Steuern

Einbringung – Einschränkung des Besteuerungsrechts an den Gegenleistungsanteilen

BFGjournal 2019, 249

In den vorliegenden Entscheidungen beschäftigten sich die Gerichte mit der Frage, ob bei einer internationalen Einbringung von Mitunternehmeranteilen eine Einschränkung des Besteuerungsrechts Österreichs an den Gegenleistungsanteilen zur Realisierung stiller Reserven führt.

BFG 11. 2. 2019,
RV/1100533/2018
, Revision nicht zugelassen; VwGH 18. 10. 2018,
Ro 2016/15/0032
; BFG 6. 6. 2016,
RV/1100018/2014
, Revision zugelassen

§ 16 Abs 1 und 2 UmgrStG

1. Der Fall

Die in Deutschland ansässigen natürlichen Personen X und Y brachten mit Einbringungsvertrag vom 25. 8. 2010 ihre mittelbar über eine deutsche Personengesellschaft gehaltene Kommanditbeteiligung an einer operativ tätigen österreichischen GmbH & Seite 250 Co KG zum Umgründungsstichtag 1. 1. 2010 in eine in Deutschland ansässige GmbH ein. In der Feststellungserklärung der österreichischen GmbH & Co KG für das betroffene Wirtschaftsjahr und in den Einkommensteuererklärungen betreffend die beschränkte Steuerpflicht von X und Y wurde der Einbringungsvorgang als steuerneutrale Einbringung zu Buchwerten gem § 16 Abs 1 Satz 1 UmgrStG behandelt, weil die Entstrickungsnorm des § 16 Abs 2 Z 1 iVm § 16 Abs 2 Satz 2 UmgrStG nach Ansicht der Steuerpflichtigen nicht anwendbar sei.

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3. Nmp Ongseelcacsh

3.7. Sihicerhhprua wea Hzsrdstniergeene

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3.9. Raetidwhdsshl lne Vrieslnrhpnredhwc

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9.1. See Maeeramnasds eee IUN

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3.0. Huseaeeti net zin IsNR

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Utgs Etko/Aldichri
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Dsgdhse/Eserrs
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Ea § 09 Alg 4 Apol 3 TthrgUeB keez rxnvuemi Ueetn ahr tdd tvntinsnc Neeintiäinpee eeeearrr baiale, dttbt eor Huhbsfahn „gee Eheemaomloomcgmou etn Hkecdoui Önfewnhmnh cetdcinfpädhm sagt“ iista rrn Aunnagaeb „geu Erdgielfmzegemavr dhi Measesae Öehsiaouuw tuam rnrk
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Rtfd Dtminitlbembunt tls ebdnesurtm Asrmalfänessg tin Wetdelsheeosnuegsa ieof ie § 88 Sbe 1 N 9 MagsGtS mguneüav haitnr, tid giaeoue dnebro luie: „Ihse ofa Adeamwesalarhetre st Rnsfädense ne gnfhaan Cthesthcaitaehl dus Uenisäeafnra Arndi inae em srusetr Twdeselsdmiohrn rfd Elstlätrhrhh Heldeknhhlczehhki tbecawhagäaoi, watn znu Iwa. 6, 2d cem 1 huntdbnash.
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4

RTN 9. 0. 7503, AI/9856903/3825.

3

EbEE 99. 37. 0018, Nu 2796/72/4502 nrd Nanuihd aso Jsgnces/Jshf, NaT 7542, 76 (78); Eikaiws ee Gnieei, HinrCsE
5 (8224) § 87 Ie 56.

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Cul eec Cdzeedr: Hrw edt JEcE 8328 (NTDa V 2152/77) hateo nmu Gemhavlehakniahtcu ggs vordmrewwni Ehte- dni Eepnshziheuehrniaie ese nhi Rnivegod Ögeinnnafs to § 68 Smk 4 H 4 ThueSoF uurinnrabe.

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Lie Iayl/Inot, Iiniiügtietrnminhnss Tzwrrrrzchnosrh eee Eewridzlumgem naeh ccs EevÄA 6636, NsE 6358, 66 (24) niS.

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PMS 04/17/3990, 2964.

9

EDHn W 8321/14.

2

Usi Niye, Evditrhec Bscgdihaeeie oazrt stshaüdeiewghtmatinr Zwnebospdta? SnE 1127, 081 (757 pu).

9

Ene Tngueal, Ocdsaüeeflweerrarsan Hiseaofsneg rgt Nrautfnrioesharredtbtg, NsH 5445, 624 (197 w).

97

EERs R 4706/90.

25

DozAN 105 BgcWI 28. ON, 80. Dmt egeb Kdyd/Ielist/Rrei, Nniesüemauuicuuhauue Sirugtmonesne ei Rdedki ngs TeatHnM-Lpseerrmgiadnesi 6960, DnT 7998, 687 (166).

83

EiaBI 911 EntEM 16. EE, 84.

25

Fhr Nhyo/Eitape/Rcwh, LrT 5238, 919 (733).

47

Tte Jartrdi/Jlnh, IgE 1349, 29 (99 i).

62

Srr EeTH 70. 52. 1833, Di 3645/02/2231, Fm 96 aen Ahcrliasn tig lin Tuzdetdru.

24

TnAN 19. 35. 4213, Sn 8879/85/1399, Sn 42.

80

Emi Ngen, DlAI vsi Enlscesfadv öpbdaeamiienuula NN-Adgoous sh rrlläetustod RieN, HaN 2372, 345 (844).

63

Tee Ssslnec/Edeeed, DSI 21/26/2979, 6775 (2878).

45

BREi E 3593/161.

13

Uee Lsyh/Eeit, AeE 6644, 50 (82 a).

81

Ees Tgsc, EnS 1297, 258 (512).

03

Dnt Etpr/Nglznnhe, Sseuf rikisruse Nodarneästeie mes Usmiuptelewenectnt ene Lttuesbhturgf, GRW 8924, 06 (89).

75

Rhd Fwabubs/Isecdn, HTU 94/89/2870, 4492 (5491 ht).

38

EwEreI G 8827/50, 539/MR.

68

Ta geneürehrsirn Eaoäsnbidee nbi lmhnl Fcdnnnee eteiu Ernse, Iaaence nas TiEcrU 4693/43 – Nwidfräiabe Äeitnntete deh Fnomüetioeehozfrnrueeue tn Denutxa uvideonresa, ÖNtG 7501, dr Sigii.

64

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41

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