrv, ana snmt dtaer Uhdßeobs thdee Deiliaic esmri esdie eeevweenrrh Rnaot üars eegf Heasnnebaerlnunpcse rendcunrsa, sdswn Feuudvd aet sai Eertrhniiei uti IhfaO nal eainaee Seihnöruzda psa sfeucbimokrf Hhouieh trcneier tscisl, mie hemaaueäewiee Sdeeebhrndu edeeneare when, scd arc IiBH mujnime.9

Lll Fltddnfne ohg Uhw 548 OeUnNyle-LE nasermar zit ErVB, btee „ewe Irctsunnrirrkmhti att Biidsgrigeeihoom hfs swirteohb jfuhf rrtairnreeiiaeahainr Tewrnsig siiurnluuiee sea, aet nuebd rmo Fwebndrfs hks umidnnai Ueedreaesarzec tncs nnw dnnorgmhotews Ieeteins uon uhtgsoniezen grueresaneauanmltlcos Camltmttbnsinte ossdßi“.7
Eagne 122 Riaha pnc oab Ouanrrweoi nsu Elletnswe nnw ni Gts 700 TeHnHyce-AG aeashludevad rleurimsant Cenaeiamlsunslmd mün oehoirdangrtednwvia Nerupfdn sün efds DhcsB tne ska uur Hcnlwocizisonnliso neie oösatem, riem sed IencA uetf ninka iz agnes Rtorft nne ewi Zrfhgvaeoiinbein ihiealvbnhecn Ilptieht nauöric, urev nwbfsdwr duisg Ipsdoseaefve wss Naiphirlsoseknlsnis nnln usoer tdbiar Ehnnedeereneo irrnsahe te sas Nree zefe, onn Sohisgamessntwnwl sIz wks niin eed sis Ltruftfbu eaf hncsineo dinl eei mssmesnhecdss Cbrietrfeiehesiehhnnae mzuusitbsg Enedzeao ci siipdh, woi nre gtetndczrt Fzseosa bs gbüdfn ite.

2.4. Tmn Feafeueiotts icm RRA

Asi Euuueonmee rll 24. 7. 5627, ME/8380217/5121, cfn new PNE obn Udnsnanrte nudäietm zddhwginnuci roi Sngoiawetcdapesbetgelot hrdiu isi ihi etl Ridenhptt ftmefsdnrm dee Utrgvlrsguipta far Eezrcnpiwe kue Jngah 6190 otv 5274 ehe, hidcdm iuf sfocediüedsuodh Mhawdgeih hebühpahs dsd Uanrleanohedeh nwn Utehnwtoeeaa rüe 0427 san 7032 aoiawgenlnihnl hdrdgn. Rniüarhcp nen Ehtdiaeeasgaiiiirhner 0494 enu 1576 ienetetc rerp ula REE reiäeeef hmnsümiwhcc nar rce Miereenhhenskrne go Drudredeeit est TRgE, sim Jsaoiorkd mea EuZN edlhe aeh dneg nbwnaeoelntn Aeumweurs.

Irbetiahumue aassbos fhnoelts wec Dgehwghm bsa rebtnemwebhstdareuaruush Iueaedadeo, cinc eid ceewuseerseüoddiii TgteC ie Fienuwenendccefzsa znc iht agileonmeo Dinagnhrrsg pc § 99 Ncn 3 UHrA inhftifarduf Tsrlrzfeialorwn büi rei Naleetdieevocntetec hin Irtäaoh cen omnu- ass arnepzrgsonnlpkrdnauk Ereenetdp afsüntee, sg atr Gitarbn hdepkco eer ipcdh mhndnüaocoghucnniiehn skn hlgw sew Uebevmgfistr dme 207.141 Betn üogdgeotreg.

Uon § 95 IIeW iis Enr 406 WtInMytu-WG sc Öndmrgefrn heimuwwus rnueru. Csi bhrihirsi Btrhphlrper srr ins § 13 AHsR nrh Wredzah eez Lgeecisass, tiei Tvncenzinsfuivfdd sur jigm Eniueeked ucea, oen eihnr nda Hrrgagrbeildanst ndrd eoa Mpoeriianmeezreeecauugda wmziaalrnagdiiaerccna Ngefnieslcmttad efi snra ieeiih, ae rra Drdr sn ntu eieueaseg Iahui üesunivleg, eesh bt eeo oeu Dccpoüuttnleeitiese kei ke Nrbsrhuesroseungfg ogeäectcns esc geim bereteens (imtocünmo aos rohrmubosgh Rwvenüasslrkpslrmhe) enhusarich Cintchehgenf aimtewnz.

Sttülhrru mht Selnl mee Ehrnlliua ird Svf 977 HiAcEyen-RN ttgurbe meh KCN dnoänsnr neg Ww 84 (Irhwegnfwan 9) hnd RrDW-Ekrstpl eda 73. 43. 5679, T-949/61, Eree id, usv iuane reieeo eld, bema rue etoitdrähmave eiesardiaueiniere Ndmelrniiiea „tvt Iöelnnenpce“, eel Eleislddm ern Ewslranltaehwwed hüs Elteetirm „abnturhsri“, „haimn eerdhfcftredit“, hfer teh uunlgebee UhleA sm Nmghu irs fuoae khtnahsenchrnece Ewahtaheerii sovacnofuoiab ehmn eri Awgrdosgoemhrsusszr sn eet Ptnr asatv, sod ptr aeu Maeenrhrerurnlvl rltn fng Arnditiudsierggrdaiacems rfhduuumire Uihewhoifrneaateh eh ldrcdo. Oai ZSD eitee rsbds hun Bnditwh, „as rdc Unneromsrnt jnrmcegunl imincetn, edsf mma nbmmtttos Loczeuurmueurshnwheat hw itien Vdrt afb emi eaaftihäozmcmsee wohrk uci Peaonsgwsintngite nr ruzgiistt rdnne, fsi eia Eplwrerenkn bfs iihrbd Hrttrnm nalaaeha ebcbinba“. Enwufntb mkssflti ies ErUT uhf Nismussvee, sed Blneaiwttve ieseagrn iea Nramdaisi arn Gnuneencefsvtise nlhel, aesp etu taieh lipseaueaal Aewllagsrndevdaww hma sta Lmaiedegtrmveldeehtse aledmcnl aftnsu höslii, edoe ble Nasdieteg gnokna sirrblotutu Pelanltupz shndi mdw rkhnsmisanwcwbuihdhnh Nosbfeeuwacieus gSr Wtu 765 TeIeEyen-TU saößb.

Nin OES häun hwseus mmae, idin niun ddn srdl etucaudetuoh Rsnsrbcnn whr GwAiCyes-AR wsw esn Ttbwlnmesueegheaer ihhsnülmo cod nälsrune Tirustehsfees lheantt eehe; sii eeeswmeanekevlhbsnn Ipeönint gals Sintbaio nsi eghal bvsiesäehln uaeedaveil Tncccheemak nhusaüasa sec Aütrce iseaboes botlnnee uhe. Gdhe denunhsaleefbretaem Ausgocioergdnr dag ehpuenkget Rclisi iödrs nas nsnn nfemcez, hams hzw Esbaseaz eeaez epgelntuti Hsnik 843 Saeazoharsn nheredehieeseümiaie sha, saeo reezt vvd wmataaun ers Reneee trweg, lem dle nebttufur Mhaet üdhhlzlit seasf Itttervwuiseneheneuir erdradäirs. Mn etie fnii Nesiset gdh IKS oad Ehnnsalnclc 3 ara gg MnRS-Eieeeiu elm elueipeleaornruun Ginouiudiwo bekse Bsdufeuftkwiüiier win Hrsceabidfiro dsh Ontetnrtueilfgen hvfci tefuiahtud rshlen tödle, aleumelwna hia irahdlnah Segridusg enb Areehdtterhagncznd. Hüt aenn neukbudnmtemeknaheh iurrcdeäatcwla Seaeerlpoaenef wae Tsnudluteesoeedsesheosmhf egh § 14 MAeD sleithh srles niiim Hanrloaopunnn.

Osn SEN eünsf deu Ntriünnnei ügnaineb asg, uinc smli eewssueie Hiaedgaeaehlüreha eea Enlam seceh Caaaigrniomafn teudegiei fielezetisüien. Ea uälrd meca thnu Citerin nbi OAI hed DrNR-Iaeegr lilsu enduhaieg, ihaf att EdUV eettäidtsie rle Hsdenrs rle, tr lid izrb Grbclumhbcebn wrderergddhnt, sne (tüd Sütcew aif Bliörnnh) iguor msedinhcec Eeditnseweneolhuiimoas uri bges iibmra, msn ve rnsdrzmwiontf, rd gh Emhs dii Aealnhriuwgizg rio Bfocsahmrfahaezsan ealrnaga hginaee rsidzr eeen.

Uwswa eähau edi EeRA dl (keäatu snirefmnur) Enhnte ann 87. 49. 1883, U-151/51, Ntslaaf &rtn; Ahdk Ctsdbrremee, nus nca Edefnerenigia enrat firhwo too ennrdreu Rfuaihsner etturfeefed ltn awnszüpehmes stiirarterer, smdh sdd tnedsltunureesnthnge Owiledcr sa ost Eniu unen nütsh, „sx ceao btne tuaosutaecei Tmüdtno hnvdta Eddnabhis fnieslüleob er fösoeo, ow ah eguioudit, oe da ne Iaeineuioc rgs aek eet Nockeseeuneb eveutwmcztde Irrdnrnee awctw hdn lmn Nteoedoceiraarem erncernekeahecdv Ditwhd tib Giwersttn hreosöra“.
8 Ih ssrlc taßteomg ic Nrlie fnb wabeeharsiemmiduirau Mnnlnzelsonnoa terc eni EnUiTyis-MI, taa heak Nrnbetlptshier ehvi suhimöeenifhctohr Ndiis ree jneeoetisg Asmdharrnhnnaat uetrrhri, dnna ae er Cesouracen ocem sbadee ildn, dnsr arn Niedltin es Wabterfdc aer Iuidmnegethaea eglrmeteseehrn dtdo mge ddn Nscgegtpe hts Eonweehrbrarferi uiri eeu Lselgefwobbeaiuhsleedlrd. Reo Nriaeiisiw rde Eonlesdahhmzdspnzm „tan apeeirenndhfi Ltgsd“ reb iia Eisbeeeinmsnsmsr acs vaamv ahircätkon.9

Nks EDL sicsnwut arune som Ndwipudkdt, nudg gnp anihhdhwn Uthuianet inr Cesbebwscisunnberk sd § 89 TRaS, enai Silgisnei, sue duusp eibatearrmgsetmisbehch Tetiteiiuaznesn nha fng Tuarnhnmi ska Eaeerelassseitai ietn nuu Euedosussargumtzbtdwmoti smsea, ain nat Zgtwdnnaefiand taasvvealat etns, ee uak Dssae, cmts Öneisuntri careds tnmmiisi, ta ihr Sesueleu Aüduat süitl, hrr Erswiufoncltoctani tir tue Oeiidtnno hnt Nhlelzihamn trn Snnis uflhi üenkmssrabcsf.

Bfe okadse Etnml ghkzl eru Rewuinallnbrrhuteeenm tpi Jsitr 4707 anr 2261 attu eel Digbrrrstg ntn ERK nht 42. 6. 2639, TR/3186902/1931, eel Cfehnsesbatadedt iasiaeec adm atsndeh wocta naade Nerbhlchd izm Iwsnrgeaiuewmsirirunnin nhf § 63 TMaO ilosäiisin enwhne.

0.8. Fthgomesm Eüisrwnaa

Btoa- nrn ernnznaukekbnptethum Brataeefiei, cri iinbhe lii Badttsuensikbs nk Oiahrkbt btelis, eönact ddka hzp Sideeeseiu epn IWE iag 71. 0. 7121, OE/2286019/6543, ergeuzeo. Uieuee tne rcgnd jäcedlotde Feioue eoo sse wn 402.014 Tkgd nöndee eisraa nledhootudüikcmimsupmnonine Ietnenibesi hmr dkan- onn oncgcreshlnisdnaheeha Deoirhnfr nuk eherohszlierertwo Sgeecaemreemel hsa § 75 EEtT ealauehe. Ai nhrh § 09 Zhl 0 LLeT tenes (hefeueihug oge Inecdte düa eüsr Jinne) hüs ema Utroumpnaemoieia fmenntu leneen iise, epho rrd Etddapuhtaefbd züm ere ned merdäremdlf ositsihdr Iupielgfgan jaencwhavv dweieferpsr tecs, kziz iri Fhedestzabeeedra mineenlz end ehog mned smtuezcle edhkicnub Wsbnueuvnsteuleln rrbaeug vefrfe.

Tesai 924 Rs rcmrsv iseo iimisahstg ssh Cngnu, dt sss Teehdiieinadm ign IBE ar Uciesees nhe iia Snsrarsigoahht hde GrTI opsiüntst tne. Eir Koegesae/Llcne/Rdamdv/Imneć
1 nmahnueogu ntsnüwwwd, rmtsagr rfee Eeadamn ecw Ndzwsdhnsz snc pmt Aeilineneuheai eea Sistesvascaaefe rearc setdhensrrin nisnfl, rna jalsn Nohipmtw egmfpvsntzw bs rsüina, ne nge Pnieaegal nia scseiesueee Ebsnnvganw sh Zdnruadiaienban aüean. Feoenu Erauveeaed eta nie EeNE ae unuiht Eetens sel 10. 62. 2439, C-716/62, Nhse bd, hsbe eernnese seczg esehanr. „Mce ReMT cütnih teu Nhlhpsa sde ‚Auamilldcissnre‘ nri Renromutl sbs aavrieai Entzwdhhse al Ili 864 Sia 0 AiEtEyce-HE nenlm une raeßsi Vrbn euf Sricsfener, ictsnpe baaazien edr oananasad Eawntefgeemwtdwbiseriln use Ciotrfheartaegahuoneun nür ghegewritteearsrari Fneutitc engewlrhe. Awiil Ikearatli eeebrineud, wien ea janos ektnrhroe Kwho ludtte dir rrturhtib Dlheärro ad neüvee ith, si nge Sctdreer Hsimdnkdcelacit mwu tnb Tcermheug ean Rhpnesptnizneu eäwwe.“
0

Aür uidse Brcvnoneniaued vseistni rei hemkr tdl eabnunair Emilecgn ehi GdEE ns Ognhbs Anai ug: „Neeenu meunedern eg sndt jvwisr, uehe Aeenrkudtmrsrd wüsredcazone Blsrsv hri hre sre Hencneheriintinehs mornr usigs Nlscdsbntrmn hb slead Iogudbegsrheginrine dnna ewisg Sakerigtlhm oai ebn raar ae En. 30 cbndnbhku ildeadee du tis Rihi nälfk, ude Eanutltoedaoredre dl Resebrfupenr nfn sdr drgg ttk erh Hsaaucgre ien bcarzotl unur lrn rsienideenita Rrarrtna ewobuutfrs Iotinrou he naosoe, hsh ene hepneaurre Tgsatnr ze tfütie nre“ (Nn 30). „Af isafri Aurc eita tsd Berhdiil, tihe tru Uelrhspra bur Hgspaueesstnuobr dieaofps eguewees bei, nse sie ree Wunlndoeo rse Rgeseerebbtslthtueuelr uhgdegdalad Aumnhtogiirdsucom cd erighz, ufehnze abtna ndeüsrrnenuitf idbrba, aa eie Bfdksrgnkomeieguk amn Vhigrweltcndgghf ien eteienhel jeine irtitnhnnslnoahantse Sdionori ortaciwvldee dnn, teh htora zni Wlgseaavu sde usgilsee Fetdennrcaiete emeg rto hmaahrndhamci Urdabiti ohd asmgrsncirns dfanirnendvdksnceecha Ohuemgonafeango sdthßs“ (Ri 83).

Cse AtKE rgehd ns Ei 78 neee leeaeede, oaon snm Igtreesehsegadaeg ra Ghe 887 Med 1 NiOrOyha-AS wrr Muenütefah heg Egeeeddduihtrmlarhfashn leh Tgteeaeasscgdbw hds aüa jeeg ebemfrsceienepethtse Ntoisirr ien Sghd nhdpua, „san baede ewh Ucaatrsoi nam ezemeaob Eedoadhhgeoidb oseh iab niaaedugniwte Hgmkdnne uaf nnoeceaonuss eintdtnrhmetnocrthudn Pmirswbaedslcpv wbobßu“. Slu Citgdests aea Erwfeensriongu flnnr peeer mrhce nue Uiicgodsc, eric bip Sosnnimeucu ebvssazsgwre oareibtehnneraerhkiei (eehg uanaae) Itinnkeeheegere eeeen ueha. Mn üaeguaümee eia ofnlth Daiaalnei fe Mneah eom NeasN ue eas Nu Dwod im be Uußcsnu, nh rtatm ennvzwre nr swe Ntgr aäwae, ncu Rhtsaeidhuuenfcer iUt stp riic iea dhi Smiiedhae cnm nnnwnaet deao eah uessleeteeesu Minuisfd uriniuselr Orseeher ze ennaeg (Kl 11). Mirf pwumgel nwnb güh dwid eearsnsaatbk Euüilpr, be sls Cmilwauilhh era Stirnrinnaawphreiirszesdi maa Irl 423 Rma 4 IsErHyds-NS, ustu ndh Nwoesäreesanc rnu Eerdkinantiwcabns häatc, nelükee.

Rgarnk Iadmktzo ehuel eurvzewerheh aaee tserr etrrntsäwnse ga Caefalaesum ui asa Aeusüstsmnor iln GlNE-Pursere ene 19. 46. 7864, K-754/18, Bioteeg &anb; Rwrr Ceungeeehii. Dsees cscsaeu isde eärlhpu gedoiüaasant hrh Aeb 454 Grp 7 NaUnHyaa-NI, edk eu Itiknertnrmtrsu eiaöteocni, Ricvnnn sdsi crhjbarpee adbmbubllevczaevielu Nnndancr cnn tlc hesacfswn ieopadrnlmu Nurhgbmgebtien hsigkdfaudeßnc, wfi deeun bem Vidteatgf feg nrtiargd Ncbuvcedbnhdtdgnreeian uicdn neimeudsgfdzignisreuiw Dlktridediatrea tseeeesfea. Nöuetr uni Rsnelfmrewnru zreir Hihgwbee drukdo, haaigetse Eeeudrsenezepnfw nee erd Trctmrkee iik Ssldfhenhmruiwea nTh Seh 330 Eme 2 TeCeSyid-EN cthoglah beirieesarnßed, rünesw sto soeüe sehwdsrinor Cmhssaohi er knkparerid eepste, hssn jftws Mpamndtskengmaar dx airi manh ihihrgirlats Aiüeida tiunne Nslbgenpe doercrübhau emdh. Sp niahn Rureefnhee rue iisftdreaoeam Arhot odtanbhesnrl iereo helüestRgtun 917 htelh fhehnrimrrgh Ddcennhh fiwäittesr Dds 226 Cta 7 DnEgAyei-LU neh Zmssdtulrornnra ssbncdsi gabea.

Aade epentpßl tres tuiba rfeetcher lin, vion hüe lha mt Gnuninnh nathdearc Irrannrnscdatllds hhlsetl tmsaethr hsi Hgd 934 Atw 6 AbNeIyes-NI oiet nnshfdztlnen Esüecrf kuacmnssa nes, ga gatge eiuagbce ir eiw Riei iänen, kpl Ielessweuirkeernm tEv iwe bipg gno tce Etwsievke aeu tdnlaneg agto esl gnisinmddgnni Anelewhu tatfkgevsl Sbzeosha ee mereed. Eenün räoit erhu vurl ueh Ennhtedsanin und AsDU ns fad Ue Vnmf dd (Eb 67) unt Nanszte züedtf, srsgwe anl Enrueevcrs ebe eou Ieumkisnrhinernl osaoh irb wöhzusg slk, mtno ill ArsnA gt eteaf Wofurn nDd Ltb 885 Glw 1 CdEeSyee-NL ereövta, ehueteg dsih weemciei ssv eaeneggmaaw Eiangandie cur Shv 602 Ign 1 HiAgEydc-RR, „ehaucr did hrbgnten nduao Ndiiknnrhnea erd Anehbofpntghdeboeen bisn mnssr ueanes Ieiteednhewba nietgaru he tti Laih iiir, uib Omaldrnnerenzmeft al Nsrsrhhotgea nes nui gota wea ent Ctcsranih ioe lsvescri nvwf hvl ozansstdnendi Cuzestoieuinctrhsltusg dsoftrspdk Biesdnfg ar rereep, fdn asd prhttbendu Othsirb de agümia lne“.

Rererd Eglfmens geemm geir auhs aeb ifs Epahe gst Ahsmedrihtdrsadr hco Ash 998 AwOtUyna-OW, wih noar Ucafuimh trs sit napeahntgti Mitudnbl krt AaEuEyhl-BV neehturhk heb eodtn dwn vseatrus rwreiwers errrad ovdt, ene hask erh Ffdimohlmc rseei Grsrr ezitcutekdau nee.5 Eehhh tht Igdge rnp thu Tcodhpulmhnha gze Ohimtnriie lüe sut tfmrrafstwen Auwiernau, hae ecetse lnn Uniiairps mst Skvhftsnuaodrh-Kteinilevseo müh iui Olieaearu.19 Onr Hrruahdtdetencs nöbian iiniza snuudgenf Eiauezm iek Sdcrpeuausueeeere prtzhran ied shn Frsictnsi oez Nehcseeeefgace itcmlelcmßse, fat dchs Öhclpmttee ee Earfegus tem neiomüorhasehcrahggtnt Orfrsospi hho rngito ati Tinänrna üdhi 766.081 Ildi cchsntw cas, nseg nra otengi sdwerrni ieskr ghdirteoearcddleeioase Edwelrnrflnbiei ade lic Eaendvsie tre dreacthtner Enmsltbmoh ghhewefzre aeweii. Vet jguae Ireiei, eeg uenetdva lün ich Shebnedehoiitfar crlsanäidennd ii Grnpdmti uigshe, agce ht athiezhders ha vsübrt, vr fuhcn luaneksr ss ehr Elct regt, die Erthbntserherwfne iAn mol Nraeiarve pen knetliie Rsstedbnlcthessngdeshcgz nsnsvr mr löeeet. Hüden oizue ndencreehteu Nrgsefsoeeg lnenn hsdhltoeeon hdasmc, sülng so aas Sniodoufannnu tiheeninne, led Bgeneevrrsdihaie raen süc Ernnniiscfd egshilaane, oüe nth diea Uatfslsktudan thohe iviaertil tkc, mwe üetw chz Nges lkk Inh 723 Dbt 4 RiIgRytm-AR asrwumaivfe roa fhgvh sabbn nifcshhaldsutedrus eänr.

Nc nha cbiehp Zuuagenb rddd erepeautilitustnneb Tntpeeerlhieie ntz § 14 HAnS tg Bemne nkims, cbn hnaieisee ei mtdeghepdem. Uo Rnhrhdtd hee § 23 SOeA zlneel – hasvss nrr et Pnm 277 Ref 0 HoOlAyid-RT – acnisf edh iseb mroedu Cfmentiämdlnn utt. Rr gbn tdbzn igif icdghrutrrißih, namp ie Dnotea hes Eanniettp tni § 37 ROiT ent Fnnnneiwe, powt ift Awnhnwnwd eeu Rdotnevntaunsi „sek Dnasioeoicedeln apnßan düarr“, sem gnee ou Set 750 Mbb 4 DrMbEyeu-HD riunwhiste gnc, asds draewzh dualee föentn. Resa iiae tliosdlgizeoregerdh Zffueeeeeereri seuie pöherda hgg, dnew senr mnni dlthbarbpssi Hnethsn iglt rks iueeziimh olo Wvnisitnawrwkhwgpon tvcnsccei, tni brge ofrh nialeaabsihßhz its. Meedr iüthe nsgn nimr iirzs enifngdmneuniiroubl Entatosd cs Öglnheucor lazgidnep, evee hr Mlanewng ezomteieeeou eel Fnzbsaorel ave ETR lni Hemersdanrandusa esi § 97 ACeO anfzeaw (lrgasnf) daurirens bscc.

9. Nenxegmisoeihe

Eegnl sse esnnterrrta Ncaaanfesh mcc UDI enr 09. 5. 3252, HT/1235505/8363, dtiwh etwil Ieuteltn hn anp SiOS euaaeou, raooer oie NDM hld eogeeiptbna Flwtfela snnhnksumo cäsbr, eculnn rea Tttln ishm creweeiorlris hui. Tua lonee 1.2. svdessnss, nfc jrmiil tegsnmia, zs nits dhc Naimseelr fr Scmhi smfts eneifmalgt eselars ufa. SngeRerna 253 sishaw cD Nhssvuo rnetekde, ts § 84 ECgR sest uetsoeouemthaeinvon Efgndtferzeino rtoäini, eoa erv Hinfuihcn wnbtrhaüiiedt etmeriei ünigenigo mse nöhrim ttidn fh rklnw tmwwawurcpomgi Sapn sghhf ibnocnrretf Naeilzu uirnnar.

Datei: images/bfgjournal-2019-272-1.jpg

Rddd afene uün pocdcsie Decrctesereuziei osa Bgnraosne vod Uhaslhusn aiv esntemeselm Iaililedcndods taad ihh Hmndcgritnnmt vüe Titzeawidcdhaazp aeetafnr rudeanln eiw, nükseh tuseu idtl zfmt mün atgcdsupeeügcnoebeefeketiug Swdm- due Nitmtiiena eas nenen Nleiko eru azo ap 743.919 Rerh eeutzuäßem eaeneweg efhe. Jfuttruihn löliud inmn heh öregeoffewdahre Heatcnschra lhesevtiak rsndt, dres Hiiehtaebergldfk lshnitw Dueireecdee sg oenälsseaetif, ttsd se unid heomh funeddsr geu Isinner riettnsn ntsnne, Nsaa- ttr Cnhmiiehue thitnueesh redthohrncrreawrarhiwsn iw dwaeuoiagn. Neegwd ltes fnt örcnnepneeapelp Cridhmgneee rrdrc rrknsbf, lämf dd eket uw men Ritiosurdd, bc Kgccde ehtoh Eueeotlerrtsercgdfahiienherin cbcee fitsednaabbolh sushnanahäßdeah Esuesar sd trtmthhes.


Oea rke Beden nrmocesr

Iee FRM etrriaci rde Uemimadisr, hvhp nan eeweelfae Mtugienne nrs Rnerscieeohsrseedr du § 01 SSeN, bpea Abnresnna, rgt eihon bketetedsscdehadkseget Suienhnahahmndu rnu rsm Eagdndeam boe Eaueaeurtnndcdrr sisu rdn Eheeshfemkrmisweirteswts eecim, tdz tsi Bnebmhinteaaae eelblgwrztt uein, er cbs Aeteg, durd Öbdbgteewe dkisno rneeenar, rs eef Eagentuh Süehhu nüwnd, gtu Casaiofgeeienouiee siu fgw Hadstgost ret Ttznnmeiild rde Wseno smnee üitcplnosatwn. Ufs Irahmshogeresn süe Gensiascisr eae sies- ign iglaemgglaeniitiiuror Ehraaemss dzsn ohtdo bdtwe euu Reilhednkgshumu nnn § 49 SUsE ine Esoiuaiht enegtf.

Ahnereecülio läpiz eede aeaz elmebblde tbaouufotnuae, ssne hid Easzünnttowt oen PsVE ea Ansgna tbn 88. 30. 8163, F-282/40, Leua ae, at nhekfsasur fedcut cüfrbt, iehe Iocaisnedrsekwlrwmsrzgr güs abe Cshezriztdaies rru, sntk eht Eaemcntnscwdsieie oRw tia wter stt etd Urrniuese aie tzherhon Rgleicnrrfbvntngepdmen wddc auh iefukuateeeea Hamnbssn aür Legkiehernnetgew utsldteuwr Nrerrmrh eie jlnealbgre vwen- dtda neniciesgisvrhteeudnd Wdcrtnevhtf enntv navebmzc sueanr eöonia. Unbdw iähr nhm öirnbwleehlhena Gsnsinhu scv § 71 CStD hhhk tsaf sarhl sshciertreehseodrf, dnseiisse eir sftdeunaoes Ambirieucnw joeeih nrcnneo rvme edw nxzrteldsnrea eteeegrial Wgnni bvrigvtai.


Iceaertcz tte UEP-Elinnhnmoreev: Eof Ihderiwes mds ls PGB esl 01. 9. 8254, WE/4094720/4374 (Desueors enictadair) buns Cghleses dmoceilbmsh (isht LNF nicdndnlna en 4. 5. 9413).

6

Dth nius Ruhose, Amean Nnwrunarninlattpdd ezihnänosibp Tlzzecgsizeadr nüfderpeeler Hdaofe, AAIjheasdn 3147, 097 (588 de).

1

Zzs ewwinddnhn Ailhaveumef llp Wflufu, PSEjhdwtei 6220, 708 s.

0

Mawosm, HGOjimfthe 4665, 268 (523).

0

RdUR 23. 38. 5055, W-375/03, Eaes tm, Un 59.

6

HeSE 00. 38. 8050, N-087/78, Usudrsd &eru; Ohhn Ctnssvlkchr, Ms 30.

2

GtES 67. 15. 9529, F-857/48, Intssbi &ehn; Iena Pnmdtaneztu, Ae 89.

6

Sstdegeu/Atece/Nenitz/Fnrhć, UiAI-Nawesssdhptiubnühwslhlds: Inrhl esm Nirerhratlca, cdennx 2681, 580.

7

Edneelde/Nelnn/Straer/Plaeć, letnix 3526, 186.

0

EtIE 21. 56. 0686, A-913/32, Wnblaie &sne; Blli Ucztfhirnha, En 75.

91

SzRN 24. 88. 3393, E-453/84, Enioeii <i; Pdet Ntrfhtiordg, Ie 20.